Geum.ru

Дмитриченко Елена Дмитриевна Развитие учетного обеспечения управления рисками в сельскохозяйственных организациях Специальность 08. 00. 12 «Бухгалтерский учет, статистика» автореферат

Вид материалаАвтореферат
Выводы и предложения
Подобный материал:
1   2   3   4


Поэтому мы считаем, что бухгалтерский учет и отчетность резервной системы организации должны строиться посредством использования интегрированных принципов финансового, налогового и стратегического управленческого учета.

После изучения эволюции концепции резервной системы коммерческой организации нами было рассмотрено современной состояние резервной системы в сельскохозяйственных организациях на основании проведенного опроса главных бухгалтеров и годовых бухгалтерских отчетов. Количество ответивших респондентов составило 62 главных бухгалтера, количество исследованных отчетов сельскохозяйственных организаций – 137.

По результатам нашего исследования сделаны обобщающие выводы, которые показали, что в настоящее время сельскохозяйственные организации применяют следующие агрегаты резервной системы для защиты от рисков: бухгалтерские счета резервов (70 организаций из 137 исследованных); учет активов и пассивов (45 организаций из 62 исследованных), хеджирование (1 организация из 62 исследованных); страхование (27 организаций из 62 исследованных); выданные и полученные гарантии (1 организация из 62 исследованных); прогнозирование убытков (8 организаций из 62 исследованных); прогнозирование ценовых колебаний (28 организаций из 62 исследованных); регулирование финансовых результатов (17 организаций из 62 исследованных); резервная кредитоспособность (20 организаций из 62 исследованных); финансовые вложения (67 организаций из 137 исследованных); государственные и муниципальные гарантии (4 организации из 62 исследованных); государственная помощь (21 организация из 62 исследованных).

Кроме представленных статистических данных агрегатов резервной системы в работе подробно изложен порядок их отражения в бухгалтерском учете. На основе изученного теоретического и практического материала исследования нами разработана и предложена учетная модель агрегатов резервной системы для сельскохозяйственных организаций (табл. 2).

Первый блок учетной модели - совокупность агрегатов резервной системы, которая включает: 1.Систему внутренних механизмов нейтрализации рисков: (отказ от ненадежных партнеров, отказ от использования в высоких объемах заемного капитала и др.). 2.Натуральные запасы. 3.Внутренний фонд (целевой остаток денежных средств, ликвидные ценные бумаги или другие финансовые вложения). 4.Диверсификация видов деятельности, поставок, сбыта. 5.Лимитирование. 6.Хеджирование. 7.Прогнозирование. 8.Налоговое планирование. 9.Учет нефинансовых параметров. 10.Учет активов и пассивов. 11.Финансовые резервы. 12.Резервная кредитоспособность. 13.Страхование. 14.Государственная помощь. 15.Гарантии.

Второй блок включает идентифицированные организацией риски, которые впоследствии будут влиять на выбор агрегатов резервной системы и их отражение в бухгалтерском учете: риск вводимых факторов производства, риск рынка продукции, финансовый риск, социально-политические риски, организационно-управленческий и производственный риск.

Третий блок модели - принципы управления рисками. К основным принципам управления рисками на уровне сельскохозяйственной организации можно отнести следующие:
    • управление рисками – это часть общей системы управления;
    • особенности управления рисками отражаются на целях и задачах всей системы управления;
    • управление рисками должно учитывать внешние и внутренние факторы;
    • при управлении совокупностью рисков должна быть выработана единая учетная политика;
    • управления рисками – динамически протекающий процесс.

Таблица 2 - Учетная модель агрегатов резервной системы сельскохозяйственной организации


1-й блок
2-й блок
3-й блок
4-й блок
5-й блок
6-й блок
7-й блок
8-й блок

Агрегаты резервной

системы в соответствии с методами управления рисками
Риск, как объ­ект учета
Прин­ципы управле­ния рис­ками
Принципы

бухгалтерского учета
Источники финансирования
Регистрация агрегатов в:
Отчетность
Система мониторинга

ФУ
НУ
СУУ
собственно организация
государство
страховые компании
банки
ФУ
НУ
СУУ
Фи­нан­со­вая

На­ло­го­вая

Хеджированная производная
Сбалансированная

ведомость
Анализ

Ау­дит
Кон­троль

Текущие расходы, нераспределенная прибыль, прочие расходы,

себестоимость
Льготы, субсидии, возмещение и др.
Страховое

возмещение
Займы, кредиты, банковская гарантия
Первичная регистрация
Аналитический учет
Синтетический учет
Забалансовый учет
Главная книга

1.Избежание:





































































- система внутренних механизмов нейтрализации рисков

+
+
+
-
+
+
-
-
-
+
+
+
+
+
-
+
-
-
+
+
+
+
+

2.Предотвращение:





































































- натуральные запасы
+
+
-
-+
+
+
-
+
-
+
+
+
-
-
-+
+
+
-
-
+
+
+
+

- диверсификация

+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+

- лимитирование

+
+
+
+
+
+
+
-
+
+
+
+
+
+
+
+
+
-
+
+
+
+
+

- хеджирование
+
+
+
+
+
+
-
-
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+

- прогнозирование
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+

- налоговое планирование
+
+
-
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+

- учет активов и пассивов
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+

- учет нефинансовых параметров
+
+
-
-
+
+
+
+
+
+
-
-
-
-
-
+
-
-
-
+
+
+
+

3.Принятие:





































































- финансовые резервы
+
+
+
+
+
+
-
-
-
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+

- внутренний фонд
+
+
+
+
+
+
+
-
-
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+

- резервная кредитоспособность
+
+
+
+
+
+
+
-
+
+
+
+
-
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+

4.Перенос:





































































- страхование
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
-
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+

- государственная помощь
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+

- гарантии
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+




Четвертый блок модели – принципы бухгалтерского учета.

Пятый блок модели строится на источниках финансирования, так называемом фундаменте резервной системы, который группируется по следующим объектам:

1.Организация может финансировать агрегаты резервной системы, используя текущие расходы (недостача в пределах норм естественной убыли Дт 20 Кт 94), нераспределенную прибыль (Дт 84 Кт 82), прочие расходы (Дт 91.2 Кт, 62, 63, 76, 71, 75, 70 и т.д.), себестоимость (Дт 20, 23, 25, 26 и т.д. Кт 96).

2.Государство также является источником финансирования резервной системы, поскольку оказывает помощь организации в виде предоставления льгот, субсидий, возмещает убытки в связи с повышением цен на дизельное топливо, компенсирует определенный процент по банковским кредитам и т.д.

3.Страховая организация компенсирует сельскохозяйственным организациям убытки по застрахованным объектам в случае наступления страхового случая.

4.Банки и другие кредитные организации составляют фундамент резервной системы в части формирования источника средств для выполнения организацией своих тактических и стратегических мероприятий.

Шестой блок модели - регистрация агрегатов в финансовом, налоговом и стратегическом управленческом учете. Традиционная модель отражения агрегатов резервной системы в бухгалтерском учете сельскохозяйственной организации строится по следующему алгоритму (рис. 2).































Расчет налоговой базы

Главная книга


Регистры синтетического учета


Первичные учетные документы

Регистры аналитического учета

Регистры аналитического учета


Учетная политика



Рисунок 2 - Модель отражения агрегатов резервной системы

сельскохозяйственной организации в бухгалтерском учете

Седьмой блок модели – отчетность (бухгалтерская отчетность, производная отчетность, сбалансированная ведомость).

Восьмой блок модели включает важные составляющие резервной системы: анализ, аудит и контроль. Этот блок модели особенно важен для организации, поскольку позволяет заверить пользователя в достоверности информации, ее применимости и результативности. Необходимо отметить, что эти системы в зависимости от временной направленности классифицируются как оперативные, тактические и стратегические.

Дальнейшее развитие учетного обеспечения управления рисками в сельскохозяйственных организациях связано с совершенствованием методики составления производных балансовых отчетов. В настоящее время производные балансовые отчеты представляют собой один из эффективных инструментов информационного обеспечения управления рисками. Большая роль в этом случае отводится хеджированным, иммунизационным, иммунизационно-хеджированным производным балансовым отчетам и балансовому отчету интегрированного риска.

Востребованность этих отчетов подтверждается, главным образом, недостатками имеющейся информационной базы по учетному обеспечению управления рисками, которые и восполняет указанный инструмент. Наряду с несомненными достоинствами имеются и существенные пробелы в методике формирования производных отчетов, поэтому существующая методика нуждается в уточнении и доработке.

К основным недостаткам существующей методики следует отнести следующие:

во-первых, производный балансовый отчет строится в виде агрегированного баланса, что не позволяет нам судить о том, как влияет отдельно взятый агрегат резервной системы на активы и пассивы организации;

во-вторых, информация, формируемая в отчете, лишь частично затрагивает финансовые результаты деятельности организации и не показывает, какие факторы повлияли на результативный показатель;

в-третьих, формирование только производного балансового отчета не дает полной информации о денежных потоках организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Решение этих проблем мы видим в усовершенствовании и дополнении существующей системы производных балансовых отчетов следующими предложениями:

1.Производный отчет необходимо формировать в разрезе статей, что позволит использовать прогнозную информацию для исчисления показателей сбалансированной системы.

2.В дополнение к балансовым отчетам необходимо формировать производный отчет о финансовых результатах и денежных потоках организации, которые необходимы для исчисления прогнозных показателей. Это связано с тем, что в основе построения производного отчета заложен принцип гипотетической реализации активов и удовлетворения обязательств на заранее определенную дату, т.е. предполагается «фиктивная ликвидация» организации с целью контроля и продолжения непрерывности деятельности ее в будущем. А поскольку организация будет продолжать свою деятельность в необозримом будущем, то она должна получать сведения не только о том, какая часть активов останется в ее распоряжении после ликвидации, но и о выручке, себестоимости и прибыли, проведенных операций, достаточности денежных средств для осуществления производственной деятельности.

Таким образом, в данном случае речь идет уже не о совокупности различных видов производных балансовых отчетов, а о производной бухгалтерской отчетности, которая должна служить информационной базой для сбалансированных показателей, с одной стороны, и выполнять функцию контроля рисков по имуществу, обязательствам, доходам, расходам, денежным средствам, с другой стороны.

Использование системы производной бухгалтерской отчетности позволит организации учитывать такие объекты учета, как внешние факторы, что очень важно при формировании и реализации конкурентной стратегии организации и контроле нефинансовых параметров сельскохозяйственной организации.

Следуя алгоритму составления производной отчетности, мы сформировали Журнал учета хозяйственных операций. Он группирует хозяйственные операции по следующим позициям:
  1. Условные активы и обязательства.
  2. Переоценка активов и обязательств по прогнозируемой стоимости.
  3. Постановка на учет агрегатов резервной системы предприятия.
  4. Гипотетическая реализация активов и удовлетворения обязательств.

В дальнейшем была сформирована Вспомогательная аналитическая таблица для построения хеджированного производного бухгалтерского баланса. Необходимость ее заключается в формировании оборотов и конечных результатов по задействованным счетам для трансформации отчетности в хеджированную производную отчетность. Остатки по счетам переносятся в хеджированный баланс.

Используя бухгалтерский баланс ЗАОр «НП «Птицефабрика Ореховская»» и вышеперечисленные группы операций был сформирован Хеджированный производный бухгалтерский баланс и Нулевой производный бухгалтерский баланс. Применение предлагаемой методики составления хеджированного производного балансового отчета позволяет оценить уровень резервной защиты организации, а также спрогнозировать данные об имущественном и финансовом положении с учетом влияния различных видов риска и выбранной конкурентной стратегией организации. Далее нами был сформирован хеджированный производный отчет о финансовых результатах.

Его данные формируют прогнозные финансовые результаты по корректировочным, хеджированным записям и гипотетическим записям. В структуру показателей отчета о финансовых результатах были внесены расшифровки по выручке, себестоимости и валовой прибыли реализуемой продукции собственного производства (растениеводство, животноводство) и по продукции покупного сырья. Таким образом, из отчета можно увидеть не совокупные результаты по организации, а в разрезе отдельных видов ее деятельности. Они показывают нам вклад каждого вида деятельности организации в совокупный результат. После формирования отчета о результатах был сформирован хеджированный производный отчет о движении денежных средств, который показывает нам прогнозные притоки и оттоки по видам деятельности по корректировочным, хеджированным и нулевым записям.

В дальнейшем мы рекомендуем использовать систему производной отчетности для расчета сбалансированной системы показателей (ССП) по финансовому аспекту деятельности организации, необходимой для прогнозирования и контроля реализуемой конкурентной стратегии сельскохозяйственной организации с учетом различных рисковых ситуаций. Для разработки ССП, необходимо учитывать этапы стратегического управленческого учета, представленные в таблице 2.

Таблица 2 – Этапы стратегического управленческого учета для разработки ССП для сельскохозяйственных организаций

Этапы
Понятия
Применительно к сельскохозяйственной организации

1.Видение
Видение отражает будущее организации в случае реализации стратегии, то есть, то чем может она стать в будущем
Стать конкурентоспособной и финансово устойчивой в отрасли функционирования

2.Миссия
Миссия представляет собой предназначение организации, для которого она создавалась
Обеспечение продовольственной безопасности страны, экономической и социальной устойчивости

3.SWOT - анализ
SWOT - анализ соизмеряет внутренние достоинства и недостатки, внешние возможности и угрозы
1.Сильные и слабые стороны

2.Возможности и угрозы

4.Конкурентная стратегия (по М.Портеру)
Конкурентная стратегия представляет собой комбинацию результатов, преследуемых организацией и методов, с помощью которых она намерена их достичь
1.Абсолютное лидерство в издержках

2.Диффренциация.

3.Специализация

5.Ценности
Ценности представляют собой последовательность видов деятельности, которые должны внести вклад в создание общей ценности продукта, чем в увеличение его ценности
Создается цепочка ценностей (согласно цепочке ценностей М. Портера)

6.Инструментарий стратегического управленческого учета
Сбалансированная система показателей – комплексный учетный инструмент стратегического управленческого учета и оценки эффективности его деятельности, применение, которого предполагает интеграцию финансовых и нефинансовых показателей, внешних и внутренних факторов, долгосрочных и краткосрочных целей, основных и вспомогательных параметров.

Поскольку сбалансированная система является поставщиком информации обо всей деятельности организации, то она не может не учитывать риски, которым подвержена организация
1.Система производных балансовых отчетов

2.Сбалансированная учетная ведомость

7.Стратегический аудит
Стратегический аудит представляет собой один из видов консалтинга, который может рассматриваться как сопутствующая аудиту услуга. Он включает в себя аудит стратегических условий и аудит бизнес-идеи и ее последующей реализации
1.Проверяет этап зарождения стратегии

2.Проверяет этап реализации стратегии

3.Проверяет достигнутые результаты реализации стратегии

8.Стратегический анализ
Стратегический анализ выражается в процедуре поиска и отбора стратегических альтернатив
1.Анализ альтернативных стратегий

2.Анализ реализации стратегии

3.Анализ стратегических результатов

9.Стратегический контроль
Стратегический контроль – деятельность, обеспечивающая продвижение стратегии организации согласно составленному стратегическому плану, выявление проблем и своевременная их корректировка
1.Контроль на стадии планирования стратегии

2.Контроль на стадии исполнения стратегии

3.Мониторинг результатов выполнения стратегии

4.Оценка стратегии

5.Принятие мер по устранению отклонений

10.Стратегические результаты
Положительные – в случае выполнения стратегии, отрицательные – в случае не выполнения стратегии
1.Удовлетворение собственников

2.Удовлетворение потребителей

3.Эффективные и результатные бизнес-процессы

4.Мотивированный и подготовленный персонал

Процесс внедрения и адаптации ССП представлен на примере сельскохозяйственной организации - ЗАОр «НП «Птицефабрика Ореховская»» Миллеровского района Ростовской области в 2006 году. Для оценки эффективности деятельности ЗАОр «НП «Птицефабрика Ореховская» до внедрения ССП, использовались финансовые показатели и нефинансовые параметры.

Предварительный анализ деятельности организации по данным бухгалтерской отчетности за 2005 год проводился по оценке показателей ликвидности и платежеспособности, финансовой устойчивости, эффективности деятельности, деловой активности. Несмотря на то, что финансовые показатели характеризуют деятельность организации по имущественному, финансовому положению, все же их применение не всегда дает объективную оценку принимаемым решениям по развитию организации. Финансовые показатели являются только оценочным индикатором неэффективности принимаемых решений, и опаздывают со своевременной поставкой необходимой информации о предупреждении рисковых ситуаций. Поэтому необходимо применять комплексный подход к оценке результатов принимаемых и реализуемых стратегий на различных этапах с помощью согласованности финансовых и нефинансовых показателей.

Разрабатывая ССП, необходимо изучить и оценить сильные и слабые стороны, возможности и угрозы организации. В этом случае возможно применение такого метода как SWOT–анализ (табл. 3).

Таблица 3 - SWOT–анализ ЗАОр «НП «Птицефабрика Ореховская»»

Внутренние факторы
Внешние факторы

Сильные стороны
  • географическое положение
  • качество земель
  • развитие энергетических мощностей
  • транспортные коммуникации
  • развитая материально-техническая база
  • производство собственных кормов
  • промышленная переработка продукции
  • наличие холодильных установок
  • диверсификация деятельности
Возможности
  • введение новых информационных технологий
  • маркетинговая стратегия
  • поиск новых рынков сбыта
  • повышение качества продукции
  • привлечение кредитов
  • возможность обучения
  • кадровая политика
  • расширение ассортимента продукции

Слабые стороны
  • географическая рассредоточенность
  • низкий уровень квалификации рабочей силы
  • низкий уровень авторитета руководства
  • неразвитость рыночной инфраструктуры
  • низкий уровень менеджмента
  • высокая степень износа основных фондов
  • отсутствие единой информационной базы
  • текучесть кадров
  • низкий уровень заработной платы
  • высокая трудоемкость
  • скоропортящаяся продукция
  • сохранность молодняка птицы
  • нехватка собственного финансирования
  • несовершенство организационно-управленческой структуры
  • отсутствие четкой формулировки стратегии
Угрозы
  • возникновение эпидемий
  • увеличение цен на корма
  • падение закупочных цен на продукцию
  • неблагоприятная конъюнктура рынка продукции
  • неразвитость фондового рынка
  • потеря потребителей
  • высокая доля импорта
  • угроза выхода на рынок в новые сегменты

Анализ внешних факторов показал, что «Возможности» организации = «Угрозам» организации. В случае устранения внутренних факторов рисков, организация может компенсировать и снизить потери от внешних факторов. По результатам проведенного анализа внутренних факторов было выявлено следующее соотношение «Слабые стороны»>«Сильные стороны»=Высокая концентрация рисков внутри предприятия. Такое соотношение означает, что в стратегическом будущем организация может понести существенные убытки, потерять конкурентоспособность, долю на рынке, покупателей, платежеспособность и т.д. Помимо SWOT–анализа, можно использовать и другие методы анализа, рекомендуемые нами в диссертационной работе.

Согласно базовой концепции конкурентной стратегии М. Портера для ЗАОр «НП «Птицефабрика Ореховская»» актуальна конкурентная стратегия – преимущество в издержках по сравнению с конкурентами. Мы решили проанализировать цепочку ценностей, создающих стоимость продукции исследуемой организации по М. Портеру, поскольку ее конкурентное преимущество будет зависеть от того, как она управляет своими видами деятельности в сопоставлении с цепочками ценностей конкурентов.

Нами была определена архитектура показателей различных аспектов деятельности исследуемой организации: финансового, потребительского, агробизнес-процессов, обучения и перспектив роста. Для оценки каждого аспекта сельскохозяйственной организации нами предложена совокупность взаимосвязанных показателей. При этом нами были соблюдены взаимозависимости между группами показателей различных аспектов деятельности организации: финансовый, потребительский, внутренние производственные процессы, обучение и перспективы роста сотрудников.

Каждый аспект деятельности сельскохозяйственной организации предложено оценивать по двадцати показателям. Для осуществления контроля нами предлагается использовать расчет прогнозных и фактических данных бухгалтерского учета сельскохозяйственных организаций. Прогнозные данные получены из хеджированной производной отчетности (хеджированный производный баланс, хеджированный отчет о результатах, хеджированный отчет о движении денежных средств) и другой управленческой информации.

Таким образом, мы получили Сбалансированную учетную ведомость, которая включает четыре аспекта деятельности, наименование показателей, формулы расчета, источник информации, прогнозные показатели, фактические показатели и отклонения в реализации стратегии, которые позволяют судить о достижении или не получении поставленных результатов.


ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ


Совершенствование учетного обеспечения управления рисками является необходимым условием получения ценной информации, удовлетворяющей потребностям руководства для принятия решений в аграрной сфере. На основании проведенного диссертационного исследования, можно сделать следующие выводы и сформулировать предложения:

1. Учетное обеспечение управления рисками для сельскохозяйственных организаций – это один из важнейших динамических процессов, направленных на эффективное управление деятельностью и обеспечение конкурентного преимущества в краткосрочной и долгосрочной перспективе с учетом имеющихся рисков, которые нельзя игнорировать как в стабильно развивающейся рыночной макро- и микроэкономике, так и находящейся в кризисе. В соответствии с авторским определением под учетным обеспечением управления рисками понимаем принятую на уровне сельскохозяйственной организации систему формируемой учетной информации в рамках единого информационного пространства (финансового, налогового, стратегического управленческого учета) в соответствии со стратегией организации и выбранными методами по управлению рисками, учитываемыми при использовании производных балансовых отчетов и сбалансированной системы показателей.