2 12 Цінні папери: загальні поняття та основні засади їх використання

Вид материала

Документы

Содержание Розрахунок суми процентів Облік у векселедержателя (продавця) Облік у векселедавця (покупця товару) У прикладі Облік у покупця (векселедавця)

Подобный материал:

• Державна комісія з цінних паперів та фондового ринку, 27.42kb.
• Положення про цінні папери акціонерного товариства, 104.42kb.
• Реферат на тему: Поняття І види цінних паперів, 76.72kb.
• Стратегія державної кадрової політики україни зміст основні поняття І. Засади державної, 580.48kb.
• Цінні папери ісі, як інструмент фінансового ринку, 1814.76kb.
• 1. Вступ. Основні поняття та методологія до історія розвитку та використання методів, 102.84kb.
• Програма вступного іспиту з фаху на напрям 100101"Енергетика та електротехнічні системи, 43.34kb.
• Назва реферату: Методика судово-бухгалтерської експертизи операцій пов’язаних з цінними, 231.94kb.
• Кабінетом Міністрів України юм. Азаров " " 2011 р закон, 665.59kb.
• Розділ I загальні положення, 1818.91kb.

Практична робота


Практична ситуація 1 : Підприємство А видало про­центний вексель (номінальна вар­тість — 6000 грн., проценти — 30 % річних) підприємству Б за отримані товари загальною вартістю 6000 грн., у тому числі ПДВ — 1000 грн. Строк платежу за векселем настає в момент пред'явлення векселя. Після 6 мі­сяців від дня отримання підпри­ємство Б пред'явило вексель до платежу, а підприємство А пере­рахувало застережену у векселі суму та суму нарахованих про­центів.

Схематичне відображення операції:




Розрахунок суми процентів: при­пустимо, вексель видано 16 серп­ня 2007 року і пред'явлено до платежу 15 лютого 2008 року. Спо­чатку розраховується кількість днів, що минули з дня, наступно­го за днем видачі векселя, до дня пред'явлення векселя до плате­жу — 183 дні. За ці дні відбуваєть­ся нарахування процентів: 6000 грн. х 183 дні х30% : 365 днів = 902,47 грн.

У результаті платник за вексе­лем має сплатити 6000,00 + 902,47 = 6902,47(грн.).

Облік у векселедержателя (продавця)

При отриманні процентного век­селя номінальна вартість включається до витрат окремого «ціннопаперового» об­ліку. Вартість товарів, що пере­даються в рахунок оплати вексе­лем, включається до складу вало­вих доходів і обкладається ПДВ.

Особливості обліку процентів, нарахованих за векселем.

Податок на прибуток. В податковому обліку проценти за векселем не відоб­ражаються в окремому «ціннопаперовому» обліку.

Правила обліку процентів за цінними паперами наведені в п.п. 7.9.3 Закону України «Про оподаткування прибутку підпри­ємств» у редакції від 22.05.97 р. № 283/97-ВР (далі - Закон про по­даток на прибуток). Ним перед­бачено, що проценти за векселем (що є цінним папером) включа­ються до складу валових витрат (платника процентів — векселе­давця) в періоді, протягом якого було здійснено або мало бути здійс­нено виплату таких процентів.

Валові доходи відображаються за загальними правилами п.п. 4.1.4 Закону про податок на прибуток (лист ДПАУ від 27.06.2006 р.№ 12081/7/15-0517). При цьому має використовува­тися правило першої події. І якщо в бухгалтерському обліку про­центи нараховувати щомісяця, то в податковому об­ліку проценти мають включатися до валових доходів також щомі­сяця.

ПДВ. Базою оподаткування щодо товарів (послуг), відванта­жених під забезпечення процент­ним векселем, є договірна вартість таких товарів (послуг), але не ниж­ча від звичайних цін, збільшена на суму процентів, які нараховано або має бути нараховано на суму номіналу такого векселя (п. 4.8 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.97р. № 168/97-ВР, далі - Закон про ПДВ). Отже, проценти збіль­шують базу оподаткування това­рів та обкладаються ПДВ.

ПДВ нараховується не на про­центи, а на товар, відвантажений раніше. Що­місяця потрібно збільшувати й базу оподаткування щодо товарів на суму нарахованих процентів. Базу оподаткування щодо товарів потрібно збільшувати на суму процентів, «очищену» від наявної в ній суми ПДВ, і вже отриманий результат помножу­вати на 20 %, виходячи в такий спосіб на загальну суму податко­вих зобов'язань щодо проданих товарів. У прикладі про­давець (підприємство Б), відван­тажуючи товар вартістю 6000 грн., нарахувало ПДВ —1000 грн. Сума нарахованих процентів за 15 днів серпня склала:

6000 грн. х 75 днів х ЗО % : : 365 днів = 73,97 (грн.). Це сума процентів з ПДВ. База оподаткування відповідно становить 61,64грн., а сума ПДВ — 12,33 грн. Загальна сума податко­вих зобов'язань щодо проданого товару перераховується так:

— база оподаткування — 50061,64 грн. (5000,00 + 61,64);

• сума ПДВ — 1012,33грн. (50061,64x20%).
  

Бухгалтерський облік. Розра­хунки щодо нарахованих процентів відображаються на субрахунку 373 «Розрахунки за нара­хованими доходами». У момент нарахування проценти за вексе­лем збільшують інші фінансові доходи поточного періоду і відоб­ражаються по кредиту субрахун­ку 732 «Відсотки одержані».

Облік у векселедавця (покупця товару)

Видача векселя не спричинює податкових на­слідків з податку на прибуток і в окремому «ціннопаперовому» обліку векселедавця не відобра­жається. Стосовно отриманого товару, так само як і щодо будь-якого іншого купленого товару, у загальному порядку мають збіль­шуватися валові витрати і подат­ковий кредит (на підставі отри­маної податкової накладної).

Особливості вини­кають при обліку процентів, на­рахованих за векселем.

Податок на прибуток. Сума процентів, сплачених продавцю, збільшує валові витрати в момент їх сплати або в той момент, коли їх має бути погашено (п.п. 7.9.3 Закону про податок на прибуток). Отже, до фактичної виплати про­центів за векселем немає підстави для їх включення до валових ви­трат.

Незважаючи на включення про­центів за векселем до вартості товарів, у рахунок оплати яких видано вексель, з метою обкла­дення ПДВ проценти за векселем не включаються до первісної вар­тості придбаних товарів у бухгал­терському обліку. Отже, у подат­ковому обліку немає підстав вклю­чати проценти до розрахунку при­росту (убутку) ТМЦ згідно з п. 5.9 Закону про податок на прибуток.

ПДВ. Після отримання від про­давця товарів Розрахунку до по­даткової накладної покупець то­варів збільшує свій податковий кредит (коригує податковий кре­дит щодо отриманого товару). І так щомісяця, за умови, що продавець щомісяця складатиме Роз­рахунок до податкової накладної.

У прикладі, наприклад, у липні продавець товару мав скласти Розрахунок до податкової накладної за серпень, виходячи з бази оподаткування 50061,64 грн. і суми ПДВ 1012,33 грн. У резуль­таті податковий кредит збіль­шиться на 12,33 грн.

Бухгалтерський облік. Креди­торська заборгованість за нара­хованими процентами відобра­жається на субрахунку 684 «Роз­рахунки за нарахованими відсот­ками». У момент нарахування проценти за векселем збільшують фінансові витрати поточного пе­ріоду і відображаються на суб­рахунку 952 «Інші фінансові ви­трати». Як бачимо, проценти не включаються до первісної вар­тості придбаних запасів у бухгал­терському обліку (у розрахунок за які й видано вексель).

Зміст операції	Кореспондуючі рахунки		Сума, грн.	Податковий облік
	дебет	кредит		ВД	ВВ
1	2	3	4	5	6
Облік у продавця товару (векселедержателя)
1. Відвантажено товари	361	702	6000,00	5000,00	—
2. Відображено податкове зобов'язання з ПДВ	702	641	1000,00	—	—
3. Списано собівартість товарів	902	281	Собівартість	—	—
4. Отримано процентний вексель	341	361	6000,00	—	*
5. Нараховано проценти за червень	373	732	73,97	61,64	—
6. Виписано Розрахунок коригування до подат­кової накладної	732	641	12,33	—	—
7. Отримано платіж за векселем	311	685	6000,00	*	—
8. Отримано проценти за векселем	311	373	902,47	—	—
9. Передано вексель з позначкою про пога­шення	685	341	6000,00	—	—
Облік у покупця (векселедавця)
1. Отримано товар	281	631	5000	—	5000
2. Відображено податковий кредит	641(?)**	631	1000	—	—
3. Видано процентний вексель	631	621	6000	—	—
4. Нараховано проценти за червень	952	684	15,07	—	—
5. Отримано Розрахунок коригування до по­даткової накладної	641	684	12,33	—	—
6. Погашено вексель	621	311	6000	—	—
7. Отримано власний вексель	684	311	902,47	—	—