Президент Ислам Каримов, выступая 27 января 2005 года с доклад
| Вид материала | Доклад |
- В екатеринбурге 15-16 июня состоялось очередное заседание Совета глав государств членов, 83.25kb.
- Президент Республики Татарстан Минтимер Шаймиев, выступая в декабре 2006 г с доклад, 79.29kb.
- Доклады, представляемые государствами-участниками, 1291.67kb.
- Градостроительный кодекс российской федерации, 2377.5kb.
- Доклад: правовая база конкурсных процедур, 48.91kb.
- Конкурс проводится по итогам работы в 2005 году (с 01 января по 31 декабря 2005 года), 95.67kb.
- Председатель Комитета Палаты по инвестиционной деятельности А. В. Данилов-Данильян,, 30.2kb.
- Инструкция от 16 января 2004 г n 110-и об обязательных нормативах банков (в ред. Указаний, 325.35kb.
- Президент Российской Академии образования Н. Д. Никандров, выступая с доклад, 73.53kb.
- Правовые новости. Специальный выпуск "изменения налогового законодательства, вступившие, 9.36kb.
Зарубежный опыт - Что платят недропользователи?
Президент Ислам Каримов, выступая 27 января 2005 года с докладом на совместном заседании Законодательной палаты и Сената Олий Мажлиса, отметил: «Жизнь требует, чтобы налоги имели четкий адресный характер. Налогоплательщик должен ясно представлять, за что, почему и сколько он должен уплатить налогов. И здесь основное бремя должно ложиться на ресурсные налоги, которые стимулировали бы бережное и эффективное использование природных, минерально-сырьевых, земельно-водных и других ресурсов».
При налогообложении недропользователей правительство выступает как собственник ресурсов и преследует цель максимизации доходов от права собственности на богатства недр. При этом фискальная политика государства состоит из специальных налоговых инструментов (бонусы, роялти, налог на сверхприбыль) при налогообложении данного сектора. Данная мера обусловлена ограниченностью и невозобновляемостью этих ресурсов.
Этот приоритет нашел свое отражение в концепции налоговой политики на 2007 год, одобренной на заседании Кабинета Министров 11 августа 2006 года. Третьим ее принципом было определено изменение структуры доходной части государственного бюджета за счет снижения доли прямых налогов с одновременным увеличением доли ресурсных налогов, для чего предусматривается соответствующая их индексация. Это позволит стимулировать рациональное отношение к использованию природных и земельно-водных ресурсов.
В этой связи особый интерес представляет опыт налогообложения недропользователей в мировой практике.
ХРОНОЛОГИЧЕСКИ первыми являются бонусы, представляющие собой разовый фиксированный платеж. Они подразделяются на подписной бонус и бонус коммерческого обнаружения.
Подписной бонус уплачивается недропользователем до начала геологоразведочных работ и является аналогом действующей в Узбекистане лицензионной платы за право добычи и переработки. Отличие от нее состоит в том, что подписной бонус уплачивается недропользователем только на право разведки (поиска) месторождений. Данный вид платежа не предусматривает разрешения на добычу.
Таким образом подписной бонус является платежом недропользователя, который до получения какой-либо выгоды от вложенных средств (перевозка оборудования, начало поиска, и т.п.) несет дополнительные расходы на его уплату. Стартовая цена бонуса устанавливается правительством, а окончательная выявляется по итогам аукционных торгов. В отличие от бонуса коммерческого обнаружения он уплачивается предприятием на свой риск – риск необнаружения полезных ископаемых.
Бонус коммерческого обнаружения уплачивается только в момент обнаружения запасов полезных ископаемых. При этом их добыча должна быть экономически эффективна. Экономическая эффективность определяется самим предприятием на основе сопоставления плановых затрат и ожидаемой прибыли. После признания месторождения экономически эффективным производится оценка ее запасов, которая осуществляется совместно со специалистами государственных органов.
Объем утвержденных запасов (результат совместной работы специалистов компании и госорганов) является объектом налогообложения бонуса коммерческого обнаружения, а его стоимость по средним ценам, установленным на мировых рынках – налогооблагаемой базой. Ставка бонуса коммерческого обнаружения колеблется от 0,01 до 0,5%. Он не имеет аналога в Узбекистане.
Бонусы, являясь разовым платежом, не служат значительным источником финансовых поступлений в Госбюджет и поэтому могут рассматриваться лишь в качестве дополнительной статьи увеличения доходов казны. Через них государство может изымать денежные средства у недропользователя не только до начала получения им чистого дохода или до начала добычи, но и до начала его инвестиционной деятельности.
СЛЕДУЮЩИМ платежом, практикуемым во многих странах, является – ренталс. Он представляет собой арендную плату или так называемый земельный налог по высокой ставке на участки, отведенные под геологоразведочные работы. Ренталс в большинстве случаев является прогрессивным – ежегодно увеличиваемым налогом. Он, как и бонусы, является платежом, не зависящим от наличия добычи или прибыльности производства, то есть дающим государству возможность получать систематический доход с момента заключения договора о недропользовании.
Моментом прекращения платежей по ренталс является ввод месторождения в эксплуатацию. Он направлен на скорейший запуск месторождения, так как прогрессивными ставками правительство вынуждает недропользователя скорее начать добычу.
Подводя итоги по трем платежам, можно сказать, что недропользователи уплачивают большие средства до начала получения доходов. Кроме того, сам процесс разведки месторождений и введение их в эксплуатацию довольно капиталоемкий.
СЛЕДУЮЩИМ по хронологии является роялти. В момент возникновения обязательства по роялти недропользователь уплачивает все другие установленные законодательством налоги.
Объектом роялти во всем мире является объем добычи. Во многих странах объекты расписаны по видам полезных ископаемых, а в некоторых – только по группам. Существует несколько моделей обложения роялти.
- Фиксированная ставка роялти на единицу добытого полезного ископаемого. Ее преимущества заключаются в простоте расчета, гарантированности поступлений в бюджет, не зависящих от колебания цен на добываемую продукцию, а также возможности избежать продажу своей продукции добывающим предприятием по заниженным ценам, посредникам или дилерам. Недостатком фиксированной ставки роялти являются колебания цен на добываемую продукцию. При значительном ее уменьшении у предприятия резко возрастает процент изъятия, и он уменьшает объемы добычи, что приводит к увеличению спроса и соответственно цены.
- Цена на добываемое полезное ископаемое:
- От фактической цены реализации. В данном случае недропользователь уплачивает роялти за добытый и реализованный объем в процентном соотношении от чистой выручки. Преимуществом данного метода расчета налогооблагаемой базы является получение государством роялти в увязке с финансовым положением предприятия. Недропользователю он дает возможность избежать резких изъятий в случаях, когда добыто много, а реализовано мало. Недостатком является возможность искусственного сдерживания добытых полезных ископаемых на складах для создания более хорошей конъюнктуры на рынке. В минусы можно записать также сезонность и другие факторы, которые приводят к установлению в некоторые периоды довольно высокой цены и малого объема реализации и, наоборот – при низкой цене – большой объем.
- Средневзвешенная цена реализации. В данном случае недропользователь рассчитывает сумму налога исходя из среднесложившейся цены реализации за определенный период времени, например, финансовый год. При этом облагается весь объем, включая тот, который находится на хранилищах или складах недропользователя по средневзвешенной цене реализации.
- Мировая цена. Налогообложение осуществляется исходя из мировой цены на добываемое полезное ископаемое. Так, данный метод начали применять в России по нефти. Недостатком является то, что некоторые компании работают исключительно на внутренний рынок, на котором цены зачастую намного ниже мировых и для них уплата роялти по мировым ценам равносильна банкротству. Другой проблемой является частое колебание цен. Даже при несущественном ее изменении при больших объемах добычи колебание роялти будет существенным. С точки зрения администрирования этот метод довольно сложен. Даже если за исходную брать мировую цену, сложившуюся на определенную дату и определенное время суток (скажем, на 1 число месяца и начало торгов), то к концу месяца цена может существенно измениться.
- От фактической цены реализации. В данном случае недропользователь уплачивает роялти за добытый и реализованный объем в процентном соотношении от чистой выручки. Преимуществом данного метода расчета налогооблагаемой базы является получение государством роялти в увязке с финансовым положением предприятия. Недропользователю он дает возможность избежать резких изъятий в случаях, когда добыто много, а реализовано мало. Недостатком является возможность искусственного сдерживания добытых полезных ископаемых на складах для создания более хорошей конъюнктуры на рынке. В минусы можно записать также сезонность и другие факторы, которые приводят к установлению в некоторые периоды довольно высокой цены и малого объема реализации и, наоборот – при низкой цене – большой объем.
При этом роялти предусматривает возможную дифференциацию, означающую снижение или увеличение установленной ставки в зависимости от определенных природных или геофизических факторов. В большинстве случаев за основу дифференциации берутся следующие факторы: глубина скважины, качество, год ввода ее в эксплуатацию и т.п.
Введение дифференциации роялти скорее всего увеличит активность недропользователей по истощенным месторождениям. Ни для кого не секрет, что чем истощеннее скважина, тем больше расходов на ее эксплуатацию. Или высокосернистый газ требует очень больших расходов на его очистку и т.д. То есть дифференциация роялти представляет собой компенсацию государства части понесенных сверх нормы расходов на добычу. Например, затраты на добычу ископаемых, даже на новом месторождении, находящемся под водой, превышают расходы на добычу из скважины такой же глубины на суше. В мировой практике эти вопросы решаются путем дифференциации роялти.
ОДНАКО имеется и другой механизм – налог на сверхприбыль. В Узбекистане сегодня уже введен налог на сверхприбыль по меди катодной, что связано с мировой ценой на этот товар.
Однако в мировой практике есть и другие объекты налога на сверхприбыль – внутренняя норма прибыли. В этом случае обложение этим налогом осуществляется в рамках одного контрактного недропользования. При этом недропользователь, получивший внутреннюю норму прибыли сверх установленной, является плательщиком налога на сверхприбыль, ставка которого увеличивается с ростом нормы внутренней прибыли.
Подводя итоги отметим, что увеличение изъятия у добывающих предприятий может привести к снижению активности хозяйствующих субъектов на развитие новых месторождений из-за острого дефицита средств на их разработку. Во времена Советского Союза недропользователи получали разработанные месторождения бесплатно, но государство забирало практически всю прибыль. В сегодняшних условиях каждый недропользователь самостоятельно проводит геологоразведочные работы. Поэтому налогообложение должно осуществляться с учетом заинтересованности добывающих предприятий и других инвесторов в разработке новых месторождений и увеличении государственного баланса запасов полезных ископаемых.
Дильшод СУЛТАНОВ,
заместитель начальника отдела прямых и местных налогов Управления
налоговой политики Министерства финансов Республики Узбекистан.