Учебники: «Аудит»

Вид материала

Учебники

Содержание Использование результатов внутреннего аудита. Внешний аудит Обязанности организаций при проведении аудита. Этические нормы аудиторской деятельности. Профессиональные аудиторские организации разработали кодексы профессиональной этики аудиторов Этический Кодекс содержит следующие требования Соблюдение общественных интересов. Объективность аудитора. Внимательность аудитора. Независимость аудитора. Конфиденциальная информация клиентов. Не считается нарушением Налоговые отношения. Плата за профессиональные услуги. Отношение между аудиторами. Отношения сотрудников с аудиторской фирмой. Публичная информация и реклама. Аудиторские услуги в других государствах. Действия аудиторов, несовместимые с профессиональной деятельностью. Подготовка и планирование аудиторской ... Полное содержание

Подобный материал:

• Аудит Аудит. Савченко, 41.52kb.
• План: Ведение Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами, 199.83kb.
• Учебники двухтомный учебник, 77.26kb.
• Темы курсовых работ «Аудит» Аналитические процедуры в аудите. Аудит банков и его особенности, 32.01kb.
• Термин «персонал» объединяет составные час­ти труд коллектива орг-ции,, 538.65kb.
• Планирование внешнего аудита 8 4 Аудиторский риск, 382.35kb.
• Данилова Галина Ивановна Состав: учебники, 29.73kb.
• Курса, 21.93kb.
• Темы курсовых работ для студентов специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», 47.46kb.
• Н. В. Психология управления / Серия Учебники, 8450.06kb.

Функции внутреннего аудита.

1. Проверка систем организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля, разработка рекомендаций по улучшению этих систем.
   
2. Проверка бухгалтерской и оперативной информации, специальное изучение отдельных статей отчетности, включая детальную проверку операций, остатков по бухгалтерским счетам.
   
3. Проверка соблюдений законов и других нормативных актов, требований Учетной политики, инструкций, указаний руководителей.
   
4. Проверка деятельности различных звеньев управления.
   
5. Оценка эффективности внутреннего контроля, изучение контрольных операций в структурных подразделениях организации.
   
6. Проверка наличия, состояния и обеспечения сохранности имущества, способов проведения инвентаризации.
   
7. Оценка используемого программного обеспечения.
   
8. Специальные расследования отдельных случаев (злоупотреблений, подозрений).
   
9. Разработка и представление предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления.
   

Использование результатов внутреннего аудита.

Внутренний аудит – независимая оценка внутри предприятия для проверки и определения его деятельности. За внутренний аудит отвечает само предприятие. Цель его – помочь служащим эффективно выполнять свои обязанности.

Методы проверки, используемые внутренним аудитом, в целом схожи с методами внешнего аудита, но различных в объектах и объемах проверки.

Внешний аудит направлен на выяснение того, насколько правильно ведется учет в целом, а так же на юридическую сторону работы организации. Данная проверка производится выборочно.

Внутренний аудит необходим в основном для организации проверки сохранности и использования материальных ценностей, правильности расчетов, анализа причин возникновения различных потерь и убытков; так как внутренний аудит присутствует на предприятии постоянно, проводится сплошная проверка.

Внутренний аудит может быть организован:

1. в форме постоянно действующей ревизионной комиссии, избранной на ежегодном общем собрании акционеров для утверждения годовой отчетности. Ревизионная комиссия независима от руководства, так как избрана и подчинена высшему органу – собранию акционеров.
   
2. в форме специального внутреннего контрольно-аналитического отдела, подчиненного непосредственно руководителю.
   
3. в форме договора с аудиторской фирмой по ведению внутреннего аудита.
   

Внешние аудиторы обычно большую часть работы по сбору информации выполняют самостоятельно. Но если внутренний аудит на предприятии функционирует, внешний аудитор может прибегнуть и к их услугам, а так же использовать опыт прочих специалистов.

Эффективность внешнего аудита в этом случае возрастает. Внешний аудит не может отказаться от определенного сотрудничества с внутренним аудитом, то есть он должен составить мнение о состоянии внутреннего аудита.

Обязанности организаций при проведении аудита.

В ФЗ «Об аудиторской деятельности»специально оговариваются права аудируемого лица.

Инициаторами аудиторской проверки могут выступать:

• учредители;
  
• частники простого товарищества, желающие проверить деятельность товарища, ведущего общие дела;
  
• инвесторы;
  
• государственные органы.
  

При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо вправе:

• Получить от аудитора (аудиторской фирмы) информацию о нормативных актах РФ, на которых основываются выводы аудитора.
  
• Получить от аудитора (аудиторской фирмы) аудиторское заключение в срок в полном соответствии с договором.
  

Обязанности потребителей аудита:

• Создать условии для полного и своевременного проведения аудиторской проверки.
  
• Предоставить необходимую информацию и документацию.
  
• Давать исчерпывающие разъяснения.
  
• Запрашивать у третьих лиц необходимую аудитору информацию.
  
• Проверяемый или же инициатор проверки ни в коем случае не должен препятствовать проведению аудита.
  
• Закон требует, что бы были устранены выявленные в ходе проверки «нарушения правил ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности» (имеется в виду не только бухгалтерская, но и статистическая, налоговая, отчетность во внебюджетные фонды).
  

Законом установлена обязанность своевременно оплачивать услуги аудиторов в соответствии с договором даже в том случае, когда выводы аудиторского заключения не согласуются с позициями проверяемой организации, а так же в случае неполного выполнения аудиторской работы по независящим от ни причинам.

Этические нормы аудиторской деятельности.

Этика – система норм нравственного поведения человека, какой-либо общественной или профессиональной группы.

Аудитор – это своеобразный врач, только объектом его деятельности, благотворительного воздействия является не человек, а организация.

Этические нормы аудиторской деятельности можно сформулировать как:

• независимость;
  
• компетентность;
  
• добросовестность;
  
• объективность.
  

Совет по аудиторской деятельности при Минфине одобрил Этический Кодекс.

Аудиторы должны будут следовать его рекомендациям, но никаких мер ответственности за несоблюдение правил кодекс не предусматривает.

Профессиональные аудиторские организации разработали кодексы профессиональной этики аудиторов очень подробно, пытаясь предусмотреть все возможные нюансы их поведения. Соблюдение общечеловеческих и профессиональных этических норм являются непременной обязанностью каждого аудитора, руководителя и сотрудника аудиторской фирмы.

Этический Кодекс содержит следующие требования:

1. Соблюдение общепринятых моральных норм и принципов.
   

Руководствоваться в своих поступках общечеловеческим правилом – «Старайся не делать другим того, чего бы не хотел, чтобы сделали тебе». Соблюдение правил общей морали; правдивость и честность в поступках и решениях; самостоятельность и объективность в суждениях и решениях; непримиримость к несправедливости, нарушениям морально-нравственных и правовых норм во всех ил проявлениях.

2. Соблюдение общественных интересов.
   

Внешний аудитор обязан действовать в интересах общества и всех пользователей бухгалтерской отчетности, а не только заказчиков. Аудитор должен быть убежден в том, что защищаемые интересы возникли на законных и справедливых основаниях. Как только аудитор понял, что защищаемые интересы клиента расходятся с законно, он немедленно должен отказаться от их защиты.

3. Объективность аудитора.
   

Оказывая любые услуги, аудитор объективно рассматривает возникающие ситуации. Аудитор не должен допускать того, чтобы кто-то довлел на него со стороны. Поступки аудитора, его решения и заключения не могут зависеть от суждений других лиц.

4. Внимательность аудитора.
   

Внимательно относиться к своим обязанностям, соблюдать утвержденные стандарты, правильно планировать и контролировать свою работу, проверять подчиненных специалистов.

5. Независимость аудитора.
   

Аудитор должен отказаться от профессиональных услуг, если у него есть обоснованные сомнения в их независимости от организации (клиента) или ее должностных лиц. В своем заключении аудитор должен заявить о своей независимости в отношении клиента.

Основными обстоятельствами, которые могут нанести ущерб независимости аудитора или позволить засомневаться в его фактической независимости являются:

• судебные дела с организацией (клиентом);
  
• финансовое участие аудитора в делах клиента;
  
• имущественная зависимость аудитора от клиента (совместное участие в инвестициях, кредитование);
  
• косвенное финансовое участие в делах клиента через родственников, служащих фирмы и т.д.;
  
• родственные отношения с руководством фирмы;
  
• чрезвычайное гостеприимство клиента,… получение от него товаров и услуг по значительно пониженным ценам;
  
• участие аудитора в руководстве самой фирмы или ее дочерних филиалах;
  
• прежняя работа аудитора в организации (клиент) на любых должностях;
  
• поступление приложения о назначении аудитора на руководящую или иную должность в фирме.
  
1. Профессиональная компетентность аудитора.
   

Оказывая профессиональные услуги, аудитор должен быть уверен в своей компетентности в данной области, обладать необходимым объемом знаний с тем, чтобы гарантировать клиенту услуги, основанные на современных методиках с использованием новейших нормативных актов. Аудитор должен отказаться от оказания услуг за пределами его компетентности. Аудиторская фирма должна привлекать специалистов для помощи аудитору.

Профессиональная компетентность аудитора основывается на общем и специальном высшем образовании; сдаче аттестационных экзаменов, подтвержденных соответствующими дипломами и аттестатами; а так же на опыте непрерывной практической работы по оказанию аудиторских услуг.

Аудиторская фирма обязана проводить ежегодное обучение аудиторов в объеме не менее 40 часов с обязательным контролем знаний новых норм и положений.

7. Конфиденциальная информация клиентов.
   

Аудитор обязан сохранить в тайне информацию о делах клиента, полученную при оказании профессиональных услуг, без ограничений во времени. Аудитор не менее права использовать эту информацию для своей выгоды или для выгоды любой третьей стороны в ущерб интересам клиента.

Не считается нарушением профессиональной тайны в следующих случаях:

• когда это сделано с разрешения клиента;
  
• когда это предусмотрено законодательными актами или решениями судебных органов;
  
• когда клиент не намеренно и незаконно вовлек аудитора в действия, противоречащие профессиональным нормам.
  
1. Налоговые отношения.
   

Аудиторы обязаны неукоснительно соблюдать законодательство о налогообложении – они не должны скрывать свои доходы. При проведении профессиональных услуг, аудитор не должен помогать клиенту скрывать их доходы, и тем самым уклоняться от уплаты налогов и, таким образом, обманывать налоговые органы. При обнаружении фактов нарушения налогового законодательства аудитор обязан в письменной форме сообщить администрации клиента и предупредить о возможных последствиях и путях исправления нарушений и ошибок.

9. Плата за профессиональные услуги.
   

Плата за профессиональные услуги аудитора выплачивается в зависимости от объема и качества услуг, от их сложности, квалификации, опыта, профессионального авторитета и степени ответственности аудитора. Оплата не должна зависеть от достижения какого-либо определенного результата. Аудитор не имеет права получать наличными деньгами сверх общеустановленных норм расчетов. Аудитор обязан заранее оговорить с клиентом и письменно закрепить условия и порядок оплаты.

10. Отношение между аудиторами.
    

Аудиторы должны доброжелательно относиться к другим аудиторам, воздерживаться от необоснованной критики, воздерживаться от нелояльных действий при замене клиентом аудитора. Отношения с привлеченными коллегами в интересах клиента должны быть деловыми и корректными

11. Отношения сотрудников с аудиторской фирмой.
    

Аттестованные аудиторы – члены аудиторской фирмы обязаны лояльно относиться к ней, всей своей деятельностью способствовать авторитету и дальнейшему развитию фирмы; поддерживать деловые, доброжелательные отношения с коллегами и руководством.

Взаимоотношения сотрудников и аудиторской фирмы должны основываться на взаимной ответственности за выполнение профессиональных обязанностей, постоянном совершенствовании аудиторских услуг, их профессионального содержания.

Аудиторская фирма обязана разрабатывать методы профессиональной деятельности, обобщать нормативные акты, снабжать ими своих сотрудников, постоянно заботиться о повышении их профессиональных знаний и качеств.

Методы работы каждой фирмы являются своеобразным «ноухау», поэтому аудитор, перешедший на работу в другую аудиторскую фирму должен воздерживаться от осуждения коллег и методов работы прежней фирмы; не должен разглашать конфиденциальную информацию о делах фирмы. По вопросу новой фирмы прежняя организация может дать письменную рекомендацию с указанием профессиональных и личных качеств аудитора.

12. Публичная информация и реклама.
    

Это может быть сделано в средствах массовой информации, специальных изданиях, в адресных и телефонных справочниках, в публичных выступлениях руководителей. Какие-либо ограничения в месте и частоте рекламы отсутствуют.

Но, не допускается та реклама, которая противоречит профессиональной этике, а именно в которой есть:

• прямое указание (намек) на благоприятность результатов профессиональных аудиторских услуг;
  
• безопасное самовосхваление и сравнение с другими аудиторами;
  
• рекомендации других аудиторов о своих качествах;
  
• необоснованные претензии быть специалистом в определенной области профессиональной деятельности;
  
• сведения, имеющие целью ввести в заблуждение или оказать давление на судебные, налоговые и другие государственные органы.
  

Аудиторы должны воздерживаться от участия в различных рейтингах, оплачивать услуги журналистов, публикующих благоприятную информацию о них.

13. Аудиторские услуги в других государствах.
    

Независимо от того, где аудитор оказывает услуги, этические нормы всюду неизменны. Для оказания аудиторских услуг в других государствах, аудитор обязан знать и использовать в своей работе международные аудиторские стандарты, а также стандарты того государства. Если нормы и стандарты мене строгие, чем правила, предусмотренные настоящим Кодексом. Если же все наоборот, в этом случае аудитор пользуется правилами именно той страны.

14. Действия аудиторов, несовместимые с профессиональной деятельностью.
    

Аудитор не может одновременно заниматься деятельностью, которая может повлиять на его объективность и независимость, на репутацию. Выполнение аудитором двух или более профессиональных услуг одновременно может рассматриваться как несовместимые действия.

Нормы профессионального поведения, определенные настоящим Кодексом, основаны на международных этических нормах, разработанных международной Федерацией бухгалтеров (ИФАС).

Квалификационный аттестат аудитора.

Вступает в силу статья 11 с 01.01.2011 года.

1. Квалификационный аттестат выдается при условии:
   
   • если претендент сдал квалификационный экзамен;
     
   • имеет ко дню объявления результатов квалификационного экзамена стаж работы по ведению бухучета и отчетности или осуществления аудиторской деятельности не менее 3-х лет, из которых 2 года приходятся на работу в аудиторской организации.
     
2. Проверка квалификации претендента осуществляется в форме квалификационного экзамена, форма – содержание – перечень вопросов которого устанавливается уполномоченным федеральным органом.
   
3. Претендент должен иметь высшее образование в имеющем государственную аккредитацию образовательном учреждении высшего профессионального образования.
   
4. Квалификационный экзамен проводиться единой аттестационной комиссией, которая создается совместно всеми СОА в порядке, установленном уполномоченным федеральным органом. Учредительная документация единой аттестационной комиссии согласовывается с уполномоченным федеральным органом. Деятельность единой аттестационной комиссии основывается на принципах независимости, объективности, открытости и прозрачности, самофинансирования.
   
5. За прием квалификационного экзамена взимается плата, устанавливаемая единой аттестационной комиссией.
   
6. Квалификационный аттестат выдается без ограничения срока его действия.
   
7. Аудитор обязан в течении каждого календарного года проходить обучение по программам повышения квалификации, которые утверждаются СОА, членом которой он является. Минимальная продолжительность такого обучения не может быть менее 120 часов за 3 последних календарных года, но не менее 20 часов в год.
   

Вступает в силу статья 12 с 01.01.2010 года.

1. Квалификационный аттестат аудитора аннулируется в случаях:
   
   • получение аттестата с использованием подложных документов;
     
   • вступление в силу приговора суда;
     
   • несоблюдение аудитором соответствующих требований;
     
   • подписание аудитором заведомо ложного аудиторского заключения;
     
   • неучастия аудитора в аудиторской деятельности в течение 2-х последних кап лет;
     
   • не соблюдения правил повышения квалификации;
     
   • уклонения аудитором от прохождения внешнего контроля качества работы.
     
2. Решение об аннулировании квалификационного аттестата принимает СОА.
   
3. Лицо, чей квалификационный аттестат аннулирован не вправе повторно обращаться с заявлением о допуске его к квалификационному экзамену в течение 3-х лет со дня аннулирования аттестата.
   

Подготовка и планирование аудиторской

проверки.

1. Письмо-обязательство аудитора перед клиентом.
   

Клиент должен информировать выбранного им аудитора или аудиторскую фирму о своем намерении письмом. Это делается клиентом после тщательного анализа рынка аудиторских услуг (чаще всего по рекомендации третьего лица). В письме должно быть указано полное наименование клиента, его основные характеристики (дата и номер государственной регистрации, состав учредителей, юридический и фактический адреса, размер Уставного капитала, виды деятельности и др.).

Такое официальное предложение называется ОФРТОЙ. Оферта должна заключать существенные условия договора. Оферта связывает клиента с аудитором с момента получения ее адресатом.

Получив оферту аудиторская фирма должна дать ответ на нее в виде так называемого «письма-обязательства перед клиентом».

Это письмо документально подтверждает согласие аудитора с условиями клиента, понимание поставленной задачи и ответственности перед клиентом.

Основное содержание письма составляют:

• описание объектов аудита: бухгалтерского учета, системы внутреннего контроля, финансовой отчетности;
  
• определение границ аудита в соответствии с ссылками на действующие нормативные акты, стандарты аудиторской деятельности;
  
• перечень видов аудиторских заключений, описание составных его частей;
  
• определение риска не выявленных неточностей или ошибок в учете из-за несовершенства системы внутреннего контроля клиента;
  
• обеспечение беспрепятственного доступа ко всем документам и информации, имеющих значение для аудитора;
  
• обеспечение помощи со стороны сотрудников проверяемой организации;
  
• обязательство аудитора по соблюдению коммерческой тайны.
  
1. Договор на проведение проверки.
   

Взаимоотношения между аудитором и клиентом регулируются договором, статьи которого оговорены Гражданским кодексом. Особое значение здесь имеют нормы об ответственности аудиторов перед клиентами. В Гражданский кодекс в систему договорных обязательств включен договор на возмездное оказание услуг.

В Гражданском кодексе рассматриваются:

• понятие возмездного оказания услуг;
  
• порядок исполнения договора;
  
• оплата услуг;
  
• невозможность достижения результатов работы;
  
• обязательства сторон при одностороннем отказе от исполнения договора.
  
  1. Понятие возмездного оказание услуг. В ГК при перечислении возмездных услуг нашло свое отражение и аудиторские услуги. Это понятие часто путают с понятием «договора подряда». Но договор подряда имеет определенный результат, а в договоре на возмездной основе – услуги как таковые.
     
  2. Порядок исполнения договора. Другой особенностью договора на оказание аудиторских услуг состоит в творческом характере работ. Это своего рода объект интеллектуальной собственности и подпадает под все законодательные нормативные акты.
     
  3. В соответствии со статьей ГК исполнитель договора обязан оказать услуги лично. Если он будет привлекать третьих лиц, то нужно получить на это согласие заказчика и согласие должно быть оговорено в договоре.
     
  4. Оплата услуг. Услуги должны быть полностью оплачены даже в том случае, если произошло расторжение договора по вине заказчика. Ответственность несет заказчик. (В договоре подряда риск случайной гибели или повреждения результатов выполненной работы до ее приемки заказчиком несет подрядчик).
     

В этом и заключается один из основных принципов аудиторской деятельности – принцип разделения ответственности, то есть заказчик несет ответственность за документацию, предоставленную для проверки, а сам аудитор – за свое мнение о ней. Если документы будут потеряны в процессе проверки (не по вине аудитора), то аудитор имеет право или дать отрицательное заключение или же отказаться от выражения своего мнения и при этом в соответствии с договором его услуги все равно будут оплачены.

5. Четвертым отличием договора на возмездное оказание услуг от других договоров является определение последствий невозможности достижения результатов работ.
   

Когда невозможность возникла по обстоятельствам, за которые ни одна из сторон не отвечает, заказчик возмещает исполнителю фактически понесенные им расходы.

6. В договоре возмездного оказания услуг и заказчик и исполнитель могут в одностороннем порядке отказаться от исполнения договора (в отличие от общего порядка). Здесь может быть два случая:
   
   • когда услуги не могут быть выполнены по вине заказчика;
     
   • когда заказчик в одностороннем порядке отказывается от исполнения договора.
     

В первом случае услуга аудитора подлежат оплате в полном объеме, включая упущенную выгоду, а во втором – заказчик оплачивает только фактически понесенные исполнителем (аудитором) затраты. Односторонний отказ может быть сделан только до наступления срока исполнения обязательств по договору.

Основные нормы, применяемые к договору возмездного оказания аудиторских услуг:

1. Своевременность выполнения работ по договору.
   

В договоре указываются начальный и конечный срок исполнения работ, а также отдельные этапы. Можно также предусмотреть «плавающие» сроки.

2. Сохранность документов.
   

За сохранность документов отвечает сторона, предоставившая их для проверки. Если документация изымается у заказчика – отвечает аудитор.

Риск случайной гибели результатов выполненной аудиторской работы до ее приемки заказчиком несет исполнитель-аудитор.

Именно аудитор должен обеспечить сохранность документов (и получаемых и составляемых).

3. Права заказчика во время выполнения работ.
   

Руководитель и главный бухгалтер вправе во всякое время проверить ход и качество работы аудитора, не вмешиваться в его деятельность.

Заказчик имеет право отказаться от услуг данного аудитора.

4. Содействие заказчика.
   

Руководитель (главный бухгалтер) обязаны создавать аудитору условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, оказывать содействие в выполнении работы. Иначе аудитор вправе требовать возмещение понесенных убытков, дополнительных затрат.

Если аудитору потребуется помощь со стороны работников данного предприятия, это должно быть предусмотрено в договоре.

5. Конфиденциальность полученной сторонами информации.
   

Объем соответствующих сведений должен быть оговорен в договоре, если часть информации представляет собой коммерческую тайну.

6. Ответственность аудитора за ненадлежащее качество.
   

Если аудиторская проверки выполнена аудитором с отступлением от договора, которые ухудшили результаты работы, заказчик по своему выбору может потребовать:

• либо безвозмездное устранение недостатков в разумный срок;
  
• либо соразмерное уменьшение установленной за работу платы;
  
• либо возмещение своих расходов на устранение недостатков.
  

С аудитора может быть взыскано по решению суда:

• понесенные убытки в полном объеме;
  
• расходы на проведение перепроверок;
  
• штраф в республиканский бюджет.
  

7. Приемка заказчиком работы, выполненной аудитором.
   

Полноту и тщательность аудиторской проверки заказчик может проверить и тогда решить – принять или не принять.

В соглашении, договоре должно быть определено кто принимает на себя обязательство по исправлению недостатков и как эта работа будет оплачиваться.

8. Качество работы.
   

Качество аудиторской проверки закладывается на этапе ее проверки. Качество должно соответствовать условиям договора.

9. Сроки обнаружения ненадлежащего качества результатов работы.
   

Требования, связанные с недостатками результата работы, проведенной аудитором могут быть предъявлены заказчиком при условии, что они будут обнаружены в разумный срок, но в пределах 2 лет со дня передачи результата работы.

3. Разработка программы и планирование аудиторской проверки.
   

Руководителем бригады аудиторов (или самим аудитором) составляется ПРОГРАММА проверки, в которой указываются:

• цель аудита;
  
• основные участки работы предприятия и разделы учета, подлежащие проверке;
  
• характер проверки (сплошная, выборочная, визуальная и т.п.);
  
• обязанности членов бригады;
  
• предполагаемая продолжительность проверки и срока начала и окончания.
  

Цель аудита: нужно показать за чем аудитор пришел на предприятие и какую пользу принесет проводимая проверка. Задачей аудитора является НЕ сбор отрицательных фактов, НЕ накопление компромата, а выявление недочетов в экономической работе и внесение конкретных предложений по их устранению.

Участки работы, которые будут исследованы: наиболее важные участки, которые имеют определяющее значение для финансово-хозяйственной деятельности и выявления ее результатов, а так же другие участки, являясь нужными и полезными, решающего значения для определения финансовых результатов не имеют.

По каждому участку следует определить характер проверки:

• сплошная проверка в отношении банковских документов, авансовых отчетов, расчетов с учредителями;
  
• выборочно проверяются первичные документы по заработной плате, материалам, расчетам.
  

По дорогостоящим, дефицитным материалам проводится сплошная проверка.

Продолжительность аудиторской проверки – сроки разные, но наиболее рациональный срок – двух недельная интенсивная работа.

Программа аудиторской проверки представляется руководству проверяемого предприятия для ознакомления и согласования содержания объектов и этапов проверки. Она может быть скорректирована с учетом организации внутреннего контроля (хорошо проводимая инвентаризация).

Для составления программы проверки, для составления согласованного заключения о достоверности отчетности необходима общая информация о специфике и устройстве заказчика. Для этого нужно выяснить:

• его отраслевую особенность;
  
• организационное устройство;
  
• производственные связи (поставщики, подрядчики);
  
• финансовые связи (вложения в УК других предприятий);
  
• юридические обязательства (судебные разбирательства, акты налоговых инспекций и др.).
  

Основными источниками информации являются:

• мнение по этим вопросам высшего руководства, работников среднего звена, исполнителей;
  
• посещение и осмотр основных производственных участков, цехов, складов;
  
• внешние и внутренние отчеты и публикации (деловая печать и газеты, аналитические отчеты по отрасли. Финансовая отчетность, протоколы заседаний, Совета директоров, общего собрания, Учетная политика и т.д.)
  

Аудитор должен выявить внешние и внутренние факторы, влияющие не предпринимательскую деятельность клиента:

• к внешним факторам относятся макроэкономические (снижение или рост основной деятельности, изменение в налогообложении, зависимость от иностранных рынков сбыта, колебания курсов валют) и отраслевые факторы – насыщенность рынка той продукцией, которая выпускается клиентом, сезонность деятельности, уровень ЗПЛ по отрасли, данные о рабочей силе по отдельным профессиям;
  
• к внутренним факторам относятся:
  
  1. финансы – потоки денежных средств, политика инвестирования средств, уровень прибыли, основные банковские операции;
     
  2. персонал – квалификация, укомплектованность основного персонала, продвижение служащих по службе, текучесть кадров;
     
  3. основная стратегия деятельности – капиталовложения, планируемое расширение рынка;
     
  4. хозяйственные операции – факторы себестоимости, зависимость от поставщиков, продолжительность производственного цикла.
     

Этапы проведения аудиторской проверки.

Этапы аудиторской проверки:

• подбор аудиторских доказательств;
  
• составление рабочих аудиторских доказательств;
  
• заключительная стадия аудиторской проверки:
  

• систематизация результатов проверки;
  
• анализ результатов проверки;
  
• составление отчета и аудиторского заключения.
  
  1. Подбор аудиторских доказательств.
     

Для того чтобы аудитор сделал в своем заключении правильные выводы ему необходимо собрать соответствующие доказательства.

Для сбора информации, доказательств, аудитор может применять различные процедуры, то есть определенные методы сбора информации.

Основными методами получения аудиторских доказательств являются следующие:

1. Наблюдение или же, участие в инвентаризации.
   

Инвентаризация – это один из элементов бухгалтерского учета. Инвентаризации подвергается все имущество и денежные обязательства.

Если же долго не проводилась инвентаризация, то это значит, что у клиента нет внутреннего контроля за сохранностью активов и таким образом нарушен установленный порядок ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Другое положение: при проверке основных средств выяснилось, что помещение одного из цехов занято другой организацией без вывески ил же с вывеской, но в составе доходов нет статьи «доходы от аренды»; значит, - речь идет о «скрытой аренд» и уклонении от уплаты налогов.

2. Наблюдение за выполнением хозяйственных или бухгалтерских операций – в результате этого аудитор может сделать соответствующие выводы, - верно ли осуществляется та или иная операция (например, последовательность выдачи денежных средств подотчетному лицу).
   

Наблюдение следует проводить на всех участках, где первичный учет соприкасается с бухгалтерским учетом и может оценить порядок приемки материалов на склад, отпуск материалов со склада в производство и на сторону и т.д.

3. Устный опрос.
   

Устный опрос или беседа должны быть проведены практически со всеми сотрудниками организации, которые участвуют в ведении учета.

Аудитор должен быть немного «психологом», он должен разговорить собеседника, выяснить порядок его действий, «узкие» места.

Беседа должна быть тщательно спланирована. Аудитор должен иметь полный список сотрудников, должностные инструкции, графики документооборота.

План и состав вопросов по каждому участку должны быть разными. Нарушения в различных разделах могут быть тоже различными. Вопросы же должны касаться только работы самого собеседника.

ПРИМЕРНЫЙ ПЛАН БЕСЕДЫ МОЖЕТ БЫТЬ ТАКИМ:

• Какие первичные документы Вы оформляете?
  
• Какие регистры аналитического учета ведете?
  
• В каком разрезе ведете аналитический учет?
  
• Для каких регистров синтетического учета нужна формируемая Вами информация?
  
• Кем и как производится выверка полученных результатов?
  
• Назовите типичные хозяйственные операции, которые Вы выполняете?
  
• Как и кто осуществляет над Вами контроль?
  
• Какую сторону баланса Вы формируете?
  
• Какими способами Вы исправляете свои ошибки?
  
• Чувствуете ли Вы в Вашей работе некоторые проблемы? Какие именно?
  
1. Получение письменных подтверждений.
   

Если при устном опросе ответы аудитор фиксирует на каком-либо носителе информации (бумаге, компьютере, диктофоне) самостоятельно, то при получении письменных подтверждений персоналу предприятия выдается специальный опросный лист или анкета.

Анкета может быть представлена в виде теста с готовыми ответами. Опросный лист должен содержать Ф.И.О. и должность сотрудника. Данная информация должна быть проверена и заверена главным бухгалтером.

5. Проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц, к которым относятся:
   
   • расчетные документы других предприятий (платежные поручения, требования, реестры чеков, векселя, квитанции приходных к/о);
     
   • первичные учетные документы других предприятия (счета, акты выполненных работ);
     
   • документы, подтверждающие определенные положения баланса – выписки из р/с, акт сверки расчетов, кредитные договоры;
     
   • юридические документы, отражающие реальную, отражаемую в отчетности, дебиторскую и кредиторскую задолженности – договоры на поставку товаров, выполнение работ, акты сверки расчетов, судебный иски;
     
   • юридические документы, подтверждающие определенные права предприятия – выписка из реестров акционеров, договоры страхования, а так же договоры аренды.
     
6. Проверка арифметических расчетов.
   

Необходимость проверки зависит от 2-ух факторов. Во-первых, от формы счетоводства, которая применяется на данном предприятии (если автоматическая необходимость проверки отпадает); во-вторых, - от раздела бухгалтерского учета (не нужно – по расчетному счету – ошибки исправляет сам бухгалтер при сверке, а по Кассе – нужно).

7. Анализ.
   

Применяются различные методы экономического анализа. Анализ в аудите должен выявить:

• степень деловой активности клиента;
  
• зоны преднамеренных ошибок в отчетности клиента.
  

Информационная база анализа финансового состояния – данные бухгалтерского учета и отчетности.

Если для анализа используется только внешняя финансовая отчетность, - то такой анализ называется внешним финансовым анализом.

Внутренний анализ помимо внешней финансовой отчетности использует также внутреннюю информацию – Главная книга, товарооборот.

Основными наиболее распространенными работами при анализе являются:

• сопоставление остатков по счетам за различные периоды;
  
• сопоставление фактических показателей финансовой отчетности с планируемыми данными – бизнес-планами, сметами;
  
• сопоставление сведений о количественном выпуске продукции с суммовым выпуском;
  
• сопоставление финансовых показателей со среднеотраслевыми показателями.
  

Особое место занимают следующие коэффициенты:

• текущей ликвидности;
  
• обеспеченности собственными средствами;
  
• восстановления платежеспособности.
  

Аудитор, составляя программу проверки, должен указать какими методами он будет пользоваться.

2. Составление рабочих аудиторских документов.
   

Документация аудитора может быть условно сгруппирована следующим образом:

• копия документов клиента;
  
• документы, составленные аудитором в процессе проверки;
  
• переписка аудитора с клиентом по поводу проверки.
  

1. Копии документов клиента аудитор должен хранить в своих рабочих бумагах:
   
   • Устав предприятия;
     
   • Учредительный договор;
     
   • Свидетельство о регистрации;
     
   • Организационная структура предприятия;
     
   • Выписка из юридических документов, протоколов собраний акционеров, совета Директоров;
     
   • Учетная политика клиента;
     
   • Бухгалтерская (финансовая) отчетность, достоверность которой аудитор должен подтвердить.
     
2. Документы, составленные аудитором в процессе проверки:
   

Формы этих документов устанавливаются внутрифирменными стандартами в каждой аудиторской фирме.

• программа аудиторской проверки;
  
• результаты изучения системы бухгалтерского учета: вопросник с ответами сотрудников предприятия, графики документооборота, схема распределения обязанностей в бухгалтерии;
  
• результаты изучения и оценки системы внутреннего контроля (вопросники по внутреннему контролю);
  
• описание особенностей налогообложения клиента (перечень налогов, которые уплачивает клиент, и по которым клиент имеет льготы; исчисления налогооблагаемой базы для различных налогов);
  
• анализ остатков по счетам;
  
• анализ сделок;
  
• расчеты важнейших финансовых и экономических показателей деятельности предприятия;
  
• анализ финансового состояния предприятия;
  
• описание сущности, времени проведения и объема выполненных аудиторских процедур с разбивкой по исполнителям;
  
• копии переговоров аудиторов с экспертами, специалистами, консультантами;
  

1. Переписка с клиентом по поводу проверки:
   

• письмо с приглашением аудитора на проведение аудита;
  
• договор на проведение аудиторской проверки;
  
• копия письма-обязательства аудитора;
  
• план аудиторской проверки, согласованный с клиентом;
  
• копии заключения экспертов, специалистов;
  
• информация руководству;
  
• отчет аудитора;
  
• протокол исправления ошибок в бухгалтерской документации и отчетности в соответствии с отчетом аудитора;
  
• заключение аудитора.
  

Рабочие бумаги являются собственностью аудитора-предпринимателя или сдаются в архив аудиторской фирмы.

3. Заключительная стадия аудиторской проверки.
   

Заключительная стадия аудиторской проверки предусматривает проведение следующих мероприятий:

• систематизация результатов проверки;
  
• анализ результатов проверки;
  
• составление аудиторского заключения.
  

Систематизация результатов проверки обычно проводится руководителем группы аудиторов. Систематизируют данные по разделам проверяемых тем – основные средства, материальные ценности и т.п. По возможности выделяют наиболее существенные замечания – неверные записи на счетах, нарушение налогового законодательства, отсутствие записей на счетах и т.д.

Анализ результатов проверки имеет несколько целей:

• общий анализ учетной политики, принятой клиентом;
  
• правильность ведения учета по отдельным разделам и счетам в соответствии с Законом о бухгалтерском учете и отчетности и др.ПБУ;
  
• соблюдение налогового законодательства;
  
• анализ финансового состояния.
  

Учетная политика анализируется с точки зрения соответствия положениям по ведению учета и их соблюдению.

Большое значение уделяется анализу правильности начисления налогов, - налога на доходы юридических лиц и единого социального налога. По каждому налогу и платежу необходимо выявить правильность определения налогооблагаемой базы, применения льгот, ставок налогов, современность осуществления платежей.

Анализ финансового состояния проводится по данным баланса, отчета о прибыли и убытках, отчета о движении капитала, отчета о движении денежных средств, приложений к балансу.

Аудиторское заключение – это документ юридического значения для всех юридических и финансовых лиц, органов государственной власти и управления, судебных органов.

Аудиторское заключение должно состоять из трех частей: вводной, аналитической и итоговой.

1. Вводная часть – необходимые данные об аудиторской фирме или аудиторе. Для аудиторской фирмы здесь указываются следующие данные:
   
   • юридические адреса и телефоны;
     
   • сведения о лицензии (номер, дата, наименование органа, выдавшего лицензию, а так же срок действия);
     
   • Ф.И.О. аудиторов, их квалификационные аттестаты.
     

Для аудитора, работающего самостоятельно, указываются:

• Ф.И.О.;
  
• стаж работы в качестве аудитора;
  
• дата выдачи и наименование органа, выдавшего лицензию;
  
• срок действия лицензии;
  
• номер квалификационного аттестата аудитора.
  
1. Аналитическая часть – отчет аудитора проверяемой организации об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности, а так же соблюдения законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.
   

Аналитическая часть должная включать:

• название данной части;
  
• кому адресовано;
  
• объект аудита;
  
• общие результаты проверки состояния внутреннего контроля у экономического объекта;
  
• общие результаты проверки соблюдения законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.
  

Аналитическая часть должна быть адресована администрации экономического субъекта.

3. Итоговая часть – мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
   

Она должная включать:

• название данной части;
  
• кому она адресована;
  
• наименование экономического субъекта;
  
• объект аудита;
  
• указание нормативного документа, которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность;
  
• указание на нормативный акт, в соответствии с которым проводится аудит;
  
• изложение существенных обстоятельств, если аудиторское заключение не будет носить положительный характер;
  
• мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности;
  
• дата аудиторского заключения.
  

Каждая страница аудиторского заключения подписывается аудитором и заверяется его личной печатью.

В зависимости от результата аудиторской проверки аудиторское заключение подразделяется на:

• Безусловно положительное аудиторское заключение. Это означает, что отчетность подготовлена так, чтобы обеспечить отражение пассивов и активов организации на определенную дату и финансовых результатов его деятельности в полном соответствии с нормативным актом, регламентирующим бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность в РФ.
  
• Условно положительное заключение – бухгалтерская отчетность подготовлена в соответствии с основными нормативными положениями, за исключением определенных обстоятельств.
  
• Отрицательное аудиторское заключение – это заключение означает, что в связи с определенными обстоятельствами отчетность подготовлена таким образом, что она не отражает состояние Активов и пассивов организации на определенную дату.
  
• Отказ аудитора от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.
  

Аудиторский риск.

После определения цели и задачи аудита, необходимо определить уровень аудиторского риска.

Аудиторский риск – риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как там возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.

Существуют два основных метода оценки аудиторского риска:

1. оценочный (интуитивный), наиболее широко применяющийся в настоящее время российскими аудиторскими фирмами, заключается в том, что аудиторы исходя из собственного опыта и знания клиента определяют аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, вероятный м маловероятный и используют эту оценку в планировании аудита;
   
2. количественный метод предполагает количественный расчет многочисленных моделей аудиторского риска.
   

Предпринимательский риск – влияние не зависящих от аудитор обстоятельств деловой активности клиента на ухудшение финансовых позиций, в то время как аудитор подтвердил устойчивость.

Аудиторский риск – это оценка риска неэффективности предстоящей проверки аудитором, который в своем заключении сделал вывод о том, что бухгалтерская отчетность у клиента достоверна, в действительности же там возможны существенные ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрении аудитора, или же признал, что отчетность содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в ней нет.

Поэтому информация, полученная в ходе предварительного аналитического обзора, подлежит оценке, основывающейся на различных аспектах контроля: неэффективности системы внутрихозяйственного контроля; неэффективности системы учета клиента; не выявления ошибок экономического субъекта аудиторами.

Аудитор должен изучить все риски на стадии планирования и при оценке используются три степени градации: высокий, средний, низкий.

Внутрихозяйственный риск выражает меру ожидания аудитором вероятности содержании в отчетности ошибок, превосходящих допустимую величину, до проверки внутрихозяйственного контроля.

Риск контроля выражает меру ожидания аудитором вероятности пропуска ошибок, превосходящих величину, допустимую системой внутрихозяйственного контроля.

Риск не обнаружения выражает меру готовности аудитора признать вероятность не выявления в процессе аудита ошибок, превосходящих допустимую величину.


Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности.

Действия аудитора в этом случае соответствуют стандартам (так и называются).

Искажения могут быть преднамеренным и непреднамеренным.

Преднамеренные искажения совершаются в корыстных целях, чтобы ввести в заблуждение пользователей финансовой отчетности.

Непреднамеренные искажения – следствие арифметических или логических ошибок в учетных записях, ошибок в расчетах, недосмотра в полноте учета, неправильности отражения в учете фактов хозяйственной деятельности, наличия имущества.

И преднамеренные и непреднамеренные искажения могут быть существенными (пользователь может по этим данным принять неправильное решение) и несущественными.

В процессе аудитор должен оценить риск появления искажений бухгалтерской отчетности и риск их необнаружения.

При выявлении искажений бухгалтерской отчетности аудитор должен оценить их влияние на достоверность проверяемой отчетности во всех существенных отношениях.

Все выявленные искажения аудитор должен отразить в своей рабочей документации.

Во всех случаях обязательного аудита аудитор должен подготовить и представить клиенту письменный отчет по результатам. По ходу поверки аудитор может представить в устной или письменной форме промежуточную информацию.

Данные, содержащиеся в письменном отчете аудитора, необходимы руководству клиента, чтобы иметь представление о всех выявленных недостатках, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности.

Кроме того, в отчете аудитора содержатся предложения по совершенствованию бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Письменный отчет – это конфиденциальный документ, поэтому он может быть передан только следующим лицам:

• лицу, подписавшему договор;
  
• лицу, указанному в договоре, как получателя отчета.
  

Может быть подготовлен предварительный вариант отчета (требования аудитора о внесении исправлений и перечня уточнений, чтобы в дальнейшем составить положительное аудиторское заключение).

Сведения о выявленных искажениях в бухгалтерской отчетности следует включить в письменном виде в отчете руководству, и если они не будут исправлены – то в аудиторское заключение.

Получив письменный отчет аудитора, руководство должно принять меры для исправления всех искажений и представить аудитору перечень всех исправлений.