2 12 Цінні папери: загальні поняття та основні засади їх використання

Вид материала

Документы

Содержание Вексель продати можна дотримуючись таких вимог Зміст операції Списано облікову вартість векселя Обмін цінного папера на цінний папір Підприємство А Підприємство Б Обмін цінного папера на товар з нарахуванням ПДВ на цінний папір Зміст операції Підприємство А Підприємство Б

Подобный материал:

• Державна комісія з цінних паперів та фондового ринку, 27.42kb.
• Положення про цінні папери акціонерного товариства, 104.42kb.
• Реферат на тему: Поняття І види цінних паперів, 76.72kb.
• Стратегія державної кадрової політики україни зміст основні поняття І. Засади державної, 580.48kb.
• Цінні папери ісі, як інструмент фінансового ринку, 1814.76kb.
• 1. Вступ. Основні поняття та методологія до історія розвитку та використання методів, 102.84kb.
• Програма вступного іспиту з фаху на напрям 100101"Енергетика та електротехнічні системи, 43.34kb.
• Назва реферату: Методика судово-бухгалтерської експертизи операцій пов’язаних з цінними, 231.94kb.
• Кабінетом Міністрів України юм. Азаров " " 2011 р закон, 665.59kb.
• Розділ I загальні положення, 1818.91kb.

-* В окремому обліку спочатку відображаються витрати на отримання векселя на 6000грн., а потім — доходи за векселем на 6000 грн.

Матеріал взято: Чефранов О. “Процентні векселі: особливості обліку”. //Бухгалтерський Тиждень. - 2008.- №12.- С.20-28.

Практична ситуація 2: Підприємство отримало за товар простий вексель на залишкову заборго­ваність. Інша фірма запропонувала купити цей вексель за номінальною вартістю. Чи має підприємство право продати вексель? І як це вплине на ВД і ВВ?

Вексель продати можна дотримуючись таких вимог:

1) Скористатися послугою посередника, у якого є ліцензія на здійснення професійної діяльності на ринку цінних папе­рів;

2) Вести окремий податковий облік. Податковий облік цінних паперів регулює п. 7.6 Закону України від 22.05.97 р. № 283 “Про оподаткування прибут­ку підприємств” згідно з ним під­приємство веде окремо облік доходів і витрат за кожним видом цінних паперів, визначаючи фінрезультат. При продажу век­селя за гроші він буде фігурувати як самостій­ний товар, назва якому — цінний папір (п. 1.6 Закон про прибуток).

Доход у підприємства виникає за першою подією: або за фактичною передачею вексе­ля, або за надходженням коштів. З витратами та сама ситуація.

Доход з передачі векселя відо­бражають у спеціальному ціннопаперовому до­датку КЗ до Декларації про прибуток у ряд. 3.1. В оподаткуванні бере участь лише позитивний фінрезультат від продажу векселів. Так, якщо сума доходів від їх продажу у звітному періоді перевищить витрати з придбання векселів, то результат показують у ряд. З додатка КЗ і вклю­чають до складу валових витрат за ряд. 01.4 Декларації про прибуток.

ПДВ. Операції з прода­жу цінних паперів — не об'єкт оподаткуван­ня (пп. 3.2.1 Закону України "Про податок на додану вартість" від 03.04.97р. № 168/97). У декларації з ПДВ операції поставки, які не вважають об'єктом оподаткування, показують у ряд.3 (пп. 5.3.4 Порядку заповнення та подан­ня податкової декларації з податку на додану вартість, затвердженого наказом від 30.05.97 р. № 166).

Приклад. Підприємство "Лотос" відванта­жило підприємству "Крокус" товар на суму 12 тис. грн. Оплата за товар підприємству "Лотос" частково надійшла грошима — 2 тис. грн. На заборгованість 10 тис. грн, що за­лишилася, покупець передав простий вексель, номінальна вартість якого 13 тис. грн. Через три місяці підприємство "Лотос" продало цей простий вексель підприємству "Ірис" за номі­нальною вартістю за 13 тис. грн.

Операцій з продажу векселя за кошти відображемо в таблиці

№	Зміст операції	Бухгалтер-ський облік		Сума, грн	Податковий облік
		Дт	Кт		ВД	ВВ
1	Передано вексель торговцю ЦП	3412	3411	10000	—	—
2	Надійшли кошти від торговця ЦП за вексель за вирахуванням комісійної винагороди (500 грн)	311	685	12500	13000*	500**
3	Відображено продаж векселя	685	741	13000	—	—
4	Списано облікову вартість векселя	971	3412	10000	—	—
5	Обліковано за балансом зобов'язання за інкасованим векселем	042	—	13000	—	—
6	Відображено вартість посередницьких послуг	977	685	500	—	—
7	Відображено фінрезультат	741	793	13000	—	—
		793	971	10000	—	—
		793	977	500	—	—

* Включають і відображають у рядку 3.1 додатка КЗ до Декларації про прибуток.

**Включають до ВВ за пп.5.2.1 Закону про прибуток і показують у ряд.04.1 Декларації про прибуток.

Матеріал взято: Ковальчук О. “Цінопаперові нюанси продажу векселя”. // Все про бухгалтерський облік. - 2008.- №84.- С.33-34.


Практична ситуація 3: Обмін цінних паперів та корпоративних прав на інші цінні папери.

Оподаткування операцій з об­міну цінного папера на цінний папір ПДВ не обкладаються. Однак слід мати на увазі, що при такій операції слід здійснити розподіл податкового кредиту звітного періоду, пов'язаного з придбанням то­варів (послуг), що одночасно використовують­ся і для цієї операції і для інших операцій, що обкладаються ПДВ (наприклад, оренда офісного приміщення, оплата послуг зв'язку, канцтоварів, комунальних послуг тощо). Сума вхідного ПДВ розподіляється пропорційно частці оподатковува­них та неоподатковуваних операцій періоду.

Операції з обміну корпоративних прав на цінний папір мають аналогічний режим оподаткування.

Податок на прибуток, то знову ж таки все залежить від того, передаються ці цінні папери на етапі емісії чи ні. У першому випадку переда­ча цінного папера в емітента в окремому обліку не відображається — витрати збільшує лише ін­вестор, отримання зустрічного цінного паперу збільшує доходи інвестора та витрати емітента (ДПАУ відходить від фіскальної позиції, про що свідчить внесення змін у лист від 19.12.2006 р. № 23881/7/15-0317). У другому — оби­дві сторони керуються п.7.6 Закону про податок на прибуток.

Приклад. Підприємство А і Б уклали договір про обмін цінними паперами (акціями). Договірна вартість — 24000 грн.

Обмін цінного папера на цінний папір

№	Зміст операції	Сума, грн.	Бухгалтерський облік		Окремий податковий облік
			Дт	Кт	Доходи	Витрати
1	2	3	4	5	6	7
Підприємство А
1	Передано цінний папір	24000	377	741	24000	—
2	Списано облікову вартість цінного папера	…	971	352	—	—
3	Отримано цінний папір	24000	352	685	—	24000
4	Відображено залік заборгованостей	24000	685	377	—	—
Підприємство Б
5	Отримано цінний папір	24000	352	685	—	24000
6	Передано цінний папір	24000	377	741	24000	—
7	Списано облікову вартість товару	…	971	352	—	—
8	Відображено залік заборгованостей	24000	685	377	—	—

Матеріал взято: Костюк О. “Не грошові розрахунки за участі цінних паперів”. // Податки та бухгалтерський облік. - 2009.- № 17.- С.40 - 45.

Практична ситуація 4: Обмін цінних паперів на товар.

Розглянемо ситуацію, коли цінний папір обмі­нюється на товар.

ПДВ. Щоб визначи­тися з оподаткуванням цієї операції, потрібно звернутися до п.п. 3.2.1 Закону про ПДВ. А від­повідно до цього під­пункту не є об'єктом обкладення ПДВ тільки операції з:

• емісії та погашення цінних паперів;
  
• продажу цінних паперів та корпоративних прав за кошти;
  
• обміну цінних паперів та корпоративних прав на інші цінні папери.
  

!	Якщо цінний папір обмінюється на товар, то він обкладається ПДВ

Якщо цінний папір не на етапі емісії пе­редається в обмін на товар, то на цей цінний папір потрібно нарахувати ПДВ. Саме собою, ПДВ, який входить до вартості товару, що придбавається, продавець цінного папера включає до складу податкового кредиту. Сторона, яка одер­жує такий цінний папір, має всі підстави для збільшення податкового кредиту, адже прив'язки до вало­вих витрат у Законі про ПДВ уже немає.

Якщо згодом цей цінний папір буде використано в неоподатковуваній операції, то податковий кредит доведеться або сторнувати (якщо цін­ний папір на цьому етапі вже не вважатиметься товаром, наприклад, облігація погашатиметься) або нарахувати податкові зобов'язання згідно з останнім абзацом п.п. 7.4.1 Закону про ПДВ (якщо цінний папір вважатиметься товаром, але, зважаючи на наявність пільги, ПДВ не обкладати­меться, наприклад, цю ж облігацію буде продано за гроші).

Податок на прибуток. Якщо цінний папір передається на етапі емісії (наприклад, при фор­муванні статутного фонду АТ інвестор як внесок передає матеріальні цінності), то така передача взагалі ніяк не відображається в обліку емі­тента. В останньому абзаці п.п. 7.6.1 Закону про податок на прибуток зазначено, що на етапі емісії цінного папера норми окремого обліку не засто­совуються.

В іншій ситуації передача цінного папера збіль­шує доходи окремого обліку, які відображаються в ряд. 1.1 (якщо йдеться про акції) додатка К3 до декларації з податку на прибуток. Сума таких доходів визначається на рівні вартості товарів, що отримуються взамін. Причому якщо такі то­вари обкладаються ПДВ, то доходи збільшуються на суму з ура­хуванням цього ПДВ. Номінал цінного папера на цьому етапі значення не має. За підсумками періоду доходи від цієї операції згортаються з іншими доходами та витратами від операцій з цим же видом цінних паперів. Додатний ре­зультат уключається до складу валових доходів, від'ємний — перено­ситься на зменшення доходів від операцій з цим видом цінних паперів майбутніх періодів.

Вартість отриманих товарів за мінусом ПДВ збільшує валові витрати.

Продавець товарів, навпаки, вартість отриманого цінного папера за датою його отримання включає до складу витрат окремого обліку теж з урахуванням ПДВ, що сидить у вартості товару, який передаєть­ся, і відображає за ряд. 1.2 (якщо йдеться про акції) додатка К3 до декларації з податку на прибуток.

Приклад. Підприємство А в розрахунок за отриманий від підприємства Б товар вартістю 12000 грн. (утому числі ПДВ — 2000 грн.) передає продавцю товару акцію.

Обмін цінного папера на товар з нарахуванням ПДВ на цінний папір

№ з/п	Зміст операції	Сума, грн.	Бухгалтерський облік		Податковий облік
			Дт	Кт	ВД	ВВ
1	2	3	4	5	6	7
Підприємство А
1	Передано цінний папір	24000	377	741	24000*	—
2	Списано облікову вартість цінного папера		971	352	—	—
3	Нараховано ПДВ	4000	741	641		—
4	Отримано товари	20000	281	631	—	20000
5	Відображено ПК	4000	641	631	—	—
6	Відображено залік заборгованостей	24000	631	377	—	—
Підприємство Б
7	Отримано цінний папір	20000	352	685	—	24000*
8	Відображено податковий кредит	4000	641	685	—	—
9	Відвантажено товари	24000	361	702	20000	—
10	Відображено податкові зобов'язання	4000	702	641	—	—
11	Списано облікову вартість товару		902	28	—	—
12	Відображено залік заборгованості	24000	685	361	—	—
* В окремому «ціннопаперовому» обліку.

Матеріал взято: Костюк О. “Не грошові розрахунки за участі цінних паперів”. // Податки та бухгалтерський облік. - 2009.- № 17.- С.40 - 45.