Лекция 1 Основы теории
| Вид материала | Лекция |
- Лекция Теоретические основы омд. Пластическая деформация моно- и поликристалла. Основы, 89.4kb.
- П. Г. Ермишин Основы экономической теории Содержание Лекция, 2580.67kb.
- Спецкурс проходит по вторникам с 18: 30 до 19: 50 в ауд. 301 лк. Первая лекция состоится, 20.89kb.
- Содержание лекций по предмету «Основы маркетинга» Лекция, 30.45kb.
- Вопросы к циклу лекций по уэф (VIII семестр) Лекция, 55.08kb.
- Лекция 6 (4 часа). Основы теории нейронных сетей, 709.51kb.
- Основы теории цепей, 32.22kb.
- Лекция 4 основы теории спроса и предложения, 43.74kb.
- К. Д. Ушинского Институт педагогики и психологии Кафедра управления образованием Основы, 1895.05kb.
- hulan ucoz, 73.13kb.
Лекция 1 Основы теории
Лекция № 1. Основы теории.
1. 1. Что такое деньги.
Деньги обладают удивительным свойством: когда получаешь 5 тысяч рублей, кажется мало, а отдаешь 500 рублей – это так много. Как-то раз я задумался и мысленно разделил деньги на две части. Первая часть – мои деньги. Вторая часть – все остальные деньги мира: рубли, доллары, евро, фунты стерлингов, динары всякие. Трудно вообразить себе, насколько вторая часть больше первой. Я вижу, как деньги в огромном количестве пролетают мимо, и не понимают, что нужны-то они больше всего именно мне! Если из этой кучи денег мне достанется хотя бы миллион, как будет хорошо, а мир этого даже не заметит. Эй, миллион, ты не туда побежал, я здесь, иди ко мне! Но он не слышит и мчится к другому хозяину, у которого и так денег много. Глупый миллион, богач смешает тебя с другими миллионами и не обрадуется твоему появлению так, как обрадуюсь я. Он не оценит тебя и заставит работать, а мы с тобой ох как повеселимся. Я буду вспоминать тебя всю жизнь, а он забудет тебя на следующий день!
Почему все так не правильно? Те, кто получают много денег, прикладывают гораздо меньше усилий, чем те, кто зарабатывает мало. Бедняк получает гораздо больше удовольствия, когда тратит последние копейки, чем богач, который расходует часть своих капиталов. В Библии написано: кто много имеет, тому еще добавится, а у кого ничего нет, и последнее отнимется. Из поколения в поколение на протяжении многих веков в разных общественных формациях появляются бедные и богатые. Во все времена бедные силой хотят отобрать у богатых, а получается все наоборот: они сами, добровольно отдают последние свои деньги. Все это, конечно неправильно и несправедливо. Я с этим не согласен! Но в мире все происходит так, как происходит, нравится нам это, или нет.
Деньги имеют именно то значение, которое мы им придаем, и в тот период, когда у нас возникают финансовые проблемы, мы придаем деньгам слишком большое значение. Это слова Бодо Шефера, прошедшего путь от семнадцатилетнего мальчишки, заброшенного судьбой из Германии в Америку, до крупнейшего финансового магната.
Деньги не пахнут, они бесчувственны и жестоки, в них нет патриотизма и сострадания. Деньги – это энергия. Они дают нам возможность сделать больше хорошего, или больше плохого для себя и для других людей. Но без денег мы не можем сделать ничего! Чтобы управлять энергией денег, нужно знать законы, которым они подчиняются, уметь обращаться с деньгами.
Деньги любят счет, но приятнее всего тратить их, не считая. Нас не учили считать деньги. Жизнь изменилась, а система образования осталась прежней. Каких только наук нам не преподают! Мне ни разу в жизни не пригодилась ни одна формула из тригонометрии. За тридцать лет после окончания института, я не взял ни одного интеграла, не решил ни одного дифференциального уравнения. Даже не возникла такая ситуация, при которой все эти знания могли бы пригодиться. Со школьной скамьи мне внушали мысль, что деньги портят человека, что богатство – это источник зла. Меня учили быть бедным! Я научился этому, и долгие годы мы с женой сводили концы с концами от аванса до зарплаты.
Школьная программа разработана в советское время, когда у людей не могло быть денег в принципе. Жизнь изменилась, а система образования осталась прежней. Прежними остались и советы родителей своим детям. До сих пор их учат, что деньги это источник зла, что их нельзя заработать честно, что деньги портят человека. Да, при неумелом обращении с деньгами, они могут испортить жизнь, могут даже убить. Любая неуправляемая энергия приносит разрушение. Но без энергии не возможно созидание, не возможна и сама жизнь. Без денег человек может погибнуть, деградировать как личность. Не сами деньги, а их нехватка (а иногда и избыток) является величайшим злом, источником многих бед.
Недостаток денег – результат неумелого обращения с ними, а не следствие неудачно сложившихся обстоятельств. Бедность это не отсутствие денег, а образ мышления человека, состояние ума, которое определяет его действия. Практически все владельцы крупных состояний, добившиеся финансовой независимости своими силами, начинали с нуля, или хотя бы раз терпели полный крах. К ним, конечно нельзя отнести российских «бизнесменов», которых власть просто назначила олигархами, передав в их руки сырьевые ресурсы страны.
Крупнейший американский финансист Роберт Кийосаки высказал такую мысль. Если все деньги в мире у всех отобрать и разделить поровну, уже через год те, кто был богат, опять станут богатыми, а кто был бедным, опять останется без денег. Дайте нищему миллион долларов – через год у него не останется ни-че-го!
В нашем отношении к деньгам вопрос стоит ребром: либо мы управляем деньгами, а они работают на нас, либо мы работаем ради денег, а они управляют нами. Подавляющее большинство людей во всем мире работают ради денег. Деньги властвуют над человечеством, диктуют людям, что им можно, а чего нельзя. И только немногие способны обуздать энергию денег, подчинить золотого тельца своей воле и заставить работать на себя.
1.2. Этот непонятный учет.
Большинство директоров предприятий – производственники с инженерным мышлением. При обсуждении проектов директор слышит «братьев по разуму» - технических специалистов. Именно техническая составляющая анализируется наиболее глубоко. С экономической точки зрения решения принимаются интуитивно, на основании опыта, приобретенного ценой ранее допущенных ошибок. Бухгалтер подводит итоги прошедшего периода, когда изменить уже ничего нельзя. Бухгалтерский отчет составляется в той форме и предоставляется в те сроки, которые предписаны Министерством Финансов. Он отражает интересы государства и почти бесполезен предприятию. Бухгалтерия работает на государство, а предприятие работает на бухгалтерию.
Непонимание бухгалтерского учета оказалось самым уязвимым местом руководителей. Этим воспользовались чиновники. Своими инструкциями они запутали учет до абсурда, чтобы вся страна выстроилась к ним в очередь с отчетами, конфетами и букетами. Нормально работающие предприятия стали хоть в чем-нибудь да «виноваты» перед государством, и вынуждены всегда оправдываться. Работать некогда: нужно писать отчеты.
Генри Форд сказал, что бухгалтер одним росчерком пера может нанести компании больше вреда, чем десять грабителей. Принимая на работу бухгалтера, директор руководствуется рекомендациями знакомых, принимает во внимание стаж работы, образование, личные симпатии. Работа бухгалтера оценивается по таким критериям, как усталость, отсутствие претензий от налоговой инспекции. На эту должность часто принимают не профессионалов, а родственников, считая, что им то можно доверять. Иногда директор сам себе выдумывает миф о высоких моральных и профессиональных качествах своего бухгалтера.
Среди начинающих «бизнесменов» можно услышать гневное восклицание: «Ты что, мне не веришь?». Мы стесняемся ответить: «Не верю! Ты еще ничего не сделал, чтобы пользоваться ДОВЕРИЕМ. Оно заслуживается годами безукоризненной работы». Бухгалтерский учет базируется на основе взаимного недоверия, а не на честном слове, и берет всю негативную сторону отношений между компаньонами на себя. Партнеру по бизнесу всегда можно дипломатично ответить: «Я то тебе верю, но что поделать, не я придумал эти правила, распишись, пожалуйста, вот здесь».
Бухгалтерский учет возник 500 лет назад, когда венецианский монах Лука Пачоли опубликовал свой трактат о счетах и записях. Гете назвал это изобретение величайшим достижением человечества, сравнимым по своей значимости с открытием Америки. Ведение учета не было обязательным, но быстро распространился по Европе, а потом по всему миру, потому что предназначался для хозяина и был полезен в первую очередь ему. С тех пор принципы учета практически не изменились. Почему же в наше время изучение бухгалтерского учета превратилось в невыносимую муку? Почему нормальный человек, открыв учебник по бухгалтерскому учету, засыпает уже на пятой странице? Подавляющее большинство студентов экономических факультетов, закончив вуз, не понимают учета. Вся система обучения основана на запоминании правил, а не на понимании смысла. Выучить учет невозможно, его нужно понять, и тогда он станет другом и помощником хозяину предприятия, а бухгалтерия превратится из тормоза в активную движущую силу. Вы даже не представляете себе, на сколько учет прост, интересен и полезен!
1.3. Где мое, а где чужое.
Два компаньона Копейкин и Пятаков решили открыть частное предприятие – ООО «Примитив». Они внесли в кассу по 100 тысяч рублей каждый в качестве уставного капитала и взяли от имени предприятия кредит 200,0 тыс. руб. у Десяткина. Все 400 тысяч рублей являются юридической собственностью предприятия, и никто не имеет права их оттуда забрать: ни Копейкин, ни Пятаков, ни Десяткин, ни государство. Предприниматели точно этого не знают, но чувствуют, что 200,0 тыс. руб. как бы их собственные деньги, а остальные – Десяткинские.
Половина этих денег, 200,0 тыс. руб. – собственный капитал предприятия (именно предприятия, а не его хозяев). Пока он состоит только из учредительских взносов и равен уставному капиталу. Открывая ООО, Копейкин с Пятаковым лишились своих денег, получив взамен: право использовать наемный труд, право распоряжаться будущей прибылью, обязанность платить налоги и головную боль, связанную с управлением. Ни Копейкин, ни Пятаков ничего не должны Десяткину, ему должно предприятие. Если наши бизнесмены умышленно или по своему неумению промотают весь капитал предприятия, и не вернут деньги, у Десяткина не будет законных прав взыскать долг изъятием личного имущества учредителей. Они отвечают по своим обязательствам только уставным капиталом. В самом крайнем случае ни Копейкин, ни Пятаков не получат назад свои кровные 200 тысяч, которые внесли в кассу предприятия. Больше им ничего не грозит. Десяткин, предоставив кредит, купил право вернуть свои деньги с процентами и страх их потерять.
Все деньги в кассе и на расчетном банковском счете предприятия, а также любые деньги, которые туда поступят, абсолютно одинаковы и равноценны. Все они перепутались. Их нельзя разложить по кучкам, как это делают домохозяйки.
Предположим, для нужд предприятия были закуплены 2 авторучки и пачка бумаги. Юридически эти материальные ценности являются собственностью предприятия. А по жизни учредители чувствуют, что каждая авторучка и каждый листик бумаги на четверть принадлежат Копейкину, на четверть – Пятакову, а наполовину – Десяткину. Стоит исписать и выбросить в урну один листик бумаги, как соотношение собственного и заемного капитала ничтожным образом изменится в пользу капитала заемного. А что будет дальше? Методом домохозяйки уследить за изменением соотношения капиталов не возможно. Однако, вопрос, что здесь мое, а что не мое, является одним из самых существенных для хозяина. Именно из-за разного понимания вопросов собственности возникают конфликты. Правильно поставленный учет снимает эти вопросы и чрезвычайно усложняет задачу расхитителям.
1.4. Принцип двойной записи. Бухгалтерский баланс.
Бухгалтерский учет основан на законе сохранения материи. Если на ровном участке зачерпнуть лопатой землю, то в том месте, откуда мы ее набрали, возникнет пустота - яма, а когда мы вывалим землю, она заполнит пустоту в другом месте, и там возникнет куча. Понятно, что вся земля, которая попала на лопату, будет равна всей земле, которую мы с лопаты высыпали, а величина всех ям в сумме будет равна величине всех бугров. Если не залезать в чужой огород, то количество земли на нашем участке не изменится, сколько бы мы ни копали.
Представим себе коммерческое предприятие в виде такого огорода. В момент открытия фирмы ее собственность равна нулю, и напоминает нулевой уровень. Когда учредители внесли в кассу предприятия по 100,0 тыс. руб. каждый, там появился экономический капитал в виде денег +200,0 тыс. руб. На рисунке 1 он изображен квадратным бугром над нулевой отметкой. Откуда взялась эта куча? Конечно из ямы. Когда Копейкин принес свои деньги в кассу, капитал переместился с бухгалтерского счета 80 «Уставный капитал», на счет 50 «Касса». Как же он переместился, раз там его не было? Да, не было, именно поэтому там (в кармане Копейкина) и образовалась пустота – яма, углубленная вниз от нулевой отметки на -100,0 тыс. руб. Она означает долг предприятия своему учредителю. А раз фирма должна своему хозяину, значит у предприятия и у его хозяина разные карманы, их нельзя путать.
К сожалению довольно часто можно наблюдать такую картину. Директор говорит бухгалтеру: а дай-ка мне 20 тысяч рублей. Она спрашивает, зачем, для каких целей. В ответ: не твое дело, я тут хозяин! Такой «хозяин» не просто нарушает закон, он не понимает, что в первую очередь наносит огромный вред самому себе – ворует у себя самого.
Итак, в кассе появились реальные деньги. Именно они составляют экономический капитал предприятия, который можно вложить в дело и получить прибыль. Почему же тогда уставным капиталом в бухгалтерии называются не те деньги, которые лежат в кассе, а какой то непонятный счет 80 «Уставный капитал»? Дело в том, что деньги могут быть потрачены уже через полчаса. Это вовсе не значит, что предприятие лишится капитала. Капитал сохранится, он перейдет из денежной формы в другой вид, например, в купленную авторучку, в товар, в мебель и учитывается на разных бухгалтерских счетах.
Бухгалтерский счет – это запись на бумажке, которая обозначает разные по смыслу понятия. В хозрасчетных коммерческих предприятиях эти записи описывают движение капитала, в который превращаются деньги. Чтобы не было путаницы, Министерство Финансов разработало обязательный для всех бухгалтеров документ – план счетов, где каждому счету присвоило свое название и свой номер.
Что обозначает бухгалтерский счет, например, счет № 50 «Касса»? Это не количество денег в сейфе, а записи в бухгалтерских документах, которые юридически доказывают, сколько денег было в сейфе в начале отчетного периода, сколько туда поступило, сколько оттуда было взято, и сколько там должно быть в данный момент. А сколько там денег на самом деле, мы не знаем. Для этого надо их пересчитать. Ключи от сейфа находятся у кассира, она сидит в отдельной комнате с маленьким окошком. Никто ей не помешает взять 500 рублей и унести домой. Не позволяют сделать это именно записи в бухгалтерских документах и договор о материальной ответственности. Взять деньги не трудно, но скрыть факт недостачи невозможно. В этом сила учета. Документ контролирует работника более эффективно, чем может это сделать человек-надсмотрщик.
В любой работе каждый наш шаг сопровождается изменением активного капитала. Это сожженные литры бензина, исписанные листы бумаги, выпитый кофе, полученная прибыль. Активный экономический капитал скачет, превращается из одного вида в другой так быстро, что уследить за ним не возможно. Этого и не требуется. Поступивший в кассу предприятия уставный капитал Копейкина был учтен и записан в бухгалтерский счет 50 «Касса» как денежная сумма +100,0 тыс. руб., а величина, численно ему равная и взятая с противоположным знаком «минус», записана в счет 80 «Уставный капитал». С этого момента, каким бы образом ни дробился настоящий уставный капитал Копейкина, его величина, учтенная еще раз на бухгалтерском счете 80 «Уставный капитал» как сумма «минус» 100,0 тыс. руб., останется неизменной.
В этом и заключается принцип двойной записи. Первый раз мы записываем стоимость переместившегося капитала в виде образовавшейся пустоты со знаком минус на том счете, откуда он взялся, а второй раз мы записываем его же стоимость со знаком плюс на том счете, куда он переместился и заполнил там пустоту.
На рис. 1 изображено движение капитала в виде стрелки, направленной от пустоты на счете к куче денег в кассе. Запись на бумажке превратилась в реальные деньги! Пустоту на счете 80 «Уставный капитал» нельзя потрогать, но можно посчитать. Бухгалтерский учет считает не только деньги, он считает стоимость капитала в денежных единицах, в каком бы виде этот капитал ни проявлялся.
Документально зафиксированный факт перемещения капитала называется бухгалтерской проводкой. Переместив капитал, бухгалтерская проводка украла его стоимость с одного счета, назовем эту «кражу» кредитом, и добавила стоимость капитала на другом счете, назовем эту добавку дебетом. Такой перевод слов «дебет» и «кредит» не правильный, но так легче понять и запомнить. Бухгалтерская проводка имеет направление – всегда от минуса к плюсу, из кредита в дебет, хотя принято говорить «с дебета в кредит».
Каждую проводку мы будем изображать в виде пронумерованных стрелок, направленных из кредита одного счета в дебет другого. На рисунке 1 первая и вторая проводки фиксируют факт внесения учредителями денежных взносов в кассу предприятия в качестве уставного капитала. На рис. 2 проводкой № 3 отражен факт получения кредита. Понятно, что в кассе стало еще на +200,0 тыс. руб. больше, а Десяткину предприятие задолжало те же -200,0 тыс. руб.
Если следовать принципу двойной записи, то есть отражать стоимость перемещаемого капитала по кредиту одного счета со знаком «минус» и по дебету другого счета со знаком «плюс», сумма образовавшихся пустот на счетах будет всегда равна сумме пустот заполненных. Иначе: сумма кредитовых оборотов будет равна сумме оборотов дебетовых. Остатки по счетам - сальдо счетов - будут так же равны. В этом легко убедиться, подсчитав их на рисунке № 2: две ямы (-200) + (-200) = (-400) тыс. руб. равны одной горе +400,0 тыс. руб. Математическое равенство актива и пассива в любой момент времени отражает важнейший принцип бухгалтерского учета и исключает саму возможность появления арифметических ошибок.
Назовем все пустоты ниже нулевого уровня пассивом, а все бугры выше нулевого уровня активом. Сумма всех пассивных сальдо всегда будет равна сумме всех активных сальдо. Актив всегда равен пассиву. Равенство актива и пассива называется бухгалтерским балансом и выполняется в любом случае. Это равенство используется для выявления ошибок при ведении учета. Такая ошибка может возникнуть в следующих случаях.
Если записать сумму по дебету одного счета и не записать по кредиту другого. Получится, что стоимость капитала увеличилась на одном счете, не понятно, откуда взявшись.
Если записать сумму по кредиту одного счета и не записать по дебету другого. Получится, что стоимость капитала не понятно, куда пропала с одного счета.
Если записать сумму по дебету одного счета и по дебету другого. Получится, что удвоенная стоимость капитала увеличилась на двух счетах, не понятно, откуда взявшись.
Если записать сумму по кредиту одного счета и по кредиту другого. Получится, что удвоенная стоимость капитала не понятно, куда пропала с двух счетов.
Ошибка может быть допущена при арифметическом подсчете. В любом случае нарушится равенство актива и пассива. Это сигнал бухгалтеру, что есть ошибка, ее нужно найти и исправить.
Отметим еще несколько обстоятельств. Чем больше из ямы брать, тем больше она становится – кредитовый оборот пассивного счета увеличивает пассивное сальдо. Если яму засыпать, она уменьшится – дебетовый оборот пассивного счета уменьшает пассивное сальдо. Если сыпать на бугор – он вырастит – дебетовый оборот активного счета увеличивает активное сальдо. Если копать яму на бугре, он уменьшится – кредитовый оборот активного счета уменьшает активное сальдо. Эти правила логичны и понятны, их не надо запоминать. Счет 50 «Касса» является активным не потому, что так написано в учебнике, а потому, что невозможно взять из кассы денег больше, чем там имеется.
Если выписать положительные и отрицательные сальдо всех подряд счетов (Рис 2) слева направо как алгебраическую сумму, мы получим выражение:
– 200 – 200 + 400 = 0 (1)
С точки зрения математики, бухгалтерский баланс – это даже не уравнение, а простейшее равенство, в котором столько слагаемых, сколько бухгалтерских счетов. «Страшный» бухгалтерский баланс по уровню сложности не выходит за рамки начальных классов средней школы. Почему же бухгалтерский учет такой непонятный? Все, что здесь написано, в учебниках нет. Они не объясняют принципы движения капитала, а просто предлагают запомнить правила, что такая то хозяйственная операция отражается по дебету такого то счета и по кредиту другого. Преподавание учета – это система шпаргалок на все случаи жизни.
Капитал движется из кредита в дебет, а не наоборот. Сначала он выливается из кредита одного счета, а уж потом вливается в дебет другого. Значит, логичнее указывать в проводках сначала кредит, потом дебет. Однако, весь учет построен таким образом, что сначала указывается дебет, стоящий обязательно слева, потом кредит, который справа. Это правило выполняется неукоснительно и понятно почему: другого способа отличить кредит от дебета просто нет. Мы используем отрицательные числа, и все становится понятно. Традиционный бухгалтерский учет использует только положительные числа. Математические понятия «минус», «плюс» заменены на «право» и «лево». Отсюда вся путаница. Избавиться от отрицательных чисел просто. Для этого в равенстве (1) достаточно перенести цифры со знаком «минус» в другую часть равенства с противоположным знаком «плюс». Получим равенство (2).
400 = 200 + 200 (2)
Оно в точности соответствует классическому бухгалтерскому балансу: слева актив, справа пассив и никаких отрицательных чисел. Мы так подробно все расписываем вовсе не от скуки. Когда мы перенесли отрицательные числа в правую часть равенства, мы действовали по отработанной в школе схеме, не очень представляя смысл. Попробуем изобразить этот перенос на картинке. Превратить отрицательные числа в положительные, значит – отразить все ямы пассивных счетов относительно горизонтальной оси наверх, и они не будут отличаться от актива. Понятные рисунки 1 и 2 превратятся в непонятные рисунки 3 и 4. Исчезло движение капитала, непонятно, какой счет активный, какой пассивный. Ничего не остается, как запомнить правила, что кредитовый оборот пассивного счета его увеличивает… Потом их забыть и пользоваться шпаргалками.
Вы обращали внимание, что бухгалтер по строительству не может вести учет в торговле. Еще бы, там другая специфика, там другие, незнакомые проводки. Всю жизнь этот бухгалтер выполнял один и тот же алгоритм действий, не понимая, что и зачем он делает. Бывает еще такая «профессия»: бухгалтер – материалист, который умеет ставить на учет материалы и отпускать их со склада. Это все равно, что хирург, оперирующий только правую руку.
Пусть простят нас работники сферы учета. Среди них есть профессионалы высокого класса, думающие аналитики, способные принести предприятию огромную пользу. К сожалению, таких специалистов мало; их работа не всегда оценивается должным образом.
Бугры и ямы, это условное изложение принципов учета. Вместо них можно представить себе бухгалтерские счета в виде герметичных бочек, соединенных трубопроводами, как это делает Сергей Леонидович Аксенов – основатель Школы Бизнеса Аксенова (ШБА). Он разработал схему корреспонденций, которую мы будем использовать в несколько измененном виде. На мой взгляд, это самый мощный аналитический инструмент, объединяющий экономику, учет и финансы предприятия. Скоро вы в этом убедитесь.
Конечно, для практического ведения учета наши бугры и ямы не подойдут. Они нужны только для понимания смысла. В учебниках все описано совсем не так. Вернемся мысленно на 500 лет назад. Коммерсантами в то время были малограмотные купцы, которые не представляли себе отрицательных чисел. Не было в то время и калькуляторов. Цифры считали столбиком, а столбиком проще складывать, чем вычитать. Поэтому на практике применялись так называемые Т-образные счета. Принципы движения капитала были реализованы на практике очень просто.
Возьмем столько отдельных, не сшитых в тетрадь листов бумаги, сколько у нас бухгалтерских счетов. Проведем наверху горизонтальную линию, над которой напишем название счета. В нашем случае это счет 80 «Уставный капитал» и счет 50 «Касса». Затем разделим каждый лист пополам вертикальной линией. У нас получится буква «Т». Бухгалтеры называют их самолетиками. Под названием счета запишем начальные сальдо. В нашем случае эти сальдо будут нулевыми. А внизу проведем еще две горизонтальные линии. Они пригодятся нам для подведения итогов. Два таких листочка - счета изображены на рис.5.
Введем правило, что капитал может влиться в счет только слева, а вытечь – только справа. Значит, левая часть счета будет дебетом, а правая – кредитом. С точки зрения математики, слева будут расположены положительные (плюсовые) числа, а с права – отрицательные (минусовые). Когда мы разделили дебет и кредит, можно забыть об отрицательных числах (все равно они будут суммироваться), а использовать правило: дебетовые обороты записывать слева, кредитовые – справа. Затем, найти сумму дебетовых оборотов и записать ее в дебет под чертой. Таким же образом сложить кредитовые обороты и записать их в кредит под чертой. Потом из большего числа один раз вычесть меньшее и записать туда, где стоит большее число. Эта простая считалка, удобная именно для сложения цифр, широко распространилась среди купцов. Ничего другого и не требовалось: сам то учет был примитивным. Современный учет так усложнили, что не только калькуляторы, но и некоторые компьютерные программы уже устарели. А Министерство финансов по-прежнему рекомендует использовать отчетные формы, основанные на столбиках.
Обратим внимание на одно важное обстоятельство. Если положить два листика-счета рядом, дебет счета, расположенного справа, обязательно совпадет с кредитом счета, находящегося слева. Поменяв счета местами, мы получим такое же совпадение. Как счета ни крути, невозможно расположить рядом кредит с кредитом, или дебет с дебетом. Значит, невозможно сделать неверную проводку. Чтобы выполнить проводку, достаточно расположить счета рядом, на одном уровне, и записать две одинаковые цифры друг против друга обязательно на одном уровне. При такой записи очень легко искать ошибки. Достаточно сопоставить счета между собой и проверить, каждой ли цифре, записанной в дебете, соответствует цифра в кредите. Сейчас «Т» - образные счета почти не применяются. Мы тоже будем использовать более совершенные методы, но пока для наглядности изобразим хозяйственные операции в виде бугров и ям.
На рис. № 1, № 3 и № 6 изображены первые две проводки, отражающие формирование уставного капитала. На рис. № 7 подсчитаны дебетовые и кредитовые обороты по счетам и итоговые сальдо.
Рис. 5. «Т» - образные счета
Вернемся к нашим бизнесменам. Они внесли в кассу взносы, сформировав уставный капитал предприятия 200,0 тыс. руб., и взяли кредит 200,0 тыс. руб. В кассе появилось 400,0 тыс. руб. На 200,0 тыс. руб. решили закупить товар для перепродажи. Будем считать, что в партии было 200 штук товара по закупочной цене 1,0 тыс. руб. за штуку. Хозяйственная операция закупки делится на две части: оплата товара и его получение. Такое деление делается потому, что документы, подтверждающие факт оплаты и факт получения товара, разные. Бухгалтер работает только по документам. Нет бумажки – нет и хозяйственной операции.
Заплатив за товар, предприятие лишилось денег. В кассе их стало на 200,0 тыс. руб. меньше. Значит, выписав расходный кассовый ордер, бухгалтер сделает проводку по кредиту счета 50 «Касса». А по дебету какого счета? Давайте рассуждать так. Деньги ушли в кассу поставщика, и как он там их оприходует – это его дело. Но если предприятие лишилось денег, и в кассе возникла пустота (мы вырыли яму на бугре), то такая же сумма должна заполнить пустоту на другом счете. Предприятие хочет получить товар, но пока получило только обещания его поставки. Бухгалтер не может ждать, пока обещание выполнится, а половинчатую проводку оставлять нельзя. Поэтому обещание поставщика он учитывает как дебетовый оборот по счету 60 «Расчеты с поставщиками» + 200,0 тыс. руб. На рис. 8 оплата товара отражена проводкой № 4. Дебетовое сальдо +200,0 тыс. руб. на счете 60 означает задолженность поставщика нашему предприятию. Раз сальдо дебетовое, значит и задолженность дебиторская.
Когда товар был получен, бухгалтер, на основании накладной и счета фактуры сделал проводку № 5: дебет 41 – кредит 60. Кредитовый оборот 60 счета уничтожил дебиторскую задолженность поставщика, а дебетовый оборот на счете 41 «Товары» образовал там гору – реальный товар, который можно потрогать и пересчитать.
Счет фактура нужна для того, чтобы выяснить, какую сумму составляет налог на добавленную стоимость (НДС). Что такое НДС, мы пока не знаем, с ним мы разберемся позже. Накладная указывает на то, сколько товара должно было быть в партии: 200 штук. А если там оказалось только 198, то кладовщик в присутствии водителя, который этот товар привез, составляет акт, и заставляет его расписаться. На основании акта и накладной выписывается приходный ордер, по которому принимается на учет только фактически привезенный товар.
Будем считать, что недостачи нет, и оприходуем весь товар на 200,0 тыс. руб. (рис. 8). В дальнейшем не станем комментировать эти рисунки, считая, что вы самостоятельно сможете в них разобраться.
1.5. Что такое прибыль.
В мире много денег и всякого добра, и все это делится на две части: одна часть принадлежит нам, а другая, огромная часть, принадлежит кому попало. Копейкину и Пятакову это не нравится, и они пытаются честно заработать, то есть присвоить деньги партнера ненасильственным путем при полном его согласии. Это и есть бизнес.
На моих лекциях бывают предприниматели и студенты, бухгалтеры и экономисты. Я часто задаю вопрос: «Какой экономический показатель предприятия вы считаете самым главным?». Подавляющее большинство отвечают – прибыль. Именно это сладкое слово отождествляется с богатством и процветанием. Если так, то об этой прибыли мы должны знать абсолютно все. Попробуйте и вы ответить на два вопроса.
Вопрос первый: предприятие продало товар, а денег за него еще не получило. Есть прибыль, или нет?
Вопрос второй: предприятие получило предоплату за свой товар. Покупатель его еще не забрал и неизвестно когда заберет, товар лежит на складе. Договор заключен, цены согласованы, закупочная стоимость партии в сумме с затратами явно меньше поступивших денег. Получена прибыль, или нет?
Я задаю эти вопросы потому, что они актуальны. Часто директора не могут понять, почему прибыль есть, а денег нет. Дело в том, что экономический механизм предприятия тесно связан с бухгалтерским учетом, и работает независимо от того, понимаем мы его, или нет. Прибыль предприятия образуется несколько иначе, чем мы это себе представляем.
Итак, предприятие закупило товар, чтобы его перепродать дороже и получить прибыль. Нашелся покупатель, который согласился купить половину товара - 100 штук по 1500 руб. за штуку, заплатил 150,0 тыс. руб. в кассу, взял приходный кассовый ордер, получил накладную, счет фактуру и уехал. Бухгалтер сделал проводку № 6: дебет 50 «Касса» – кредит 62 «Расчеты с покупателями» на сумму 150 тыс. руб. (рис. 9.).
На счете 62 возникло кредитовое сальдо, обозначающее кредиторскую задолженность предприятия покупателю. Но, так как покупатель получил накладную и счет фактуру, вместе с этими документами он получил и право собственности на товар. Теперь это его товар лежит на складе предприятия. Так бывает редко, обычно товар забирают сразу, но давайте рассмотрим такую ситуацию, чтобы разобраться в вопросах собственности. Раз товар продан, предприятие покупателю ничего не должно. На основании накладной и счета фактуры бухгалтер делает проводку № 7: дебет 62 «Расчеты с покупателями» - кредит 90 «Продажи» на сумму 150,0 тыс. руб. Дебетовый оборот по 62 счету уничтожает кредиторскую задолженность перед покупателем. Выписанная бумажка стала называться документом и избавила предприятие от долга! А вот кредитовый оборот неизвестного нам счета 90 «Продажи» пока не понятно, что означает. На счете 90 «Продажи» образовалась яма: предприятие должно отдать покупателю уже проданный товар. И когда покупатель свой товар заберет, бухгалтер сделает проводку: дебет 90 «Продажи» - кредит 41. «Товары» А вот на какую сумму, на 100,0 тыс. руб., или на 150,0 тыс. руб.?
Кладовщик учитывает товар по закупочной цене. Если на склад поступило 100 штук по цене 1,0 тыс. руб., то и товар должен быть отпущен по этой же цене на сумму 100,0 тыс. руб. Иначе у кладовщика будет путаница. То есть, в кредит 41 счета бухгалтер должен записать 100,0 тыс. руб. Значит и в дебет 90 счета по правилу двойной записи должен записать эту же сумму. Проводка № 8 (рис. 10): дебет 90 – кредит 41 на 100,0тыс. руб.
Дебетовое вливание 100,0 тыс. руб. в 90 счет уменьшило его кредитовое сальдо с «минус» 150,0 тыс. руб. до «минус» 50,0 тыс. руб. Но все таки, яма в «минус» 50,0 тыс. руб. осталась. Получается, что предприятие что-то кому-то должно. По нашей картинке – должно, а по жизни – нет! Покупатель получил товар и не имеет претензий. Он даже не знал закупочной цены товара.
Мы подошли к очень важному понятию «прибыль». Кредитовое сальдо на счете 90 «Продажи» это «долг» предприятия покупателю, который никогда не будет отдан. Если товар был бы продан по закупочной цене, никакой бы прибыли не возникло. Но покупатель согласился заплатить больше закупочной стоимости на 50,0 тыс. руб. Эти деньги в составе 150,0 тыс. руб. поступили в кассу предприятия и изменили соотношение собственного и заемного капитала в пользу собственного капитала. Именно эти, настоящие 50,0 тыс. руб. являются прибылью. Они перепутались с другими деньгами, и могут быть потрачены уже через полчаса, а прибыль останется. Она превратится в другую форму актива, например, в новый товар. Если считать прибыль в активе, то уследить за ней, где она, и сколько ее, невозможно. Гораздо легче и проще учитывать величину, численно ей равную, взятую с противоположным знаком «минус» в пассиве. В данном случае, на счете 90 «Продажи». Этот счет промежуточный, он применяется только для определения разницы между себестоимостью товара и суммы его реализации. В себестоимость включены только расходы на закупку товара. Товар сам грузился, сам возился, сам себя охранял. Издержки обращения мы учтем потом.
Чтобы определить результаты продаж остального товара, перекачаем прибыль от первой сделки туда, где ей и положено быть – на бухгалтерский счет 99 «Прибыли и убытки». Это сделать очень просто. Кредитовое сальдо можно уничтожить только дебетовым оборотом. Стоимость капитала 50,0 тыс. руб. должна влиться в дебет 90 счета, заполнив там пустоту и сравнять его с нулевым уровнем. А откуда она возьмется? Конечно, со счета 99 «Прибыли и убытки», и там образуется пустота (яма не на нашем огороде) – кредитовое сальдо «минус» 50,0 тыс. руб. Бухгалтер делает проводку № 9: кредит 99 – дебет 90 на сумму 50,0 тыс. руб., которая изображена на рис. 11.
Кредитовое сальдо на 99 счете - это яма не на нашем огороде, чем больше она будет – тем лучше. Прибыль – это собственный, заработанный капитал предприятия.
Сам факт поступления денег в кассу не обогащает предприятие. Когда деньги поступили от Десяткина в качестве кредита, предприятие не стало богаче. В кассе появились деньги + 200,0 тыс. руб. и возник долг в 200,0 тыс. руб. на счете 66 «Кредиты», который надо отдавать. А вот когда деньги поступили в качестве прибыли, эту прибыль не надо отдавать никому. Предприятие втянуло капитал извне, присвоило его себе при полном согласии покупателя, и разбогатело на +50,0 тыс. руб., а весь остальной мир обеднел на эту сумму. Но вот парадокс: бухгалтеру проще записать в пассиве 99 «Прибыль», на сколько весь мир обеднел, чем разобраться, на сколько фирма обогатилась. Кредитовое сальдо на 99 счете останется навечно, так как сделка состоялась, и изменить уже ничего нельзя. Бухгалтерская прибыль, в отличие от настоящей экономической прибыли, затерявшейся в активах, численно ей равна, взята с противоположным знаком, учитывается на счете 99 и является типичным пассивом. Это самый хороший пассив.
На складе остался товар100 штук на 100,0 тыс. руб. Его никто не покупает ни за полторы, ни за тысячу рублей. Наконец покупатель предложил за всю партию 80,0 тыс. руб. Делать нечего, пришлось уступить. Покупатель заплатил деньги в кассу и взял все документы на получение товара. Проводка № 10 дебет 50 – кредит 62 на сумму 80,0 тыс. руб. (Рис 12.); Проводка № 11: дебет 62 – кредит 90 на эту же сумму.
Когда товар весь был отгружен со склада по закупочной стоимости, бухгалтер сделал проводку № 12: дебет 90 – кредит 41 на все 100,0 тыс. руб., на 90 счете образовалось дебетовое сальдо в +20,0 тыс. руб. (Рис. 13). По картинке – это актив. Было бы неплохо превратить его в деньги, но сделка завершена и покупатель эти 20,0 тыс. руб. не отдаст: ему нет дела до того, что товар был закуплен дороже. Он ничего не должен. Было бы хорошо свалить эту кучу капитала в яму 66 «Кредиты» и уменьшить ее. Но кредитор скажет: «Вы брали у меня деньги, их и отдайте, а со своими буграми и ямами разбирайтесь сами», - и будет прав. Получается, что этот актив девать некуда. Что же это за актив такой и как же с ним активничать?
Все очень просто. Деньги 80,0 тыс. руб., поступившие в кассу, это все равно, что 100,0 тыс. руб., в которых не хватает 20,0 тыс. руб. Если в первой прибыльной сделке кассир получил в кассу реальную прибыль +50,0 тыс. руб., подержал ее и пересчитал, то, приходуя деньги от второй сделки, он даже не заметил, что не хватает 20 тыс. руб. Эта нехватка, пустота в кассе на 20,0 тыс. руб.– потерянный капитал – экономический убыток. (Рис.13). Он отражается дебетовым сальдо на счете 90 и является математическим активом, чтобы у нас выполнялось равенство актива и пассива, которое придумал Лука Пачоли.
С экономической точки зрения к активам относят капитал, который может принести экономическую выгоду в будущем. Убыток, конечно, таким активом не является. Когда мы будем рассматривать бухгалтерский баланс как отчетный документ, а не как математическое понятие, мы вернемся к этому важному вопросу и рассмотрим его более подробно. А пока будем считать убытком дебетовое сальдо, возникающее на 90 счете в результате превышения дебетового оборота над кредитовым.
А в бухгалтерии ничего не пропало. Убыток, взятый с противоположным знаком «плюс», учтен на счете 90 «Продажи» как актив. Это самый плохой актив. Остается только перекачать его туда, где ему и положено быть – на счет 99 «Прибыли и убытки». Проводка № 13: кредит 90 – дебет 99 на сумму 20,0 тыс. руб. Дебетовое вливание в 99 счет уменьшит имеющееся там от первой продажи кредитовое сальдо. Все равно останется прибыль – 30,0 тыс. руб. как результат двух продаж: первой прибыльной в -50,0 тыс. руб., второй – убыточной в +20,0 тыс. руб. (Рис. 14).
Пассив не всегда – плохо, а актив не значит – хорошо. Деньги - это самый лучший актив. Товары – актив похуже, хорошо, что он есть, но плохо, что не продан. Когда продадим - плохо, что его нет. Товар надо охранять, грузить, возить. Уставный капитал – нейтральный пассив, который никому не мешает. Кредиты – пассив, который пожирает своими процентами прибыль. Дебиторская задолженность может быть и плохой, и хорошей. Если поставщик должен товар, волноваться, как правило, нечего: поставки товара в условиях рыночных отношений срываются крайне редко. А вот если покупатель должен деньги, это очень опасно, особенно в начале деятельности. Кредиторская задолженность имеет свои плюсы и минусы. Деловое партнерство предполагает взаимные долги в разумных пределах. Прибыль – самый хороший пассив, чем он больше, тем лучше. Убыток – самый плохой актив.
1.6. Древние счета лучше наших «самолетиков».
Мы подробно разобрали движение капитала, изображая его в виде бугров и ям. Выдумав эти веселые картинки, я преследовал одну единственную цель – чтобы было понятно. Пять веков тому назад купцы и деловые люди исходили из практики и преследовали ту же цель – чтобы учет был удобен, понятен и полезен. Чтобы разобраться в этом мне пришлось сбегать в XVI век.
Система преподавания бухгалтерского учета в наши дни, к сожалению, преследует другую цель: продиктовать как можно больше бухгалтерских проводок на все случаи жизни, и сделать это так, как положено, не отступая ни на шаг от общепринятых правил. В результате такого «образования» подавляющее большинство студентов не понимают учет и не могут сдать экзамен. Они же прекрасно сдают высшую математику. Неужели интегральное и дифференциальное исчисление проще бухгалтерского учета? Да нет же, собака зарыта в системе обучения. Проиллюстрируем знакомые нам проводки с применением «Т»-образных счетов как вели учет счетоводы XVI веке (рис.15), и сравним их с записями, которым учат нас наши современники - преподаватели бухгалтерского учета (рис. 16).
В учете наших предков видна логика, последовательность действий. Все проводки целенькие и расположены в хронологическом порядке. В современном учете проводки в «Т»-образных счетах разорваны. Студенты не могут решить примитивную «задачу», как отразить одну единственную хозяйственную операцию. Это происходит потому, что 90 % времени и сил уходит на поиск нужной цифры в дебетах и кредитах счетов – самолетиков.
Счета могут быть разделены на части – субсчета. Разложение целого на элементы называется анализом от греческого слова «analisis», поэтому субсчета называют аналитическими, а совокупность субсчетов – аналитическим учетом. Соединение элементов в единое целое называется синтезом, а счета, объединяющие в себя субсчета, или не разбитые на субсчета вовсе, называются синтетическими. Сальдо синтетического счета равно сумме сальдо его аналитических счетов. Например, к счету 41 «Товары» могут быть открыты субсчета 40/1 «Товары на складах», 41/2 «Товары в розничной торговле» и другие. Все эти субсчета активные и учитывают материальные ценности, поэтому сумма их сальдо всегда равна общему сальдо синтетического счета 41. Чисто математически такое равенство выполняется всегда по отношению к любым счетам, но не в любом случае оно имеет практический смысл.
Например, к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» открыты субсчета 60/1 и 60/2, обозначающие расчеты с конкретными поставщиками. В деловых отношениях один поставщик окажется должен нашему предприятию. На субсчете 60/1 возникнет дебетовое (плюсовое) сальдо +10 тыс. руб., означающее дебиторскую задолженность. Другому поставщику задолжает наше предприятие. На субсчете 60/2 возникнет кредитовое (минусовое) сальдо -10,0 тыс. руб., и задолженность будет кредиторской. Понятно, что эти долги нельзя смешивать. При их суммировании сальдо синтетического счета 60 будет нулевым, получится, что никто никому не должен.
За бугорками и ямками скрываются фундаментальные понятия о законах движения капитала. Отнеситесь к первой лекции серьезно и прочитайте ее еще раз. Так же нужно поступать и с остальными лекциями. Вы даже не представляете себе, с какой легкостью мы будем с вами разбираться в сложнейших экономических и финансовых вопросах уже очень скоро. Нужно только приложить немного усилий даже при изучении тех тем, которые не совсем нравятся.
Если Вы, уважаемый читатель, считаете, что достаточно знать учет на бытовом уровне, предлагаю Вам решить простенькую задачку.
Торговец продает часы за 50 руб. Покупатель дал ему сторублевую купюру. Сдачи не было, и продавец разменял сторублевку у соседа, получив 2 купюры по 50 руб. Одну из них отдал покупателю на сдачу. Когда покупатель ушел, выяснилось, что сторублевка фальшивая, и сосед потребовал назад свои деньги. Пришлось отдать ему 50 руб., и еще 50 руб. продавец остался должен соседу. Итак: до продажи у торговца были часы, стоимостью 50 руб., и не было долгов. В процессе продажи продавец отдал покупателю часы, стоимостью 50 руб., сдачу 50 руб., да еще у продавца появился долг 50 руб. Внимание, вопрос: какой убыток потерпел продавец? Варианты ответов: 1) 100 руб., 2) 150 руб. Какой из них правильный? Подумайте и обоснуйте свое решение. Ответ затерялся на одной из страниц этой книги.
Подведем итоги первой лекции.
1. Деньги это энергия. Они дают возможность делать больше плохого, или больше хорошего. Либо мы управляем деньгами, а они работают на нас, либо мы работаем ради денег, а они управляют нами.
2. Бухгалтерский учет базируется на основе взаимного недоверия и берет всю негативную сторону отношений между компаньонами на себя.
3. Современный бухгалтерский учет значительно усложнился, правила ведения учета меняются стремительно, иногда не вполне обоснованно. Система преподавания бухгалтерского учета устарела и требует преобразований.
4. Бухгалтерский баланс основан на законе сохранения материи. Принцип двойной записи обеспечивает равенство активов и пассивов. Нарушение равенства указывает на наличие ошибки.
5. Экономическая прибыль предприятия затеряна в активах, а величина, численно ей равная, взятая с противоположным знаком «минус», отражается в пассиве. Она выражает капитал, утраченный обществом в тот момент, когда он перешел в собственность предприятия.
6. Экономический убыток – это навсегда утраченный предприятием капитал – необратимое уменьшение активов, которое замещается в учете математическим активом для сохранения равенства активов и пассивов. В бухгалтерском балансе, как отчетном документе, активы и пассивы разделены не по математическому, а по экономическому признаку. Поэтому убытки отражаются в пассиве баланса с противоположным знаком «минус» как отрицательная прибыль.