Учебники: «Аудит»
| Вид материала | Учебники |
- Аудит Аудит. Савченко, 41.52kb.
- План: Ведение Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами, 199.83kb.
- Учебники двухтомный учебник, 77.26kb.
- Темы курсовых работ «Аудит» Аналитические процедуры в аудите. Аудит банков и его особенности, 32.01kb.
- Термин «персонал» объединяет составные части труд коллектива орг-ции,, 538.65kb.
- Планирование внешнего аудита 8 4 Аудиторский риск, 382.35kb.
- Данилова Галина Ивановна Состав: учебники, 29.73kb.
- Курса, 21.93kb.
- Темы курсовых работ для студентов специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», 47.46kb.
- Н. В. Психология управления / Серия Учебники, 8450.06kb.
1 2
Учебники:
- «Аудит» под редакцией П.В.Черномода, А.А.Каракова, 2003 год.
- «Аудит» Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В., 2004 год.
- «Аудит. Практикум» Подольский В.И., 2004 год.
Вступление.
Контроль наряду с планированием, регулированием, учетом и анализом является одной из функций управления любого экономического субъекта.
Назначение финансового контроля – обеспечение соблюдения законодательства в процессе формирования и использования финансовых ресурсов, оценка экономической эффективности финансово-хозяйственных операций на всех стадиях и звеньях экономики.
В РФ сложилась следующая структура контролирующих органов:
- государственные контрольно-бюджетные органы (поступление и использование средств из бюджета всех уровней);
- ведомственные контрольно-ревизионные службы (контроль финансово-хозяйственной деятельности подведомственных организаций);
- внутрихозяйственные контрольные службы (ревизионная комиссия, служба внутреннего аудита, инвентаризационные комиссии и т.д.);
- аудиторские фирмы и аудиторы, оказывающие услуги на договорных началах с экономическими субъектами.
Аудит, являясь методом осуществления вневедомственного независимого финансового контроля, не подменяет государственный финансовый контроль. В отличие от государственного контроля, аудит играет роль советника, консультанта, помощника специалистов, занимающихся сбором и обработкой финансовой информации. Аудитор не только оценивает достоверность финансовой отчетности организации, законность совершенных хозяйственных операций, не и помогает выявить допущенные ошибки, исправит их.
В достоверной финансовой отчетности организации непосредственно заинтересованы администрация, сотрудники учредители, инвесторы, поставщики, покупатели, страховщики, государственные органы (налоговые, статистические органы, внебюджетные фонды и т.д.). Косвенная заинтересованность есть и у бирж, юристов, СМИ, общественных организаций, широкой публики.
Интересы пользователей финансовой информации не всегда совпадают. Поэтому существует объективная необходимость в независимой ее оценке аудиторами – специалистами, имеющими соответствующую подготовку, квалификацию, опыт т разрешение на право оказания данных услуг.
Понятие, задачи и функции аудиторской
деятельности.
В соответствии с ФЗ № 307 от 30.12.2008 год «Об аудиторской деятельности» по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.
Аудит – независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.
Слово «аудит» происходит от латинского «audio», что означает «он слышит», «слушатель». Это подчеркивает особую доверенность во взаимоотношениях аудитора со своим клиентом, внимательность, доброжелательность, заинтересованность в его делах.
Основная цель аудита – выражение мнения о достоверности данных финансовой отчетности организации и соответствия ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.
Задачами аудита в процессе поверки являются:
- оценка уровня организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля, квалификации учетного персонала, качества обработки бухгалтерской документации, правильности и законности совершения бухгалтерских записей, отражающих финансово-хозяйственную деятельность организации и ее конечные результаты;
- оказание помощи администрации путем выработки рекомендаций по устранению недостатков и нарушений, которые повлияли на финансовый результат и достоверность показателей отчетности;
- на основании прошлых фактов и современного положения дел ориентировать администрацию предприятия на те будущие события, которые способны повлиять на конечные результаты (проведение перспективного анализа);
- предоставление содержательных и точных справок клиенту по всем неясным вопросам, возникающим в процессе выполнения договора на оказание аудиторских услуг в области организации бухгалтерского учета и отчетности бухгалтерского учета и отчетности, налогообложения, хозяйственного права, финансового анализа и пр.
Важнейшей функцией аудита является определение относительно удовлетворительного функционирования экономического субъекта. Аудитор определяет, правильно ли отражается учетная информация о тех экономических событиях, которые произошли за проверяемый период, и правильно ли определены финансовые результаты, нашедшие свое отражение в финансовой отчетности. Завершается выполнение этой функции выражением своего мнения о соответствии деятельности проверяемого предприятия определенным критериям.
История аудита.
Становление рыночных отношений сопровождалось массовым банкротством фирм, которое зачастую вызывалось недобросовестностью и злоупотреблением их управляющих. Разоренным акционерам требовалась защита, а потенциальным инвесторам – достоверная информация о состоянии дел компании.
В середине XIX века группа бухгалтеров в Шотландии создала профессиональное объединение, целью деятельности которого явилась проверка любых представленных ей финансовых отчетов. Основными чертами личности аудитора прошлого века были его безупречная порядочность, честность и независимость.
В России аудита начала развиваться в крупных городах с середины 80-х годов XX века, закон же об аудиторской деятельности был принят только в августе 2001 года.
Регулирование аудиторской деятельности в России началось в 1993 году, когда вступил в действие Указ президента РФ № 2262 «Об аудиторской деятельности в РФ». Были утверждены «Временные правила аудиторской деятельности в РФ».
Первые же аудиторскими организации появились в 1987 году.
Понятие аудиторская организация и аудитор.
Аудиторская организация (ст.3).
Аудиторская организация – коммерческая организация, которая является членом одной из саморегулируемой организацией аудиторов (СОА).
Она приобретает право осуществлять аудиторскую деятельность с даты внесения сведений о ней в Реестр аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов, членами которой такая организация является
СОА – Федеральный закон от 01.12.2007 № 315 –ФЗ с дополнениями от 23.07.2008.
Саморегулирование – самостоятельная или инициативная деятельность, которая осуществляется субъектами предпринимательской или профессиональной деятельности и содержанием которой является разработка и установление стандартов и Правил, указанной деятельности и контроль за их соблюдением.
Саморегулирование осуществляется на условиях объединения объектов предпринимательской или профессиональной деятельности в СОА.
Субъекты предпринимательской деятельности - индивидуальные предприниматели и юридические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осущствляющие предпринимательскую деятельность в соответствии с Гражданским кодексом РФ; субъекты профессиональной деятельности – физические лица, осуществляющие профессиональную деятельность, которая регулируется определенными федеральными законами.
Аудитор – ст.4.
Аудитор – физической лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющиеся членами одной из саморегулирумых организаций аудиторов.
Отличие аудита от ревизии.
| Аудит | Ревизия |
| По цели: | |
| Выражение мнения о достоверности финансовой отчетности, оказание услуг, помощь, сотрудничество с клиентом | Выявление недостатков с целью их устранение и наказание виновных |
| По характеру: | |
| Предпринимательская деятельность | Исполнительная деятельность, выполнение распоряжений |
| По основе взаимоотношений (правовому регулированию): | |
| Отношения строятся на основе договора (возмездное оказание услуг), который регулируется гражданским правом | Принудительность, осуществляется по распоряжению вышестоящих или государственных органов, в основе правового регулирования - административное право, приказы, инструкции вышестоящей организации |
| По управленческим связям: | |
| Горизонтальные связи, равноправие во взаимоотношениях с клиентом, отчет перед ним | Вертикальные связи, назначение вышестоящим звеном, отчет перед вышестоящим звеном об исполнении |
| По принципу оплаты услуг: | |
| Оплат производит клиент | Оплату производит вышестоящее звено или государственный орган |
| По практическим задачам: | |
| Оказание помощи, консультирование | Пресечение и профилактика злоупотреблений |
| По результатам: | |
| Аудиторское заключение и рекомендации для клиента, конфиденциальность информации | Акт ревизии о выявленных недостатках передается вышестоящему органу, а так же может быть передан и другим органам |
Аудит – НЕ ПОДМЕНЯЕТ государственный контроль бухгалтерской отчетности. Аудиторская деятельность осуществляется НАРЯДУ с финансовым контролем за деятельностью организации в соответствии с законодательством РФ, специально уполномоченными на то государственными органами.
Е.А.Крупченко, О.И.Замыцкова, - Аудит.
Сравнительная характеристика
внутреннего и внешнего аудита.
Эти два вида аудита имеют много общего, но также между ними имеются некоторые различия:
| Внутренний аудит | Вешний аудит |
| Осуществляется специалистами, работающими в данной хозяйственной системе | Осуществляется специалистами на договорной системе |
| Основная задача - удовлетворение потребностей администрации | Главная задача – высказать свое мнение для нужд третьих лиц |
| Связь между внутренним и внешним аудитом | |
| Действенность и эффективность влияет на объем, содержание и характер внешнего аудита | Объем, содержание и характер, а так же аудиторский риск определяются в зависимости от качества и действенности внутреннего аудита |
| Хозяйственные операции, использование ресурсов, состояние учета, отчетность и внутрихозяйственного контроля проверяются на основании учетной политики и общими положениями | Состояние учета и отчетности, эффективность использования ресурсов и уровень контроля проверяются, чтобы определить масштаб внешнего аудита |
| Внутренний аудит прямо связан с текущим обеспечением сохранности активов, контролем постановки и организации материальной ответственности, выявлением и ликвидацией задолженности по недостачам, растратам и хищениям | Связь с выявлением фактов хищения, с контролем постановки материальной ответственности является не прямой, а случайной, т.е. возникает в тех случаях, когда их результатом являются приписки и искажения в отчетности |
| Специалисты по проверке получают заработную плату от своей организации | Внешний удит должен быть независим от клиента не только организационно, но и в материальном отношении |
| Внутренний аудит – это часть внутрихозяйственного контроля, который должен быть непрерывным | Внешний аудит является периодическим, осуществляется примерно с годовым интервалом |
В процессе проверки аудитор должен определить по каждому разделу аудита:
- полноту – не является ли завышенным или заниженным перечень имущества и финансовых обязательств;
- точность – не было ли допущено ошибок в расчете суммы объектов имущества и обязательств;
- оценку – соответствует ли оценка имущества действующим методикам;
- наличие – все ли объекты реально находятся у экономического субъекта;
- временную определенность фактов хозяйственной жизни - отнесены ли операции по движению объектов к тем периодам, когда отражены в балансе;
- принадлежность экономическому субъекту активов и пассивов, которые отражены в балансе;
- пояснение к бухгалтерской отчетности – верно ли сделаны корреспонденции, предоставлены ли объяснения по спорным вопросам.
Основные требования ведения аудиторской
деятельности.
Независимость и объективность – аудитор не является сотрудником учреждения, не зависит от контрольно-ревизионных органов, не имеет на проверяемом объекте никаких имущественных или личных интересов. Объективность обеспечивается высокой квалификацией аудитора, большим практическим опытом.
Конфиденциальность – аудитор не имеет право предоставлять сведения об объекте какому-либо органу, за разглашение он карается по закону или несет материальную ответственность, что должно быть предусмотрено договором.
Аудитор должен обладать необходимой профессиональной квалификацией, все время поддерживать ее на должном уровне.
Использование методов статистики и экономического анализа.
Применение новейших информационных технологий (использование вычислительной техники для организации аудиторской деятельности).
По результатам проверки должны быть сделан необходимые рациональные выводы, которые помогут клиенту в организации бухгалтерского учета.
Ответственность аудитора за свое заключение о финансовой отчетности клиента.
Стандарты аудиторской деятельности (ст.7).
- Федеральные стандарты:
- определяют требования к порядку осуществления аудиторской деятельности;
- разрабатываются в соответствии с международными стандартами аудита;
- являются обязательными для аудиторской организации, индивидуальных аудиторов, а так же саморегулируемых организаций аудиторов и их работников.
- определяют требования к порядку осуществления аудиторской деятельности;
- Стандарты саморегулируемой организации аудиторов:
- определяют требования к аудиторским процедурам, дополнительные к Федеральным Стандартам;
- не могут противоречить Федеральным Стандартам;
- не должны препятствовать осуществлению аудиторской деятельности;
- являются обязательными для аудиторов, аудиторов организации – членов данной саморегулируемой организации Аудиторов (СОА).
- определяют требования к аудиторским процедурам, дополнительные к Федеральным Стандартам;
Аудиторская тайна (ст.9).
- Аудиторскую тайну составляют любые сведения и документы, полученные и составленные аудиторами и работниками с которыми заключены договора, за исключением:
- сведений, разглашенных самим аудируемым лицом;
- сведений о заключении договора;
- сведений о величине оплаты аудиторской услуги.
- Аудитор и аудиторская организация вправе передавать сведения и документы третьим лицам без предварительного письменного согласия аудируемого лица.
- Уполномоченный федеральный орган, СОА и иные лица, получившие доступ к сведениям, относящимся к аудиторской тайне, обязаны обеспечить конфиденциальность таких сведений.
- В случае разглашении аудиторской тайны аудируемое лицо вправе потребовать от виновного лица возмещения причиненных убытков в порядке, установленном законодательством РФ.
Классификация аудита.
- аудит внешний и внутренний;
- оказание сопутствующих аудиту услуг (инициативный аудит) и обязательный аудит.
- Внешний аудит – результатом внешнего аудита является заключение аудитора – документ, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов.
- Внутренний аудит – организованная на экономическом субъекте в интересах его собственников и основанная на внутренних документах система контроля над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета. Внутренний аудит осуществляется ревизорами, назначенными собственниками организации, ревизионными комиссиями, внутренними аудиторам, бухгалтерами.
Обязательный аудит.
Обязательный аудит – обязательная ежегодная аудиторская проверка бухгалтерского учета и финансовой отчетности организации или индивидуального предпринимателя.
Обязательный аудит вправе проводить только аудиторские организации, но не индивидуальные предприниматели-аудиторы.
Обязательный аудит осуществляется в случаях:
- Когда организация имеет форму «ОАО».
- Когда организация является кредитной организацией, страховой организацией, организацией или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом.
- Когда объем выручки организации (индивидуального предпринимателя) от реализации продукции (работ, услуг) за 1 год превышает 50 миллионов рублей или сумма активов баланса превышает 20 миллионов рублей на конец отчетного года.
- Когда организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, если финансовые показатели его деятельности соответствуют п.3 (Унитарное предприятие – коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней имущество. Унитарное предприятие не несет ответственности по обязательствам собственника его имущества; имущество является неделимым).
Обязательный аудит в отношении этих организаций (индивидуальных предпринимателей) предусмотрен Федеральным законом.
Сопутствующие аудиту услуги.
Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы могут оказывать следующие СОПУТСТВУЮЩИЕ УСЛУГИ:
- Постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой отчетности, бухгалтерское консультирование.
- Налоговое консультирование.
- Анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование.
- Управленческое консультирование.
- Правовое консультирование, а так же представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам.
- Автоматизация бухгалтерского учета (выбор пакета прикладных программ).
- Оценка стоимости имущества, оценка предпринимательского риска.
- Разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов.
- Проведении маркетинговых исследований.
- Проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов на бумажных и электронных носителях.
- Обучение в установленном законодательством РФ порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью.
- Оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.
Консультационные услуги:.
Эта сумма будет учтена в составе расходов предприятия, связанных с обычными видами деятельности в соответствии с ПБУ 10/99.
Дебет сч.26 Кредит сч.60 29000
Дебет сч.19 Кредит сч.60 5800
Дебет сч.60 Кредит сч.51 34800
Дебет сч.68 Кредит сч.19 5800
Эти расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль предприятия.
Виды внутреннего аудита.
- Функциональный Аудит систем управления проводится для оценки производительности и эффективности в любом отделе организации (анализ деятельности должностного лица в разряде его функциональных обязанностей).
- Межфункциональный внутренний Аудит – анализ взаимосвязи и взаимодействия различных функций управления: например, функций производства и функций продаж.
- Всесторонний аудит систем управления – аудит всех сторон деятельности организаций, всех его видов, аудит системы внешних профессиональных связей, общественных связей, имиджа. Здесь определяются все слабые и сильные стороны деятельности организации, оценивается устойчивость ее положения, перспективы развития организации.
- Аудит на соответствие предписаниям законов, стандартам, инструкциям, установленных внешними органами и предписанных органами управления правил, заданий, распоряжений.
- Аудит на соответствие целесообразности (рациональности, разумности) принимаемых решений должностных лиц.
- Управленческий Аудит – изучение деловых операций с целью выработки рекомендаций по экономическому и эффективному использованию ресурсов (материальных и трудовых), достижению конечного результата и выработки политики компании. Он должен помогать руководителям в выполнении их функций и приводить к повышению прибыльности организации.