Опубликовано на нашем сайте: 18 апреля 2003 г

Вид материала

Документы

Содержание Вложения в акции

Подобный материал:

• Опубликовано на сайте "Российской Газеты" 22 апреля 2011 г, 154.66kb.
• Аминокислоты, пептиды, белки, 265.5kb.
• Статья отнесена к разделу, 864.52kb.
• Урок по теме "Родион Раскольников и его двойники", 62.25kb.
• Программа элективного курса "Учимся правильному расчету процентов", 166.81kb.
• Внеклассное мероприятие "В стране литературных героев" Статья отнесена к разделу, 92.72kb.
• Э. И. Соркин москва Опубликовано в сборнике доклад, 200.54kb.
• Методические рекомендации к остальным месяцам года вы найдёте на нашем сайте. Апрел, 685.92kb.
• Задачи: Учить видеть индивидуальность поэта через художественные особенности его произведений;, 221.04kb.
• Избранные письма, 1125.19kb.

ñ÷åòàì 1 порядка ðàçäåëà 5 ïëàíà ñ÷åòîâ:


Счета N 501 "Долговые обязательства Российской Федерации"

N 502 "Долговые обязательства субъектов Российской

Федерации и местных органов власти"

N 503 "Долговые обязательства банков"

N 504 "Прочие долговые обязательства"

N 505 "Долговые обязательства иностранных государств"

N 506 "Долговые обязательства банков - нерезидентов"

N 507 "Прочие долговые обязательства нерезидентов"

ВЛОЖЕНИЯ В АКЦИИ

Счета N 508 "Акции банков"

N 509 "Прочие акции"

N 510 "Акции банков - нерезидентов"

N 511 "Прочие акции нерезидентов"


Назначение счетов (кроме N N 50204, 50304, 50404, 50504, 50604, 50704, 50804, 50904, 51004, 51104): учет вложений в ценные бумаги, кроме векселей, которые Гражданским кодексом, законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг: государственные облигации (счет N 501), облигации (счета N N 502 - 507), депозитные сертификаты (счета N N 503, 506), акции (счета N N 508 - 511), другие ценные бумаги (счета N N 503, 504, 506, 507). Счета активные.

Вложения в ценные бумаги, кроме векселей, в зависимости от цели приобретения подразделяются на три категории:

вложения в ценные бумаги, приобретенные по операциям РЕПО (счета N N 50101, 50201, 50301, 50401, 50501, 50601, 50701, 50801, 50901, 51001, 51101), - ценные бумаги, при покупке которых у кредитной организации возникает обязательство по обратной последующей продаже ценных бумаг через определенный срок по заранее фиксированной цене;

вложения в ценные бумаги, приобретенные для перепродажи (счета N N 50102, 50202, 50302, 50402, 50502, 50602, 50702, 50802, 50902, 51002, 51102), - ценные бумаги, находящиеся в торговом портфеле, приобретенные с целью проведения с ними операций купли - продажи; (в ред. Указания ЦБ РФ от 25.09.98 N 360-У) (см. текст в предыдущей редакции)

вложения в ценные бумаги, приобретенные для инвестирования (счета N N 50103, 50203, 50303, 50403, 50503, 50603, 50703, 50803, 50903, 51003, 51103), - ценные бумаги, которые приобретены с целью хранения их в инвестиционном портфеле кредитной организации.

По дебету счетов проводится стоимость приобретенных кредитной организацией ценных бумаг:

по государственным облигациям (счет N 501) - в корреспонденции со счетом по учету расчетов участников РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ, по лицевому счету сектора ОРЦБ для государственных федеральных ценных бумаг, с корреспондентскими счетами, счетом кассы, расчетными счетами клиентов, со счетом по учету расчетов кредитных организаций - доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами, а при совершении сделок, по которым дата расчетов не совпадает с датой заключения сделки (наличные и срочные сделки), - с активным счетом по учету расчетов по конверсионным сделкам и срочным операциям по лицевому счету дебиторов по поставке ценных бумаг;

по счетам N N 502 - 511 - в корреспонденции с корреспондентскими счетами, счетом кассы, расчетными счетами клиентов, со счетом по учету расчетов участников РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ по лицевому счету сектора ОРЦБ для иных государственных и негосударственных ценных бумаг, со счетом по учету расчетов кредитных организаций - доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами, а при совершении сделок, по которым дата расчетов не совпадает с датой заключения сделки (наличные и срочные сделки), - с активным счетом по учету расчетов по конверсионным сделкам и срочным операциям по лицевому счету дебиторов по поставке ценных бумаг.

По кредиту счетов списывается балансовая стоимость проданных или погашенных ценных бумаг:

по государственным облигациям (счет N 501) - в корреспонденции со счетом по учету расчетов участников РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ, по лицевому счету сектора ОРЦБ для государственных федеральных ценных бумаг, с корреспондентскими счетами, счетом кассы, расчетными счетами клиентов, со счетом по учету расчетов кредитных организаций - доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами, а при совершении сделок, по которым дата расчетов не совпадает с датой заключения сделки (наличные и срочные сделки), - с пассивным счетом по учету расчетов по конверсионным сделкам и срочным операциям по лицевому счету кредиторов по поставке ценных бумаг;

по счетам N N 502 - 511 - в корреспонденции с корреспондентскими счетами, счетом кассы, расчетными счетами клиентов, со счетом по учету расчетов участников РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ по лицевому счету сектора ОРЦБ для иных государственных и негосударственных ценных бумаг, со счетом по учету расчетов кредитных организаций - доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами, а при совершении сделок, по которым дата расчетов не совпадает с датой заключения сделки (наличные и срочные сделки), - с пассивным счетом по учету расчетов по конверсионным сделкам и срочным операциям по лицевому счету кредиторов по поставке ценных бумаг

Возникающие при продаже (погашении) ценных бумаг разницы между стоимостью продажи ценных бумаг (суммой средств, полученной при погашении) и их балансовой стоимостью относятся:

положительные - в кредит счета по учету доходов, полученных от операций с ценными бумагами, в корреспонденции со счетами корреспондентскими, кассы, расчетными счетами клиентов;

отрицательные - в дебет счета по учету расходов по операциям с ценными бумагами в корреспонденции со счетами по учету вложений в ценные бумаги.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета по видам и выпускам ценных бумаг, эмитентам ценных бумаг, а по операциям РЕПО, кроме того, - в разрезе контрагентов и конкретных сделок РЕПО.

По результатам переоценки государственных облигаций (счет N 501) их балансовая стоимость изменяется: ее увеличение отражается по дебету счетов N N 50101 - 50103 в корреспонденции со счетом по учету переоценки ценных бумаг, уменьшение - по кредиту счетов N N 50101 - 50103 в корреспонденции со счетом по учету переоценки ценных бумаг.

Банк России устанавливает для кредитных организаций следующий порядок проведения переоценки долговых обязательств Российской Федерации, обращаемых на ОРЦБ (далее - Облигации).

Облигации каждого выпуска, приобретенные для продажи при исполнении вторых частей сделок РЕПО и учитываемые на балансовом счете N 50101 "Долговые обязательства Российской Федерации, приобретенные по операциям РЕПО", а также приобретенные для перепродажи и учитываемые на балансовом счете N 50102 "Долговые обязательства Российской Федерации, приобретенные для перепродажи", подлежат ежедневной переоценке по средневзвешенной цене, сформировавшейся по итогам последнего состоявшегося аукциона или последней торговой сессии на ОРЦБ.

Облигации, приобретенные с инвестиционными целями и учитываемые на балансовом счете N 50103 "Долговые обязательства Российской Федерации, приобретенные для инвестирования", не переоцениваются.

Кредитные организации самостоятельно определяют порядок формирования торгового и инвестиционного портфелей и раскрывают его в документах по Учетной политике организации.

При этом устанавливаются следующие ограничения. В торговый портфель зачисляются Облигации, отвечающие следующим требованиям:

а) Облигации, приобретаемые с целью их перепродажи в течение 180 календарных дней включительно;

б) Облигации, срок погашения которых наступает менее чем через 181 календарный день.

При изменении целей приобретения Облигаций кредитные организации переводят их из инвестиционного портфеля в торговый портфель или из торгового портфеля в инвестиционный портфель. При этом в документе, определяющем политику кредитной организации на фондовых (финансовых) рынках, и / или в документе, определяющем учетную политику, должен быть определен перечень лиц и / или органов управления кредитной организации, которые уполномочены принимать решения о межпортфельном переводе Облигаций, и порядок оформления принятого решения.

При переводе Облигаций из торгового портфеля в инвестиционный портфель делаются следующие бухгалтерские проводки на сумму балансовой стоимости Облигаций с учетом проведенной переоценки на день их перевода:

Дебет счета N 50103 "Долговые обязательства Российской Федерации, приобретенные для инвестирования", по лицевому счету выпуска Облигаций;

Кредит счета N 50102 "Долговые обязательства Российской Федерации, приобретенные для перепродажи" по лицевому счету выпуска Облигаций.

При переводе Облигаций из инвестиционного портфеля в торговый портфель делаются следующие бухгалтерские проводки на сумму балансовой стоимости Облигаций:

Дебет счета N 50102 "Долговые обязательства Российской Федерации, приобретенные для перепродажи" по лицевому счету выпуска Облигаций;

Кредит счета N 50103 "Долговые обязательства Российской Федерации, приобретенные для инвестирования" по лицевому счету выпуска Облигаций.

При переводе Облигаций из инвестиционного портфеля в торговый портфель списание их балансовой стоимости со счета N 50103 производится кредитной организацией по методу, установленному в документах по учетной политике кредитной организации. Реализация Облигаций из инвестиционного портфеля осуществляется только с предварительным их зачислением в торговый портфель, при этом должна быть проведена их переоценка.

При переоценке других ценных бумаг их балансовая стоимость не изменяется, а создаются резервы под возможное обесценение вложений - Счета N N 50204, 50304, 50404, 50504, 50604, 50704, 50804, 50904, 51004, 51104 Назначение счетов: учет средств резервов, создаваемых в установленном Банком России порядке, под возможное обесценение вложений в ценные бумаги в результате их переоценки. Счета пассивные.

По кредиту счетов проводятся суммы резервов, создаваемых при переоценке приобретенных ценных бумаг, а также суммы доначислений резервов при последующих переоценках, в корреспонденции со счетом по учету расходов по операциям с ценными бумагами.

По дебету счетов списываются суммы резервов при продаже ценных бумаг, для которых они ранее были созданы, а также при корректировке резервов в сторону уменьшения, если на момент переоценки рыночная стоимость ценных бумаг превысила рыночную стоимость, которая использовалась в качестве базовой для создания резервов по итогам предшествующей переоценки, в корреспонденции со счетом по учету доходов, полученных от операций с ценными бумагами.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета по резервам, создаваемым по каждому виду и выпуску ценных бумаг.

Ñõåìà áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà âñåõ òîðãîâûõ îïåðàöèé îäíà. Äèëåðó îòêðûâàåòñÿ ñïåöèàëüíûé àêòèâíûé èëè ïàññèâíûé ñ÷åò â ñïåöèàëüíîì ó÷ðåæäåíèè ïî òîðãîâëå öåííûìè áóìàãàìè.

Ïðè ýòîì ñîîòâåòñòâåííî ïðè ïîêóïêå öåííîé áóìàãè на организованном рынке ценных бумаг äëÿ ïåðåïðîäàæè äåëàþòñÿ ïðîâîäêè:

Перечисление средств в ОРЦБ:

Дт 30402 активный счет участника РЦ ОРЦБ – 40000 руб

Кт30102 корсчет кредитной организации – 40000 руб

Блокирование средств банка до окончания торгов:

Дт 30404 активный счет «Средства участников РЦ ОРЦБ по операциям на ОРЦБ» - 20000 руб

Кт 30402 активный счет участника РЦ ОРЦБ – 20000 руб

Депонирование средств банка:

Дт 30406 активный счет «Средства участников РЦ ОРЦБ , депонируемые в расчетном центре для гарантийного обеспечения расчетов по операциям на секторах ОРЦБ» - 20000 руб

Кт 30402 активный счет участника РЦ ОРЦБ – 20000 руб

Приобретение ГКО:

Дт 30409 –активный счет «Расчеты участников РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ» - на общую сумму, списанную с банка 11110 руб.

Кт 30404 активный счет «Средства участников РЦ ОРЦБ по операциям на ОРЦБ» - стоимость приоретенных ГКО (110 х100шт.)11000 руб

Кт 30404 активный счет «Средства участников РЦ ОРЦБ по операциям на ОРЦБ» - комиссия ОРЦБ 110 руб

5. Возврат банку неиспользованных средств:

Дт 30402 активный счет участника РЦ ОРЦБ – 28890 руб

Кт 30404 активный счет «Средства участников РЦ ОРЦБ по операциям на ОРЦБ» - 8890 (20000 – 11000 – 110) руб

Кт 30406 активный счет «Средства участников РЦ ОРЦБ , депонируемые в расчетном центре для гарантийного обеспечения расчетов по операциям на секторах ОРЦБ» - 20000 руб.

Комиссия РЦ ОРЦБ:

Дт 70209 «Другие расходы» – 110 руб.

Кт 30402 активный счет участника РЦ ОРЦБ – 110 руб

7. Отражение стоимости ГКО на балансе банка :

Дт 50102 Долговые обязательства РФ , приоретенные для перепродажи- 11000руб.

Дт 70204 «Расходы по операциям с ценными бумагами» – 110 руб.

Кт 30409 – активный счет «Расчеты участников РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ» - на общую сумму, списанную с банка 11110 руб.

8.Возвращение остатка денежных средств на кореспондентский счет банка:

Дт 30102 корреспондентский счет 28780

Кт – 30402 активный счет участника РЦ ОРЦБ – 28780 руб

Переход права собственности на ГКО:

Дт 98010 «Ценные бумаги на хранении в ведущем депозитарии» - 100 штук

Кт 98050 «Ценные бумаги, принадлежащие депозитарию» – 100 шт.

Переоценка ГКО : цена сделки 110, а среднебиржевая 108:

Дт 61407 «Переоценка ценных бумаг – отрицательные разницы» – 200 (110 – 108) х100

Кт 50102 Долговые обязательства РФ , приобретенные для перепродажи- 200руб.

Цена сделки 108, новая цена 109:

Дт 50102 Долговые обязательства РФ , приобретенные для перепродажи- 100руб. (109 – 108)х100шт.

Кт 61307 «Переоценка ценных бумаг – положительные разницы» – 100 руб.


Отражение результатов переоценки:

в первом случае:

Дт 70204 «Расходы по операциям с ценными бумагами» - 200 руб.

Кт 61407 «Переоценка ценных бумаг – отрицательные разницы» – 200 руб.

Во втором случае:

Дт 61307 «Переоценка ценных бумаг – положительные разницы» – 100 руб.

Кт 70102 Доходы, полученные от операций с ценными бумагами – 100 руб.

Перепродажа ГКО:

1.Перевод ГКО на счет депо банка-диллера:

Дт 98050 «Ценные бумаги, принадлежащие депозитарию» лицевой счет «Ценные бумаги, свободные от обязательств» 100 шт.

Кт 98050 «Ценные бумаги, принадлежащие депозитарию» лицевой счет «Ценные бумаги для погашения (продажи) » 100 шт.

2. После погашения или продажи ГКО:

Дт 98050 «Ценные бумаги, принадлежащие депозитарию» лицевой счет «Ценные бумаги для погашения (продажи)» 100 шт.

Кт 98010 «Ценные бумаги на хранении в ведущем депозитарии» - 100 шт.

3.Продажа ГКО:

Дт 30404 активный счет «Средства участников РЦ ОРЦБ по операциям на ОРЦБ» - 12000 руб.(120х100 )

Кт 30408 – пассивный счет «Расчеты участников РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ» - 12000 руб.

Уплата комиссии ОРЦБ:

Дт 30409 – активный счет «Расчеты участников РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ» -120 руб.

Кт 30404 активный счет «Средства участников РЦ ОРЦБ по операциям на ОРЦБ» - 120 руб.

6. Зачисление итогов торгов на счет участника:

Дт 30402 активный счет участника РЦ ОРЦБ – 11880 руб. (12000 – 120 )

Кт 30404 активный счет «Средства участников РЦ ОРЦБ по операциям на ОРЦБ» -11880 руб.

Отражение комиссии :

Дт 70209 «Другие расходы» – 120 руб.

Кт 30402 активный счет участника РЦ ОРЦБ – 120 руб.

Списание проданных ГКО с баланса банка:

Дт 30408 – пассивный счет «Расчеты участников РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ» - 12000 руб.

Кт 50102 Долговые обязательства РФ , приобретенные для перепродажи- 10900руб

Кт 70102 Доходы, полученные от операций с ценными бумагами – 1100 руб.

Отнесение комиссии, удержанной ОРЦБ, на расходы банка

Дт 70204 «Расходы по операциям с ценными бумагами» 120 руб.

Кт 30409 – активный счет «Расчеты участников РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ» - 120 руб.

Перевод остатка средств на корреспондентский счет банка:

Дт 30102 корреспондентский счет банка – 11760 руб.

Кт 30402 активный счет участника РЦ ОРЦБ – 11760руб.

Если бы рассмотренные торговые операции осуществлялись по поручению клиента (брокерские), то к вышеперечисленным добавились бы операции банка по взысканию ( или зачислению ) средств со специального счета клиента 30601 «Средства клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами» для покупки ( или продажи) ценных бумаг клиента или взысканию комиссии за произведенные операции в пользу банка.

Ó÷åò ðåçåðâîâ ïîä îáåñöåíåíèå öåííûõ áóìàã ïî òîðãîâûì îïåðàöèÿì


В последний рабочий день каждого месяца производится переоценка вложений кредитной организации в ценные бумаги.

По реальной рыночной стоимости переоцениваются вложения в ценные бумаги, учет которых ведется на балансовых счетах N N 50202, 50203, 50302, 50303, 50402, 50403, 50502, 50503, 50602, 50603, 50702, 50703, 50802, 50803, 50902, 50903, 51002, 51003, 51102, 51103. Переоценка производится по рыночной цене на последний рабочий день каждого отчетного месяца.

К ценным бумагам с рыночной котировкой для целей создания резервов под их обесценение по итогам отчетного месяца относятся эмиссионные ценные бумаги, удовлетворяющие следующим условиям:

а) допуск к обращению на фондовой бирже или через организатора торговли на рынке ценных бумаг (включая зарубежную фондовую биржу или организатора торговли), имеющим соответствующую лицензию Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг, а для зарубежной фондовой биржи или организатора торговли - национального уполномоченного органа;

б) оборот за отчетный месяц на вышеуказанной фондовой бирже или через организатора торговли должен быть не менее суммы, эквивалентной 20 тыс. ЭКЮ (с 01.01.99 - ЕВРО). Для расчета используется официальный курс ЭКЮ (ЕВРО) .

При этом в расчет оборота за отчетный месяц на фондовой бирже или через организатора торговли допускается принимать сделки, совершенные с акциями одной категории (типа) данного эмитента, размещенных несколькими выпусками и имеющих разные номера государственной регистрации.

в) информация о рыночной цене общедоступна, т.е. подлежит раскрытию в соответствии с российским либо зарубежным законодательством о рынке ценных бумаг или доступ к ней не требует наличия у пользователя специальных прав (привилегий).

Под рыночной ценой понимается средневзвешенная цена одной ценной бумаги по сделкам, совершенным в течение торгового дня на фондовой бирже или через организатора торговли. Если по одной и той же ценной бумаге на дату создания или корректировки резерва сделки совершались на двух или более фондовых биржах (через двух или более организаторов торговли), то рыночная цена принимается по той фондовой бирже (организатору торговли), у которой был наибольший в отчетном месяце оборот.

В случае, если по ценной бумаге, удовлетворяющей указанным критериям, рыночная цена на последний рабочий день отчетного месяца (цена переоценки) окажется ниже балансовой стоимости ценной бумаги, то коммерческий банк или кредитное учреждение обязано создать резерв под обесценение вложений в ценные бумаги в размере снижения средней рыночной цены (цены переоценки) относительно балансовой стоимости. При этом сумма резерва не должна превышать 50% от ее балансовой стоимости.

Резерв под обесценение ценных бумаг должен создаваться для каждого отдельно приобретенного лота (пакета) ценных бумаг, исходя из его балансовой стоимости. Впредь до особого решения Банка России по данному вопросу не допускается формирование резерва, исходя из средней стоимости ценных бумаг одного вида.

Резерв формируется в последний рабочий день месяца, в котором была приобретена ценная бумага, и списывается одновременно с выбытием ценной бумаги. При создании резерва делается следующая проводка:

Дебет счета N 70209 "Другие расходы";

Кредит счетов N N 50204, 50304, 50404, 50504, 50604, 50704, 50804, 50904, 51004, 51104 "Резервы под возможное обесценение".

Резервы создаются для каждой ценной бумаги независимо от сохранения или увеличения стоимости всех ценных бумаг.

Переоценка вложений в ценные бумаги приводит к созданию резервов под их обесценение, но не меняет балансовой стоимости этих ценных бумаг.

Кредитные организации по итогам отчетного месяца должны производить корректировку созданных ранее резервов под обесценение вложений в ценные бумаги с учетом количества ценных бумаг и рыночной стоимости. Если в последний рабочий день отчетного месяца рыночная стоимость ценной бумаги, под которую ранее был создан резерв под обесценение, повысилась сверх рыночной цены, которая использовалась в качестве базовой для создания резерва в последний рабочий день предшествующего отчетному месяца, то сумма резерва под обесценение данной ценной бумаги корректируется в сторону уменьшения вплоть до полного перечисления средств из резерва на счет доходов отчетного месяца.

При этом делается следующая проводка:

Дебет счетов N 50204, 50304, 50404, 50504, 50604, 50704, 50804, 50904, 51004, 51104 "Резервы под возможное обесценение";

Кредит счета N 70107 "Другие доходы».

Если в последний рабочий день отчетного месяца рыночная стоимость ценной бумаги, под которую ранее был создан резерв под обесценение, понизилась относительно рыночной цены, которая использовалась в качестве базовой для создания резерва в последний рабочий день предшествующего отчетному месяца, то сумма резерва под обесценение данной ценной бумаги корректируется в сторону увеличения, т.е. производится доначисление резерва до необходимого размера. При этом сумма резерва под обесценение вложений в ценные бумаги не должна превышать 50% балансовой стоимости этой ценной бумаги. В этом случае делается следующая проводка:

Дебет счета N 70209 "Другие расходы";

Кредит счетов N 50204, 50304, 50404, 50504, 50604, 50704, 50804, 50904, 51004, 51104 "Резервы под возможное обесценение".

Если по котируемой ценной бумаге в последний рабочий день отчетного месяца торги не проводились, и рыночная цена отсутствует, то в целях создания резерва под обесценение принимается рыночная цена на последнюю дату, когда проводились торги по ценным бумагам, под которые создается (корректируется) резерв.

Если ценная бумага, в которую вложены средства банка не удовлетворяет критериям, в соответствии с которыми ценные бумаги с одним Государственным регистрационным номером относятся к ценным бумагам с рыночной котировкой для целей создания резервов под их обесценение по итогам отчетного месяца, за рыночную стоимость по состоянию на последний рабочий день отчетного месяца принимается фактическая цена покупки ценной бумаги, уменьшенная в 2 раза.

При реализации ценной бумаги, для которой ранее был создан резерв под обесценение, сумма резерва перечисляется на счет 70107 "Другие доходы".

При этом делается следующая проводка:

Дебет счетов N 50204, 50304, 50404, 50504, 50604, 50704, 50804, 50904, 51004, 51104 "Резервы под возможное обесценение";

Кредит счета N 70107 "Другие доходы»

Резервы под обесценение ценных бумаг создаются в валюте Российской Федерации независимо от валюты номинала ценной бумаги. Для ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, цена приобретения и рыночная цена пересчитываются в российские рубли по официальному курсу Банка России на дату создания и корректировки резерва.

В целях налогообложения на уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль принимаются расходы по созданию резерва под обесценение котируемых ценных бумаг, отвечающих необходимым требованиям и учитываемым на балансовых счетах N N 50302, 50303, 50402, 50403, 50802, 50803, 50902, 50903.

Не увеличивает налогооблагаемую базу сумма восстановленного резерва под обесценение ценных бумаг в том случае, если отчисления в вышеуказанный резерв ранее не принимались в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

В целях налогообложения рыночная цена для отчислений в резерв по ценным бумагам, сделки по которым совершались через двух или более организаторов торговли, принимается по тому организатору торговли, у которого был наибольший в отчетном месяце оборот.

При переходе по итогам отчетного месяца ценных бумаг, учитываемых на балансовых счетах 50302, 50303, 50402, 50403, 50802, 50803, 50902, 50903, из категории имеющих рыночную котировку в категорию некотируемых или наоборот, корректировка резерва под их обесценение осуществляется путем восстановления ранее созданного резерва в полном объеме на доходы и формирования нового резерва в соответствии с вышеизложенным порядком. При этом налогообложение производится в прежнем режиме.

7.6. Ó÷åò ãîñóäàðñòâåííûõ öåííûõ áóìàã (ÃÊÎ) è èõ ïåðåîöåíêà

Äèëåðû è èíâåñòîðû ó÷èòûâàþò êóïëåííûå èìè çà ñâîé ñ÷åò Îáëèãàöèè íà îòäåëüíûõ ëèöåâûõ ñ÷åòàõ ïî êàæäîìó âûïóñêó â çàâèñèìîñòè îò ñðîêà ïî àêòèâíûì áàëàíñîâûì ñ÷åòàì: Êàæäàÿ Îáëèãàöèÿ îòðàæàåòñÿ â ó÷åòå ïî åå ïîêóïíîé öåíå â õðîíîëîãè÷åñêîì ïîðÿäêå ïðèîáðåòåíèÿ.

Îäíîâðåìåííî äèëåðû ó÷èòûâàþò Îáëèãàöèè, ïðèíàäëåæàùèå èíâåñòîðàì, çàêëþ÷èâøèì ñ äàííûì äèëåðîì äîãîâîð íà îáñëóæèâàíèå ïî ñóììàðíîé íîìèíàëüíîé ñòîèìîñòè, ïî âíåáàëàíñîâîìó ñ÷åòó 90803 "Öåííûå áóìàãè íà õðàíåíèè ïî äîãîâîðàì хранения " или по счетам депо.

Äèëåðû âåäóò ðàçäåëüíûé ó÷åò Îáëèãàöèé, ïðèíàäëåæàùèõ èíâåñòîðàì è Îáëèãàöèé, ïðèíàäëåæàùèõ ñàìîìó äèëåðó. Ïî Îáëèãàöèÿì, ïðèíàäëåæàùèì èíâåñòîðàì, ó÷åò âåäåòñÿ ðàçäåëüíî ïî êàæäîìó èíâåñòîðó, à âíóòðè íåãî - ïî âûïóñêàì.

Êîëè÷åñòâî îáëèãàöèé, êóïëåííûõ äèëåðîì çà ñâîé ñ÷åò, äîëæíî ñîâïàäàòü ñ îñòàòêîì îáëèãàöèé ïî "ñ÷åòó À" äàííîãî äèëåðà â äåïîçèòàðèè.

Êîëè÷åñòâî îáëèãàöèé, êóïëåííûõ çà ñ÷åò âñåõ èíâåñòîðîâ, ïî êîòîðûì äèëåð âûñòóïàåò ñóáäåïîçèòàðèåì, äîëæåí ñîâïàäàòü ñ îñòàòêîì îáëèãàöèé ïî ñ÷åòó "Â" äàííîãî äèëåðà â äåïîçèòàðèè.

Îáëèãàöèè, êóïëåííûå äèëåðàìè è èíâåñòîðàìè, ïîäëåæàò ïåðèîäè÷åñêîé ïåðåîöåíêå. Ïîä ïåðåîöåíêîé ïîíèìàåòñÿ îïðåäåëåíèå áàëàíñîâîé ñòîèìîñòè îáëèãàöèé, êîòîðûå íàõîäÿòñÿ â ïîðòôåëå äèëåðà èëè èíâåñòîðà ïî ñîñòîÿíèþ íà êîíåö ñîîòâåòñòâóþùåãî ðàáî÷åãî äíÿ.

Ïåðåîöåíêà ïðîèçâîäèòñÿ ïóòåì óìíîæåíèÿ êîëè÷åñòâà îáëèãàöèé, íàõîäÿùèõñÿ â ïîðòôåëå äèëåðà èëè èíâåñòîðà â ìîìåíò îêîí÷àíèÿ ñîîòâåòñòâóþùåãî ðàáî÷åãî äíÿ íà èõ "ðûíî÷íóþ öåíó". Ïîä "ðûíî÷íîé öåíîé" îáëèãàöèè ïîíèìàåòñÿ ñðåäíåâçâåøåííàÿ öåíà àóêöèîíà (íà ïåðâè÷íîì ðûíêå).

Ïåðåîöåíêà îáëèãàöèé îñóùåñòâëÿåòñÿ äèëåðàìè â äåíü ïðîâåäåíèÿ òîðãîâ. Ïåðåîöåíêà îáëèãàöèé èíâåñòîðàìè îñóùåñòâëÿåòñÿ òîëüêî â äåíü ïðîâåäåíèÿ èìè îïåðàöèé ïî ïîêóïêå èëè ïðîäàæå îáëèãàöèé - ïî "ðûíî÷íîé öåíå" ýòîãî äíÿ.

Óâåëè÷åíèå áàëàíñîâîé ñòîèìîñòè îáëèãàöèé, ïðîèçîøåäøåå â ðåçóëüòàòå ïåðåîöåíêè, ÿâëÿåòñÿ äîõîäîì äèëåðà èëè èíâåñòîðà è ïîäëåæèò ïåðå÷èñëåíèþ íà åãî ñ÷åò äîõîäîâ.

Íà êàæäûé îòäåëüíûé âûïóñê îáëèãàöèé îòêðûâàåòñÿ ñïåöèàëüíûé æóðíàë (ñì. òàáëèöó 7.6.1.). Íà îáëîæêå æóðíàëà äåëàåòñÿ çàïèñü î äàòå îòêðûòèÿ, ïðîñòàâëÿåòñÿ íàèìåíîâàíèå, ãîñóäàðñòâåííûé ðåãèñòðàöèîííûé íîìåð âûïóñêà îáëèãàöèé, ó÷èòûâàåìûõ â äàííîì æóðíàëå, äàòà âûïóñêà è äàòà ïîãàøåíèÿ îáëèãàöèé. Æóðíàë ìîæåò âåñòèñü â ýëåêòðîííîé ôîðìå ñ îáÿçàòåëüíîé åæåäíåâíîé ðàñïå÷àòêîé âñåõ çàïèñåé çà ðàáî÷èé äåíü.

Êàæäàÿ ñòðàíèöà ïðîíóìåðîâûâàåòñÿ â ïîðÿäêå âîçðàñòàíèÿ è ïîäïèñûâàåòñÿ îòâåòñòâåííûì ñîòðóäíèêîì, íà êîòîðîãî âîçëîæåí êîíòðîëü çà ïðàâèëüíîñòüþ âåäåíèÿ îïåðàöèé ñ öåííûìè áóìàãàìè.

Îñíîâàíèåì äëÿ ñîâåðøåíèÿ çàïèñåé â Æóðíàëå ëèöåâîãî ñ÷åòà ñëóæàò âûïèñêè èç ðååñòðîâ ñäåëîê ÌÌÂÁ, à äëÿ êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèé, íå ÿâëÿþùèõñÿ äèëåðàìè - äîãîâîðû ñ äèëåðàìè è îò÷åòû î âûïîëíåíèè ïîðó÷åíèé íà ïîêóïêó èëè ïðîäàæó.

Æóðíàë çàïîëíÿåòñÿ â ñëåäóþùåì ïîðÿäêå: â êîëîíêå "1" óêàçûâàåòñÿ äàòà ïðîâåäåíèÿ îïåðàöèé; ïåðâîé ñòðîêîé â êîëîíêè "1" - "4" âíîñÿòñÿ äàííûå îá îñòàòêå îáëèãàöèé äàííîãî âûïóñêà íà íà÷àëî ðàáî÷åãî äíÿ; â êîëîíêè "2" - "4" ïîñòðî÷íî âíîñÿòñÿ äàííûå î âñåõ ñäåëêàõ ïî ïîêóïêå îáëèãàöèé çà ðàáî÷èé äåíü; â êîëîíêè "5" - "7" ïîñòðî÷íî è íåçàâèñèìî îò äàííûõ êîëîíîê "2" - "4" âíîñÿòñÿ äàííûå î âñåõ ñäåëêàõ ïî ïðîäàæå îáëèãàöèé çà ðàáî÷èé äåíü; ïîäâîäÿòñÿ èòîãè îáîðîòîâ; âû÷èñëÿåòñÿ îñòàòîê îáëèãàöèé íà êîíåö ðàáî÷åãî äíÿ; âíîñèòñÿ "ðûíî÷íàÿ öåíà" ðàáî÷åãî äíÿ ïî äàííîìó âûïóñêó îáëèãàöèé; óêàçûâàåòñÿ îáúåì ïåðåîöåíåííîãî ïî íîâîé "ðûíî÷íîé öåíå" ïîðòôåëÿ îáëèãàöèé äàííîãî âûïóñêà; ïðîèçâîäèòñÿ âû÷èñëåíèå èçìåíåíèÿ ñòîèìîñòíîãî îáúåìà ïîðòôåëÿ îáëèãàöèé äàííîãî âûïóñêà (îñòàòîê íà íà÷àëî ïî êîëîíêå "4" âû÷èòàåòñÿ èç îñòàòêà íà êîíåö ïî êîëîíêå "4"), åñëè ðåçóëüòàò ïîëîæèòåëüíûé, òî ñòîèìîñòü îáëèãàöèé â ïîðòôåëå äèëåðà èëè èíâåñòîðà âîçðîñëà, åñëè îòðèöàòåëüíûé - òî óìåíüøèëàñü; ïðîèçâîäèòñÿ âû÷èñëåíèå ñàëüäî ðàñ÷åòîâ ñ äðóãèìè ó÷àñòíèêàìè ðûíêà (èòîãè îáîðîòîâ ïî êîëîíêå "4" âû÷èòàþòñÿ èç èòîãîâ îáîðîòîâ ïî êîëîíêå "7"), åñëè ðåçóëüòàò ïîëîæèòåëüíûé, òî ñóììà âûðó÷êè îò ïðîäàæè îáëèãàöèé ïðåâûøàåò ñóììó çàòðàò íà ïîêóïêó îáëèãàöèé, åñëè îòðèöàòåëüíûé - òî íàîáîðîò; îïðåäåëÿåòñÿ ñóììà ïåðåîöåíêè ïîðòôåëÿ (ñóììà èçìåíåíèÿ ñòîèìîñòíîãî ïîðòôåëÿ ñóììèðóåòñÿ ñ ñóììîé ñàëüäî ðàñ÷åòîâ), åñëè ñóììà ïåðåîöåíêè ïîëîæèòåëüíàÿ, òî äèëåð èëè èíâåñòîð ïîëó÷èë ïðèáûëü çà ñ÷åò ðàçíèöû öåí, åñëè îòðèöàòåëüíàÿ - óáûòîê; ïðîèçâîäèòñÿ ðàñ÷åò ñóììû êîìèññèîííîãî âîçíàãðàæäåíèÿ ÌÌÂÁ, êîòîðîå ïîäëåæèò óïëàòå äèëåðîì â ïîëüçó ÌÌÂÁ, ïðè ýòîì ñóììà âîçíàãðàæäåíèÿ óêàçûâàåòñÿ îòäåëüíîé ñòðîêîé (ñóììà âîçíàãðàæäåíèÿ óêàçûâàåòñÿ ñî çíàêîì "ìèíóñ"; ïîðÿäîê íà÷èñëåíèÿ êîìèññèîííîãî âîçíàãðàæäåíèÿ îïðåäåëÿåòñÿ â äîãîâîðå äèëåðà ñ ÌÌÂÁ.

Äàííûå íà êîíåö êàæäîãî ðàáî÷åãî äíÿ ÿâëÿþòñÿ îäíîâðåìåííî äàííûìè íà íà÷àëî ñëåäóþùåãî ðàáî÷åãî äíÿ. Çàïèñü äàííûõ çà íîâûé ðàáî÷èé äåíü íà÷èíàåòñÿ ñ íîâîé ñòðàíèöû æóðíàëà. Êðåäèòíàÿ îðãàíèçàöèÿ â ñâîäíîì æóðíàëå îáîðîòîâ âåäåò æóðíàë îáîðîòîâ ïî îïåðàöèÿì ñ ãîñóäàðñòâåííûìè êðàòêîñðî÷íûìè îáëèãàöèÿìè, â êîòîðîì îòðàæàþòñÿ îáùèå ðåçóëüòàòû áðîêåðñêèõ èëè èíâåñòèöèîííûõ îïåðàöèé. Ïðè èñïîëüçîâàíèè î÷åðåäíîãî æóðíàëà îáîðîòîâ îòêðûâàåòñÿ åãî íîâûé òîì. Ïîëíîñòüþ èñïîëüçîâàííûé æóðíàë îáîðîòîâ çàêðûâàåòñÿ è õðàíèòñÿ ïîñòîÿííî.

Òàáëèöà 7.6.1.

Æóðíàë ëèöåâîãî ó÷åòà ïî èòîãàì ïîêóïêè îáëèãàöèé

Äàòà, ñëóæåáíûå îòìåòêè	Êóïëåíî, øò. íîìèíàëîì ïî 10000 ðóá.	Öåíà ñäåëêè, % ê íîìèíàëó	Ñóììà ïëàòåæà, òûñ.ðóá.	Ïðîäàíî, øò. Íîìèíàëîì ïî 100000 ðóá.	Öåíà ñäåëêè ê íîìèíàëó	Ñóììà âûðó÷êè, òûñ.ðóá.
1	2	3	4	5	6	7
20.07.00 ã.
Îñòàòîê íà íà÷àëî	0	0	00	0	0	00
	1500	85,36	128040,00
Èòîãî:	1500	85,36	128040,00
Îñòàòîê íà êîíåö	1500	85,36	128040,00

Èçìåíåíèå ïîðòôåëÿ 128040 òûñ.ðóá.

Ñàëüäî ðàñ÷åòîâ -128040 òûñ.ðóá.

Ñóììà ïåðåîöåíêè 0 òûñ.ðóá.

Êîìèññèÿ ÌÌÂÁ -1280,40 òûñ.ðóá.

Íàëîã -1280,40 òûñ.ðóá.

Ïîñëå îñóùåñòâëåíèÿ âûøåïåðå÷èñëåííûõ çàïèñåé è âû÷èñëåíèé ïî æóðíàëàì â ýòîò æå ðàáî÷èé äåíü ñîñòàâëÿåòñÿ âíóòðåííåå ðàñïîðÿæåíèå â áóõãàëòåðèþ íà îñóùåñòâëåíèå ñîîòâåòñòâóþùèõ áóõãàëòåðñêèõ ïðîâîäîê.( см подробно 7.4).  ðàñïîðÿæåíèè ñîäåðæàòñÿ óêàçàíèÿ íà äåáåòîâàíèå è êðåäèòîâàíèå ñîîòâåòñòâóþùèõ áàëàíñîâûõ ñ÷åòîâ в ñîîòâåòñòâèè ñ èòîãàìè, îïðåäåëåííûìè ïî æóðíàëó ñâîäíûõ èòîãîâ.

Ðàñïîðÿæåíèå ïîäïèñûâàåòñÿ îòâåòñòâåííûì ðóêîâîäèòåëåì è íà ñëåäóþùèé ðàáî÷èé äåíü ïåðåäàåòñÿ â áóõãàëòåðèþ äëÿ èñïîëíåíèÿ. Áóõãàëòåðèÿ îáÿçàíà ïðîèçâåñòè óêàçàííûå â ðàñïîðÿæåíèè áóõãàëòåðñêèå ïðîâîäêè â äåíü ïðèåìà ýòîãî ðàñïîðÿæåíèÿ.

Ïðè èñïîëíåíèè ðàñïîðÿæåíèÿ ñóììà èòîãà ïî êîëîíêå "2" Æóðíàëà ñâîäíûõ èòîãîâ äîëæíà áûòü ðàâíà ñóììå, îòêðåäèòîâàííîé íà ïàññèâíûе ñ÷åòа ëèáî ñóììà èòîãà ïî êîëîíêå "3" æóðíàëà ñâîäíûõ èòîãîâ äîëæíà áûòü ðàâíà ñóììå, îòäåáåòîâàííîé íà àêòèâíûе ñ÷åòа . Åñëè ñóììы пî ïàññèâíûм счетам èëè àêòèâíûм íå ñîâïàäàåò ñ èòîãîì êîëîíêè "2" èëè "3" æóðíàëà ñâîäíûõ èòîãîâ, òî êðåäèòíàÿ îðãàíèçàöèÿ âñå-òàêè îñóùåñòâëÿåò ïðîâîäêè, âûòåêàþùèå èç æóðíàëà ñâîäíûõ èòîãîâ, îñòàâëÿÿ âûÿâëåííóþ ñóììó ðàçíèöû íà ñ÷åòàõ àêòèâíûé "Ðàñ÷åòû ñ âàëþòíûìè è ôîíäîâûìè áèðæàìè", ïàññèâíûé "Ðàñ÷åòû ñ âàëþòíûìè è ôîíäîâûìè áèðæàìè" äî óðåãóëèðîâàíèÿ âçàèìîîòíîøåíèé ñ ÌÌÂÁ. Ïîñëå îïðåäåëåíèÿ ïðè÷èí ðàñõîæäåíèé óðåãóëèðîâàíèå ðàçíèöû ïðîèñõîäèò ëèáî ïóòåì äîïîëíèòåëüíîãî ðàñ÷åòà ñ ÌÌÂÁ, ëèáî âíåñåíèåì ñòîðíèðóþùèõ ïðîâîäîê â áóõãàëòåðñêèé ó÷åò êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè.

7.7. Îñîáåííîñòè ó÷åòà îáëèãàöèé ôåäåðàëüíîãî çàéìà (ÎÔÇ)

Áóõãàëòåðñêèé ó÷åò îïåðàöèé ñ ÎÔÇ îñóùåñòâëÿåòñÿ ïîëíîñòüþ àíàëîãè÷íî áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó ÃÊÎ êðîìå îñîáîãî ó÷åòà íàêîïëåííîãî êóïîííîãî äîõîäà (ÍÊÄ).

Ïðè ïðèîáðåòåíèè ÎÔÇ Öåíòðîáàíê, èìåþùèé êóïîíû, óïëà÷èâàåò ïðîäàâöó ÎÔÇ êðîìå öåíû ÎÔÇ òàêæå ÍÊÄ çà ïåðèîä îò äàòû íà÷àëà êóïîííîãî ïåðèîäà äî äàòû èñïîëíåíèÿ çàêëþ÷åííîé ñäåëêè âêëþ÷èòåëüíî.

Ïðè ïðîäàæå ÎÔÇ, èìåþùèõ êóïîíû, Öåíòðîáàíê ïîëó÷àåò îò ïîêóïàòåëÿ ÎÔÇ êðîìå öåíû ÎÔÇ òàêæå ÍÊÄ çà ïåðèîä îò äàòû íà÷àëà êóïîííîãî ïåðèîäà äî äàòû èñïîëíåíèÿ çàêëþ÷åííîé ñäåëêè âêëþ÷èòåëüíî.

Äàòîé íà÷àëà êóïîííîãî ïåðèîäà äëÿ èñ÷èñëåíèÿ êóïîííîãî äîõîäà ñ÷èòàåòñÿ äåíü, ñëåäóþùèé çà äàòîé âûïóñêà ÎÔÇ èëè çà äàòîé âûïëàòû ïðåäûäóùåãî êóïîíà ïî óæå îáðàùàþùèìñÿ ÎÔÇ. Äàòîé èñïîëíåíèÿ ñäåëêè ñ÷èòàåòñÿ äåíü, êîãäà ÎÔÇ ïåðåéäóò â ñîáñòâåííîñòü ïîêóïàòåëÿ. Ñäåëêà ñ ÎÔÇ, èñïîëíåíèå êîòîðîé ïðèõîäèòñÿ íà äåíü âûïëàòû êóïîíà, íå ñîïðîâîæäàåòñÿ óïëàòîé ÍÊÄ êàê ïî ïîãàøåííîìó â ýòîò äåíü êóïîíó, òàê è ïî íîâîìó êóïîíó, ÷åé êóïîííûé ïåðèîä íà÷èíàåòñÿ íà ñëåäóþùèé äåíü.

Äëÿ ó÷åòà ïðèîáðåòåííûõ çà ñâîé ñ÷åò ÎÔÇ â ó÷åòå Öåíòðîáàíêà îòêðûâàåòñÿ ëèöåâîé ñ÷åò "Îáëèãàöèè ôåäåðàëüíûé çàéìîâ" ïî òåì æå áàëàíñîâûì ñ÷åòàì, ÷òî è ÃÊÎ. Ïî äåáåòó ýòîãî ñ÷åòà ó÷èòûâàåòñÿ ñòîèìîñòü ÎÔÇ, ïðèîáðåòåííûõ íà ïåðâè÷íîì è âòîðè÷íîì ðûíêàõ, ïî êðåäèòó - ñòîèìîñòü ïåðåïðîäàííûõ èëè ïîãàøåííûõ ÎÔÇ, êóïëåííûõ ðàíåå íà ïåðâè÷íîì èëè âòîðè÷íîì ðûíêàõ. Áàëàíñîâàÿ ñòîèìîñòü ÎÔÇ îïðåäåëÿåòñÿ â ñîîòâåòñòâèè ñ ïðàâèëàìè ïåðåîöåíêè ÃÊÎ.

Банк России устанавливает следующий порядок бухгалтерского учета операций, совершаемых при обмене облигаций внутреннего государственного валютного облигационного займа III серии на облигации государственного валютного облигационного займа 1999 года и / или на облигации федерального займа с фиксированным купонным доходом (в дальнейшем - новация облигаций:

Итоги проведенной новации облигаций кредитные организации учитывают в разделе 5 "Операции с ценными бумагами" на балансовом счете N 501 "Долговые обязательства Российской Федерации" и на счетах раздела Д "Счета депо". Проводки по указанным счетам осуществляются на основании депозитарных выписок Внешэкономбанка и депозитария, учитывающего права на облигации федерального займа (для организаций, являющихся Дилерами на рынке ГКО / ОФЗ, таким депозитарием является Национальный депозитарный центр, для организаций, являющихся Инвесторами на рынке ГКО / ОФЗ, - Субдепозитарий Дилера).

Операции по новации облигаций в бухгалтерском балансе не могут быть отражены ранее дня получения отчета об итогах новации облигаций внутреннего государственного валютного займа III серии.

Кредитные организации, являющиеся Дилерами на рынке ГКО / ОФЗ, обязаны представлять обслуживающимся у них Инвесторам депозитарные выписки в срок не позднее рабочего дня, следующего за днем зачисления облигаций федерального займа с фиксированным купонным доходом, полученных от Минфина России при новации облигаций, на счета депо, открытые Инвесторам в Субдепозитариях соответствующих Дилеров.

Кредитные организации списывают балансовую стоимость облигаций внутреннего государственного валютного облигационного займа III серии (в дальнейшем - заменяемые облигации) с одновременной постановкой на балансовый учет полученных при проведении новации от Минфина России облигаций государственного валютного облигационного займа 1999 года и / или облигаций федерального займа с фиксированным купонным доходом (в дальнейшем - новые облигации).

При этом осуществляется следующая бухгалтерская проводка:

Дебет счета N 50103, лицевые счета новых облигаций

Кредит счета N 50103, лицевые счета заменяемых облигаций.

Общая балансовая стоимость новых облигаций, полученных при проведении новации облигаций, приравнивается к общей балансовой стоимости заменяемых облигаций.

Кредитные организации учитывают новые облигации на балансовом счете N 50103 "Долговые обязательства Российской Федерации, приобретенные для инвестирования" по ценам их приобретения. При этом цены приобретения новых облигаций определяются следующим образом.

Стоимость новых облигаций распределяется между облигациями государственного валютного облигационного займа 1999 года и / или облигациями федерального займа с фиксированным купонным доходом пропорционально долям каждого вида облигаций от общего объема, полученных от Минфина России облигаций.

Цена приобретения каждой облигации государственного валютного облигационного займа 1999 года определяется как частное от деления стоимости новых облигаций, соответствующей доле стоимости облигаций государственного валютного облигационного займа 1999 года, на количество указанных облигаций, полученных от Минфина России при новации облигаций. При делении осуществляется округление до второго знака после запятой (до копейки по балансовому учету и цента в аналитическом учете). На суммы расхождений, образовавшиеся в результате округления, корректируются цены отдельных облигаций по усмотрению кредитной организации.

При этом в цену приобретения облигаций государственного валютного облигационного займа 1999 года включается купонный доход, накопленный по ним на дату проведения новации облигаций

Цена приобретения каждой облигации федерального займа с фиксированным купонным доходом определяется как частное от деления стоимости новых облигаций, соответствующей доле стоимости облигации федерального займа с фиксированным купонным доходом, на количество указанных облигаций, полученных от Минфина России при новации облигаций. При делении осуществляется округление до второго знака после запятой (до копейки). На суммы расхождений, образовавшиеся в результате округления, корректируются цены отдельных облигаций по усмотрению кредитной организации.

При этом в цену приобретения облигаций федерального займа с фиксированным купонным доходом включается купонный доход, накопленный по ним на дату проведения новации облигаций.

Накопленный по новым облигациям купонный доход учитывается на балансовом счете N 61405 "Уплаченный авансом накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам". При этом совершается следующая проводка:

Дебет счета N 61405

Кредит счета N 50103, лицевой счет выпуска новых облигаций.

Сумма накопленного купонного дохода рассчитывается по ставке, установленной для текущего купона, с даты начала текущего купонного периода по дату зачисления новых облигаций на счет депо кредитной организации в уполномоченном депозитарии включительно.

Полученные по заменяемым облигациям купонные выплаты за период с 14 мая по 14 ноября 1999 года кредитные организации относят на счета доходов в обычном порядке, предусмотренном для учета купонов по облигациям внутренних государственных валютного облигационных займов.

Äëÿ ó÷åòà íàêîïëåííîãî êóïîííîãî äîõîäà по ОФЗ îòêðûâàþòñÿ äâà ñ÷åòà: ïàññèâíûé 61305 "Ïîëó÷åííûé авансом накопленный ïðîöåíòíûé (êóïîííûé) äîõîä ïî ïðîöåíòíûì (êóïîííûì) äîëãîâûì îáÿçàòåëüñòâàì" è àêòèâíûé 61405 "Óïëà÷åííûé авансом íàêîïëåííûé ïðîöåíòíûé (êóïîííûé) äîõîä ïî ïðîöåíòíûì (êóïîííûì) äîëãîâûì îáÿçàòåëüñòâàì".

Ïî äåáåòó àêòèâíîãî ëèöåâîãî áàëàíñîâîãî ñ÷åòà ó÷èòûâàþòñÿ çàòðàòû, ïðîèçâåäåííûå íà îïëàòó íàêîïëåííîãî êóïîííîãî äîõîäà ïðè ïðèîáðåòåíèè ÎÔÇ íà ïåðâè÷íîì è âòîðè÷íîì ðûíêàõ.

Ïî êðåäèòó ïàññèâíîãî ëèöåâîãî áàëàíñîâîãî ñ÷åòà ó÷èòûâàþòñÿ ñðåäñòâà, ïîëó÷åííûå â âèäå íàêîïëåííîãî êóïîííîãî äîõîäà ïðè ïåðåïðîäàæå ðàíåå êóïëåííûõ îáëèãàöèé íà âòîðè÷íîì ðûíêå, à òàêæå êóïîííûé äîõîä, ïîëó÷åííûé ïðè ïîãàøåíèè êóïîíà.

 òå÷åíèå êóïîííîãî ïåðèîäà ó÷åò îñòàòêîâ ïî àêòèâíîìó è ïàññèâíîìó ëèöåâûì áàëàíñîâûì ñ÷åòàì ñ÷åòîâ ïðîèçâîäèòñÿ ðàçäåëüíî íàðàñòàþùèì èòîãîì áåç âçàèìîðàñ÷åòà.

Ïðè âûïëàòå êóïîííîãî äîõîäà ïî êàêîìó-ëèáî âûïóñêó ÎÔÇ âñå ñóììû êóïîííîãî äîõîäà, îïðèõîäîâàííûå ðàíåå ïî äàííîìó âûïóñêó íà ëèöåâûå ñ÷åòà âçàèìîçà÷èòûâàþòñÿ, à ðåçóëüòàò (ñàëüäî ïîñëå âçàèìîðàñ÷åòà) ïåðåíîñèòñÿ íà áàëàíñîâûé ñ÷åò 70102 "Доходы, полученные от операций с ценными бумагами".

Ïðîäàííûå ÎÔÇ отражаются по дебету активного внебалансового ñ÷åòа 90804 "Îáëèãàöèè государственных çàéìîâ, ïðîäàííûå ïðåäïðèÿòèÿì и îðãàíèçàöèÿì" ïî îòäåëüíîìó ëèöåâîìó ñ÷åòó в корреспонденции со счетом 99999.

Íà ëèñòàõ æóðíàëà ëèöåâîãî ó÷åòà ÎÔÇ ïî ñðàâíåíèþ ñ æóðíàëîì ëèöåâîãî ó÷åòà ÃÊÎ äîáàâëåíû äâå êîëîíêè: 4à "Óïëà÷åííûé íàêîïëåííûé êóïîííûé äîõîä" è 7à "Ïîëó÷åííûé íàêîïëåííûé êóïîííûé äîõîä". Çàïèñè äàííûõ â ýòè êîëîíêè ïðîèçâîäÿòñÿ íà îñíîâàíèè îò÷åòíîé èíôîðìàöèè î çàêëþ÷åííûõ ñäåëêàõ ñ ÎÔÇ, ïîëó÷àåìîé ñ îðãàíèçîâàííîãî ðûíêà öåííûõ áóìàã.  êîëîíêó 4à ïðîñòàâëÿþòñÿ äàííûå îá óïëà÷åííûõ ÍÊÄ, ðàññ÷èòàííûå ïî êàæäîé ñäåëêå ïðèîáðåòåíèÿ ÎÔÇ.  êîëîíêó 7à ïðîñòàâëÿþòñÿ äàííûå î ïîëó÷åííîì ÍÊÄ, ðàññ÷èòàííûå ïî êàæäîé ñäåëêå ïðîäàæè ÎÔÇ, à òàêæå äàííûå î ïîëó÷åíèè ïðè÷èòàþùåãîñÿ êóïîííîãî äîõîäà â äàòó îïëàòû êóïîíà Ìèíèñòåðñòâîì ôèíàíñîâ ÐÔ.

Ïðè çàïîëíåíèè æóðíàëà ëèöåâîãî ó÷åòà ÎÔÇ ïî èòîãàì ðàáî÷åãî äíÿ ïîñëå ðàñ÷åòà ñóìì êîìèññèîííûõ âîçíàãðàæäåíèé âíèçó ëèñòà îòäåëüíîé ñòðîêîé ðàññ÷èòûâàåòñÿ ñàëüäî ðàñ÷åòîâ ïî ïîëó÷åííîìó (óïëà÷åííîìó) ÍÊÄ. Äëÿ ýòîãî ïðîèçâîäèòñÿ âû÷èòàíèå èòîãà ïî êîëîíêå 4à èç èòîãà ïî êîëîíêå 7à. Åñëè ñàëüäî ïîëîæèòåëüíîå, òî ñóììà ïîëó÷åííîãî ÍÊÄ çà äàííûé äåíü ïðåâûøàåò ñóììó óïëà÷åííîãî ÍÊÄ.

 îñòàëüíîì ïîðÿäîê âåäåíèÿ æóðíàëà ëèöåâîãî ó÷åòà ÎÔÇ ñîîòâåòñòâóåò ïîðÿäêó âåäåíèÿ æóðíàëà ëèöåâîãî ó÷åòà ÃÊÎ (òàáëèöà 7.6.1.).

Ñàëüäî ìåæäó ïîëó÷åííûì è óïëà÷åííûì ÍÊÄ ïî êàæäîìó îòäåëüíîìó âûïóñêó ÎÔÇ ïîäëåæèò ïåðåíîñó íà èòîãîâûé ñ÷åò äîõîäîâ (áàëàíñîâûé ñ÷åò 70102 "Доходы, полученные от операций с ценными бумагами" íà ñëåäóþùèé ðàáî÷èé äåíü ïîñëå ïîãàøåíèÿ êóïîíà ïî äàííîìó âûïóñêó ÎÔÇ Ìèíèñòåðñòâîì ôèíàíñîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè. Äëÿ ýòîãî ñîñòàâëÿåòñÿ ñïåöèàëüíûé æóðíàë ó÷åòà íàêîïëåííîãî êóïîííîãî äîõîäà

.Тàáëèöà 7.7.1.

Æóðíàë ó÷åòà íàêîïëåííîãî êóïîííîãî äîõîäà ïî ÎÔÇ
âûïóñêà ¹

(ãîñóäàðñòâåííûé ðåãèñòðàöèîííûé íîìåð)

Äàòà íà÷àëà êóïîííîãî ïåðèîäà "____"________199__ã.

Äàòà âûïëàòû êóïîíîâ "___"_________199__ã.

Äàòà ïðîâåäåíèÿ îïåðàöèé	Óïëà÷åííûé êóïîííûé äîõîä (îïðèõîäîâàíî ðàíåå â Äò 61405)	Ïîëó÷åííûé êóïîííûé äîõîä (îïðèõîäîâàíî ðàíåå â Êò 61305)	Ïîäïèñü îòâåòñòâåííîãî ñîòðóäíèêà
1	2	3	4
	Кт 61305	Дт 61405
×èñòàÿ ïðèáûëü

Ïîäïèñü îòâ. ñîòðóäíèêà

"___"__________199___ã.

(Äàòà ñîñòàâëåíèÿ æóðíàëà)

Èòîã ïî êîëîíêå 2 áóäåò îçíà÷àòü îáúåì óïëà÷åííûõ çà âåñü êóïîííûé ïåðèîä ñóìì ÍÊÄ, êîòîðûå áûëè ðàíåå îòíåñåíû â äåáåò àêòèâíîãî ëèöåâîãî ñ÷åòà áàëàíñîâîãî ñ÷åòà 61405 "Óïëà÷åííûé авансом íàêîïëåííûé ïðîöåíòíûé (êóïîííûé) äîõîä ïî ïðîöåíòíûì (êóïîííûì) äîëãîâûì îáÿçàòåëüñòâàì". Èòîã ïî êîëîíêå 3 áóäåò îçíà÷àòü îáúåì âñåõ ïîëó÷åííûõ çà âåñü êóïîííûé ïåðèîä è äåíü ïîãàøåíèÿ êóïîíà ñóìì, êîòîðûå áûëè ðàíåå отнесены â êðåäèò ïàññèâíîãî ëèöåâîãî ñ÷åòà áàëàíñîâîãî ñ÷åòà 61305 "Ïîëó÷åííûé авансом ïðîöåíòíûé (êóïîííûé) äîõîä ïî ïðîöåíòíûì (êóïîííûì) äîëãîâûì îáÿçàòåëüñòâàì". Ïîä èòîãîì ïî êîëîíêå 2 ïðîñòàâëÿåòñÿ Êò 61405 (À) "Ïîëó÷åííûé авансом ïðîöåíòíûé (êóïîííûé) äîõîä ïî ïðîöåíòíûì (êóïîííûì) äîëãîâûì îáÿçàòåëüñòâàì", ïîä èòîãîì ïî êîëîíêå 3 ïðîñòàâëÿåòñÿ "Äò 61305 (Ï) "Óïëà÷åííûé авансом íàêîïëåííûé ïðîöåíòíûé (êóïîííûé) äîõîä ïî ïðîöåíòíûì (êóïîííûì) äîëãîâûì îáÿçàòåëüñòâàì".

 äåíü ïîãàøåíèÿ êóïîíà îòäåëüíîé ñòðîêîé âû÷èñëÿåòñÿ ÷èñòàÿ ïðèáûëü, ïîëó÷åííàÿ ïî êóïîíó äàííîãî âûïóñêà ÎÔÇ (ðàññ÷èòûâàåòñÿ êàê ïðåâûøåíèå èòîãà ïî êîëîíêå 3 ïîä èòîãîì ïî êîëîíêå 2). Ïîä èòîãîì ÷èñòîé ïðèáûëè ïðîñòàâëÿåòñÿ "Êò 70102 «Доходы, полученные от операций с ценными бумагами ". Ïîñëå ýòîãî æóðíàë ó÷åòà ÍÊÄ ïî ÎÔÇ ïîäïèñûâàåòñÿ ñîòðóäíèêîì, îòâåòñòâåííûì çà âåäåíèå ó÷åòà ïî ÎÔÇ.

Äëÿ ó÷åòà ñëåäóþùåãî ÍÊÄ ïî äàííîìó âûïóñêó ÎÔÇ îòêðûâàåòñÿ íîâûé æóðíàë.

7.8. Ó÷åò èíâåñòèöèîííûõ âëîæåíèé êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèé

Èíâåñòèöèîííûå âëîæåíèÿ îñóùåñòâëÿþòñÿ ñ öåëüþ ïîëó÷åíèÿ äîõîäà îò äîëãîñðî÷íûõ âëîæåíèé, êîòîðûå ó÷èòûâàþòñÿ íà àêòèâíûõ áàëàíñîâûõ ñ÷åòàõ:

Осоáåííîñòüþ èíâåñòèöèé ÿâëÿåòñÿ òî, ÷òî îñóùåñòâëÿòü èõ êðåäèòíàÿ îðãàíèçàöèÿ ìîæåò òîëüêî çà ñ÷åò ñîáñòâåííûõ, à íå ïðèâëå÷åííûõ ñðåäñòâ.

Àíàëèòè÷åñêèé ó÷åò âåäåòñÿ â ðàçìåðå ñðîêîâ èíâåñòèöèé äî ãîäà, äî 3 ëåò è ñâûøå 3 ëåò, à âíóòðè ñðîêîâ ïî âèäàì öåííûõ áóìàã è ïî ñóáúåêòàì (ýìèòåíòàì). Äëÿ êàæäîé áóìàãè îòäåëüíîãî ñóáúåêòà îòêðûâàåòñÿ îòäåëüíûé ëèöåâîé ñ÷åò.

Ïî äåáåòó соответствующих активных балансовых ñ÷åòîâ ó÷èòûâàåòñÿ ñòîèìîñòü öåííûõ áóìàã, ïðèîáðåòåííûõ êðåäèòíîé îðãàíèçàöèåé, íà ïåðâè÷íîì è âòîðè÷íîì ðûíêàõ; ïî êðåäèòó - ñòîèìîñòü ïåðåïðîäàííûõ (íå ðàíåå ÷åì ÷åðåç 6 ìåñÿöåâ) èëè ïîãàøåííûõ áóìàã, êóïëåííûõ êðåäèòíîé îðãàíèçàöèåé íà ïåðâè÷íîì èëè âòîðè÷íîì ðûíêàõ.( см. подробно 7.4 по 7.7).

Áàëàíñîâàÿ ñòîèìîñòü áóìàã äëÿ ÃÊÎ è ÎÔÇ îïðåäåëÿåòñÿ â ñîîòâåòñòâèè ñ ïðàâèëàìè ïåðåîöåíêè. Äëÿ остальных öåííûõ áóìàг ñîçäàåòñÿ "Ðåçåðâ ïîä âîçìîæíîå îáåñöåíåíèå öåííûõ áóìàã".