Geum.ru

Дмитриченко Елена Дмитриевна Развитие учетного обеспечения управления рисками в сельскохозяйственных организациях Специальность 08. 00. 12 «Бухгалтерский учет, статистика» автореферат

Вид материалаАвтореферат
Подобный материал:
1   2   3   4

Под учетным обеспечением управления рисками понимаем принятую на уровне сельскохозяйственной организации систему формируемой учетной информации в рамках единого информационного пространства (финансового, налогового, стратегического управленческого учетов) в соответствии со стратегией организации и выбранными методами по управлению рисками, учитываемыми при использовании производных балансовых отчетов и сбалансированной системы показателей.


Разработанная нами учетная модель включает несколько важных блоков, расположенных в иерархической последовательности.

Первый блок модели представлен стратегией сельскохозяйственной организации. Реализация каждой стратегии подвержена различным видам риска. Исполнение стратегии невозможно без учетного обеспечения, которое строится в зависимости от существующей потребности руководителей и исполнителей стратегических задач.

Второй блок модели представлен информационной базой по управлению рисками. Бухгалтерский учет прошел в своем развитии долгий эволюционный путь, который привел к его дифференциации и интеграции различных видов учета.

В настоящее время традиционно выделяют финансовый, стратегический управленческий и налоговый учет. Применение наиболее важных элементов перечисленных выше видов учета позволит сельскохозяйственным организациям формировать качественную и своевременную информацию о рисках, что в свою очередь поможет быстро адаптироваться им к изменяющимся условиям микро- и макросреды.

Третий блок учетной модели составляет общая оценка рисков, которая основывается на идентификации, описании, приблизительной оценке, количественной оценке внутренних и внешних факторов рисков. Важность этого этапа заключается в том, чтобы определить риск как объект бухгалтерского учета.

















Идентификация риска

Описание риска

Приблизительная оценка риска





Количественная оценка риска































Агрегаты резервной системы


Риск, как объект учета

Финансовый учет

Финансовая отчетность

Налоговый учет

Налоговая

отчетность


Принципы управления рисками

Стратегическая управленческая отчетность


Источники финансирования

Регистрация агрегатов

Стратегический управленческий учет


Система мониторинга

1.Собственно организация. 2.Государство. 3.Страховые компании. 3.Банки.

1.Анализ.

2.Аудит.

3.Контроль.













Рисунок 1 - Модель учетного обеспечения управления рисками

сельскохозяйственной организации

Для этого необходимо понять какова же его природа, что порождает риск, что означает риск для финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственной организации, функционирующей в условиях жесткой рыночной среды, и как это влияет на формирование информации о риске.

Чтобы грамотно управлять рисками, руководители и бухгалтерские службы сельскохозяйственных организаций должны знать, с какими рисками связана их деятельность, т.е. их работа будет состоять в идентификации и оценке актуальных рисков. Для этого нужно объективно оценить всю совокупность рисков и определить, какие именно риски и в каком объеме могут нанести организации существенный ущерб. Для этого детально рассматриваются внутренние и внешние факторы рисков, влияющие на функционирование сельскохозяйственной организации.

В экономической литературе предлагаются разнообразные классификации факторов риска. Их однотипность заключается в том, что они предлагают общий подход к классификации рисков – рассматривая все существующие риски. Для сельскохозяйственных организаций важно выделить наиболее существенные риски, и не отвлекать внимание руководства по незначительным рискам. Поэтому одной из задач нашего исследования стала разработка классификации ущербных рисков для сельскохозяйственных организаций. На наш взгляд, это позволит адаптировать систему бухгалтерского учета к ее непосредственной функции предоставления необходимого учетного обеспечения управления рисками.

Разработке классификации рисков предшествовало изучение основных источников их возникновения – факторов риска. На основе изученных различных классификаций и особенностей факторов риска, была разработана и предложена классификация факторов рисков, которым подвержены сельскохозяйственные организации. На основе выявленных факторов нами была сформирована модель финансового, налогового и стратегического управленческого учета рисков и источников их возникновения. Данная модель построена с учетом следующих уровней:

1) факторы рисков: факторы внешней среды (социально-политические, экономические, природно-климатические, финансовые, отраслевые, рыночные, научно-технические, экологические, институциональные); факторы внутренней среды (организационные, производственные, технологические, финансовые, учетные, контрольно-ревизионные, аудиторские системы, менеджмент, социальные, маркетинговые);

2) неблагоприятные исходы рисков, к которым приводят риски, воздействуя на величину выручки, затрат и чистой прибыли;

3) используемые виды учета, которые обеспечивают учет рисков и предоставляют информацию для процесса управления рисками;

4) методы управления рисками в разрезе агрегатов резервной системы.

Кроме вышеперечисленных уровней модель также учитывает совокупность возникающих рисков под влиянием внешних и внутренних факторов, возможность отражения в бухгалтерском учете на всех уровнях.

Нами был проведен опрос главных бухгалтеров сельскохозяйственных организаций, касающийся видов рисков и других важных аспектов их деятельности. Наиболее важными, по мнению опрошенных респондентов, являются следующие виды рисков: природно-климатический риск – 42 респондента, риск рынка продукции – 39, финансовый риск – 32, платежеспособности – 26, производственный риск – 23, экологический риск –15, налоговый риск – 19, организационный риск – 14, риск потери собственности – 17, маркетинговый риск – 11.

Четвертый блок учетной модели должен обеспечить оценку возможностей снижения исходного уровня и стоимости рисков. В данном случае целесообразно будет использовать метод снижения риска от соотношения существующей вероятности и уровня потерь.

Пятый блок модели включает доклады о рисках, об угрозах и возможностях, о сильных и слабых сторонах сельскохозяйственной организации. При этом доклад должен представлять собой четко структурированный отчет, включающий информацию, сформированную по данным предыдущих блоков, а также проверить сбалансированность внутренней и внешней среды сельскохозяйственной организации.

Шестой блок модели – это принятие оперативных, тактических и стратегических решений по поводу корректировки реализуемой стратегии с учетом выявленных сильных и слабых сторон, возможностей и угроз сельскохозяйственной организации.

Седьмой блок модели – методы управления риском. Традиционно выделяют четыре метода управления риском – избежание, предотвращение, принятие, перенос. Выбор методов управления рисками должен быть продуманным и эффективным. Под управлением рисками будем понимать управленческую деятельность, направленную на идентификацию, классификацию рисков, анализ и оценку, планирование, прогноз, разработку мероприятий к исключению или снижению отрицательных последствий риска на основе данных учетного обеспечения.

Восьмой блок модели – учетная модель резервной системы – связан с предыдущим методом тесной связью, поскольку все агрегаты учетной модели разделены в соответствии с методами управления рисками.

Девятый блок модели – мониторинг и контроль рисков. Мониторинг информации состоит в проектировании и формировании необходимых потоков информации, наблюдении за фактическими потоками информации и управлении этими потоками. Целью этого блока является модифицирование, изменение, совершенствование и внутренний аудит управления рисками в рамках реализуемой стратегии сельскохозяйственной организации.

Десятый блок модели – хеджированная производная отчетность и сбалансированная учетная ведомость. Осуществление моделирования рисковых ситуации, мониторинга и контроля, эффективно осуществлять с использованием инструментов стратегического управленческого учета - хеджированной производной бухгалтерской отчетности и сбалансированной учетной ведомости.

Функционирование сельскохозяйственной организации сопряжено с риском. Инвесторы, собственники, вкладывающие свои деньги, ожидают получить определенный уровень доходности, который в свою очередь связан с некоторым уровнем риска. Резервный капитал – это своеобразный залог стабильности существования организации в рыночных условиях и защиты интересов собственников.

Бухгалтерский учет резервного капитала обеспечивает пользователей необходимой информацией о его наличии и движении, минимальном и максимальном размере. Но все же действующая система учета часто не позволяет отражать на бухгалтерских счетах источник финансирования тех или иных мероприятий. Возможность показать использование резервного капитала на приобретение облигаций и собственных акций по дебету счета 82 отсутствует. Данные виды финансирования из резервного капитала можно увидеть только по данным аналитического учета.

Во избежание существующих проблем использования резервного капитала, возникает необходимость управлять денежными потоками, контролировать их притоки и оттоки, а также резервные остатки денежных средств. Это связано с тем, что формирование и использование резервного капитала напрямую не связано со счетами учета денежных средств. А в случае наступления ситуаций риска убытки приходится покрывать за счет зарезервированных денежных средств равных по величине сумме резервного капитала.

В соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету сельскохозяйственные организации имеют право создавать оценочные резервы (резерв под снижение стоимости материальных ценностей, резерв по сомнительным долгам, резерв под обесценение финансовых вложений) и резервы предстоящих расходов в случае наступления ситуации риска.

Мы считаем, что оценочные резервы – это не только механизм объективности финансовой отчетности, но и один из способов отражения риска в финансовом и налоговом учете, важнейший защитный агрегат резервной системы от рисков, возникающих в процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций. В диссертационной работе нами изложена современная теория и практика формирования оценочных резервов и резервов предстоящих расходов.

В ходе исследования изучен исторический процесс развития резервной системы коммерческой организации, исследовано современное состояние резервной системы, а также предложена учетная модель резервной системы в сельскохозяйственных организациях.

В основе разработки и организации ведения бухгалтерского учета резервной системы лежат принципы учета, которые закреплены как на законодательном, так и на локальном уровне. Как и любая система бухгалтерского учета, резервная система (бухгалтерские счета резервов; управление активами и пассивами; хеджирование; страхование; выданные и полученные гарантии; прогнозирование убытков; регулирование финансовых результатов и др.) должна строиться и функционировать на соответствующих принципах бухгалтерского учета.

Принципы изучаемой нами системы рассмотрены в трех разрезах бухгалтерского учета: финансовом, налоговом и стратегическом управленческом учете.

Это обосновано тем, что финансовый учет сельскохозяйственные организации обязаны вести в соответствии с действующим законодательством и в нем непосредственно должны быть отражены применяемые агрегаты резервной системы по нивелированию и компенсации рисков.

Налоговый учет сельскохозяйственные организации должны организовать в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ при нахождении на общем режиме налогообложения. Соответственно требования данной главы будут распространяться на отражение агрегатов резервной системы в учете (например, всех видов резервов).

Если организации перешли на уплату единого сельскохозяйственного налога, то в соответствии с пунктом 8 статьи 346.5 главы 26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (Единый сельскохозяйственный налог)», учет показателей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого сельскохозяйственного налога ведется на основании данных бухгалтерского учета с учетом положений данной главы. В данном случае в той или иной степени, но даже эта система налогообложения повлияет на отражение в учете защитных операций от риска (например, страхования).

Стратегический управленческий учет сельскохозяйственные организации не обязаны вести. В сложившихся и развивающихся условиях хозяйствования его наличие, скорее всего, конкурентная необходимость. Поскольку финансовый и налоговый учет в силу своих законодательных возможностей не могут обеспечить функцию отражения всех агрегатов резервной системы, как превентивной меры от риска, выполнить ее призван стратегический управленческий учет на базе систем производных балансовых отчетов и сбалансированных показателей.

В таблице 1 представлены принципы бухгалтерского учета резервной системы.

Таблица 1 - Принципы бухгалтерского учета резервной системы

Финансовый учет
Налоговый учет
Стратегический

управленческий учет

1.Принципы-допущения: непрерывность деятельности, имущественная обособленность, последовательность применения учетной политики, учет по методу начислений

2.Принципы-требования: полнота, своевременность, осмотрительность (принцип консерватизма), приоритет содержания перед формой, непротиворечивость, рациональность

3.Принципы-правила: денежный измеритель, документальное оформление, двойная запись, балансовое обобщение, инвентаризация, обобщение отчетностью
1.Равномерности признания доходов и расходов.

2.Последовательности применения норм и правил налогового учета.

3.Минимизации налоговых рисков.

4.Начисление доходов и расходов.

5.Приоритет требований налогового законодательства.

6.Системность накопления и обработки данных учета.

7.Прозрачность системы учета.
1.Выбор стратегии с учетом риска.

2.Осознанность принятия риска.

3.Достаточность финансовых возможностей.

4.Временной принцип.

5.Соотношение «риск-доходность».

6.Соотношение «риск-собственность».

7.Учет внешних и внутренних факторов.

8.Учет финансовых и нефинансовых параметров.

9.Компенсируемость.

10.Защита организации от риска.

11.Контролируемость риска.

12.Документальное оформление.