Ежеквартальныйотче т эмитента эмиссионных ценных бумаг за: I квартал 2007 г

Вид материала

Документы

Содержание 17. Учет оценочных резервов 18. Резерв под снижение стоимости материалов 19. Учет финансовых вложений 20.Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы 21.Учет при выполнении долгосрочных договоров 22.Учет деятельности осуществляемой по договору простого товарищества

Подобный материал:

• Ежеквартальныйотче т эмитента эмиссионных ценных бумаг за: III квартал 2007 г. Открытое, 4266.09kb.
• Ежеквартальныйотче т эмитента эмиссионных ценных бумаг код эмитента: 03-30860-е за:, 1259.03kb.
• Ежеквартальныйотче т эмитента эмиссионных ценных бумаг за: I квартал 2005, 4823.34kb.
• Ежеквартальныйотче т эмитента эмиссионных ценных бумаг за: IV квартал 2002, 8327.04kb.
• Ежеквартальныйотче т эмитента эмиссионных ценных бумаг за: 4 квартал 2007г, 4642.25kb.
• Ежеквартальныйотче т эмитента эмиссионных ценных бумаг за: 1 квартал 2006, 7020.3kb.
• Ежеквартальныйотче т эмитента эмиссионных ценных бумаг за I квартал 2009, 2262.07kb.
• Ежеквартальныйотче т эмитента эмиссионных ценных бумаг за: II квартал 2003, 10931.27kb.
• Ежеквартальныйотче т эмитента эмиссионных ценных бумаг за: I квартал 2003, 10817.7kb.
• Ежеквартальныйотче т эмитента эмиссионных ценных бумаг за: 2 квартал 2007г, 5745.76kb.

17. Учет оценочных резервов


17.1.В ОАО «Татнефть» создается резерв по сомнительным долгам. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.


Резерв создается ежеквартально по каждому сомнительному долгу на основе результатов инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной в конце предыдущего отчетного периода.

Сумма резерва определяется по методу учета счетов по срокам оплаты. Для определения суммы резерва по сомнительным долгам дебиторская задолженность предварительно подлежит ранжированию по срокам ее возникновения. При этом размер отчислений в резерв должен быть равен:

- сумме сомнительного долга (по задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней);

- 50% суммы сомнительного долга (по задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней).

Если сомнительный долг возник менее чем за 45 дней до окончания предыдущего отчетного периода, то резерв по нему не создается.

Суммы отчислений, производимые в резервы по сомнительным долгам, включаются в состав прочих расходов.

В бухгалтерском учете создание резерва по сомнительным долгам отражается по Дт 91 субсчет «Прочие расходы» - Кт 63 «Резерв по сомнительным долгам». Для определения суммы создаваемого резерва структурные подразделения составляют реестр дебиторской задолженности по вышеуказанной методике в разрезе суммы, сроков возникновения, наименования дебиторов и передают его в управление бухгалтерского учета и отчетности исполнительного аппарата общества для формирования.

17.2.Использование резерва производится в структурных подразделениях общества при списании задолженности по причине истечения срока исковой давности (или в случае признания ее нереальной для взыскания) и отражается проводкой Дт 63 и Кт 62. Списанная сумма долга передается в управление бухгалтерского учета и отчетности исполнительного аппарата по извещению с приложением реестра в разрезе суммы, наименования дебиторов, номера приказа по подразделению и отражается проводкой Дт 79 и Кт 63.


18. Резерв под снижение стоимости материалов


18.1.В ОАО «Татнефть» создается резерв под снижение стоимости материально-производственных запасов, который образуется на разницу между их текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью, если фактическая себестоимость выше текущей рыночной стоимостью.


18.2.Резерв под снижение стоимости материально-производственных запасов создается по каждой группе (виду) запасов согласно единому номенклатурному справочнику по материальным ценностям, при снижении текущей рыночной стоимости каждой группы (виду) запасов на 10% от фактической себестоимости запасов.

Расчет суммы разницы производится на основе информации о текущей рыночной стоимости запасов, предоставленной управлением материально-технического обеспечения исполнительного аппарата общества.


18.3.Резерв образуется за счет финансовых результатов на конец отчетного года и является прочим расходом. В бухгалтерском учете отражается проводкой по Дт 91 субсчет «Прочие расходы» и Кт 14 субсчет «Резерв под снижение стоимости материалов».


19. Учет финансовых вложений


19.1.К финансовым вложениям относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр. (п.3 ПБУ 19/02).


19.2.Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование у Общества права на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

- переход к Обществу финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

- способность приносить Обществу экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.) (п.2 ПБУ 19/02).


19.3.В аналитическом учете финансовых вложений должна быть сформирована следующая информация:

-наименование эмитента;

-название ценной бумаги;

-номер, серия и т.д.;

-номинальная цена;

-цена покупки;

-расходы, связанные с приобретением ценных бумаг;

-общее количество;

-дата покупки, дата продажи или иного выбытия;

-место хранения.

(п.6 ПБУ 19/02)


19.4.Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

При этом первоначальная стоимость определяется в зависимости от способа приобретения финансовых вложений:

- при приобретении финансовых вложений за плату, первоначальная стоимость складывается из фактических затрат на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах) (п.9 ПБУ 19/02);

- при получении финансовых вложений таких, как ценные бумаги, безвозмездно первоначальной стоимостью признается их текущая стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету – для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг рассчитывается их рыночная цена. Для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена первоначальной стоимостью признается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету;

- при приобретении по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами первоначальной стоимостью признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче Обществом. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов;

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче, стоимость финансовых вложений, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения.

19.5.Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада организации – товарища по договору простого товарищества, признается их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества (п.15 ПБУ 19/02).

19.6.Активы, внесенные в счет вклада по договору о совместной деятельности, включаются организацией-товарищем в состав финансовых вложений по стоимости, по которой они отражены в бухгалтерском балансе на дату вступления договора в силу (п.14 ПБУ 20/03).


19.7. Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы: финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость в установленном порядке, и финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанная корректировка производится ежеквартально.

Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты - в состав прочих доходов или расходов.

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

19.8.По долговым ценным бумагам (векселям, облигациям), по которым не определяется текущая рыночная стоимость, разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения необходимо относить равномерно по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода на финансовые результаты - в состав прочих доходов или расходов (п.19,20,21 ПБУ 19/02).


19.9.Выбытие финансовых вложений имеет место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр.

При выбытии ценных бумаг – акций акционерных организаций, облигаций принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО), при выбытии ценных долговых бумаг – векселей организаций - по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений (п.25,26ПБУ 19/02)


19.10.Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (за исключением акций акционерных обществ), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, оцениваются по первоначальной стоимости каждой выбывающей из приведенных единиц бухгалтерского учета финансовых вложений.


19.11.При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки, то есть будет соответствовать рыночной стоимости на момент выбытия.


19.12.Доходы по финансовым вложениям признаются прочими поступлениями в составе прочих доходов Общества.

Расходы, связанные с предоставлением Обществом другим организациям займов, признаются прочими расходами организации.

Расходы, связанные с обслуживанием финансовых вложений организации, такие как оплата услуг банка и/или депозитария за хранение финансовых вложений, предоставление выписки со счета депо и т.п., признаются прочими расходами организации.


19.13.По всем финансовым вложениям организации, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, не реже раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года проводится проверка на обесценение финансовых вложений на основе расчета.

Для расчета берется стоимость чистых активов организаций эмитентов, исчисленная в соответствии с приказом Минфина РФ № 10н от 29.01.2003г. по данным промежуточной отчетности на 30.09 отчетного года и доля акционерного общества в процентах в уставном капитале эмитента. Находим величину стоимости доли общества в чистых активов эмитента и сравниваем ее с балансовой стоимостью финансовых вложений.

В случае если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений на 5%, то образуется резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.

Указанный резерв образуется за счет финансовых результатов в составе прочих расходов, то есть делается проводка по Дт 91 субсчет «Прочие расходы» и Кт 59 субсчет «Резерв под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги»

В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.


20.Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы


20.1.Результаты научно-исследовательской, опытно-конструкторской, технологической работы отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчете «Расходы по НИОКР» в сумме фактических затрат на их выполнение, в корреспонденции со счетами учета затрат (в случае если работы производятся собственными силами), 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (в случае если работы производятся структурными подразделениями), 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (в случае если работы производятся подрядным способом).

К расходам по научно - исследовательским, опытно - конструкторским и технологическим работам относятся все фактические расходы, связанные с выполнением указанных работ.

В состав расходов при выполнении научно - исследовательских, опытно - конструкторских и технологических работ включаются:

-стоимость материально - производственных запасов и услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении указанных работ;

-затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при выполнении указанных работ по трудовому договору;

-отчисления на социальные нужды (в т.ч. единый социальный налог);

-стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований;

-амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении указанных работ;

-затраты на содержание и эксплуатацию научно - исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества;

-общехозяйственные расходы, в случае если они непосредственно связаны с выполнением данных работ;

-прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением научно - исследовательских, опытно - конструкторских и технологических работ, включая расходы по проведению испытаний.


20.2.Расходы по научно - исследовательским, опытно - конструкторским и технологическим работам признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

-сумма расхода может быть определена и подтверждена;

-имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт приемки выполненных работ и т.п.);

-использование результатов работ для производственных и (или) управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод (дохода);

-использование результатов научно - исследовательских, опытно - конструкторских и технологических работ может быть продемонстрировано.

В случае невыполнения хотя бы одного из вышеуказанных условий расходы организации, связанные с выполнением научно - исследовательских, опытно - конструкторских и технологических работ, признаются прочими расходами отчетного периода.

Признаются прочими расходами отчетного периода также расходы по научно - исследовательским, опытно - конструкторским и технологическим работам, которые не дали положительного результата.

В бухгалтерском учете списание указанных расходов отражается по Дт счета 91 субсчет «Прочие расходы» с Кт 08 субсчет «Выполнение по НИОКР».


20.3.Расходы по научно - исследовательским, опытно - конструкторским и технологическим работам, которые дали положительный результат и начали использоваться в работе, подлежат списанию на расходы по обычным видам деятельности с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение полученных результатов от выполнения указанных работ в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд организации.

В бухгалтерском учете, указанные расходы по НИОКР, используемые в производстве, переносятся со счета 08 субсчет «Выполнение по НИОКР» в Дт счета 04 субсчет «НИОКР». Списание НИОКР на расходы по обычным видам деятельности отражается по Дт счетов 20,23,26,29 и Кт 04 субсчет «НИОКР» ежемесячно в размере 1/12 от суммы НИОКР с 1 числа месяца, следующего за месяцем, когда результаты начали использоваться в работе.

Списание расходов по каждой, выполненной научно - исследовательской, опытно - конструкторской, технологической работе производится линейный способом в течение одного года полезного использования результатов НИОКР.


20.4.Расходы по научно - исследовательским, опытно - конструкторским и технологическим работам, которые дали положительный результат и не используются в производстве, учитываются в бухгалтерском учете на счете 08 субсчет «Выполнение по НИОКР» и не списываются на расходы по обычным видам деятельности, до момента принятия решения об их использовании.


21.Учет при выполнении долгосрочных договоров

21.1.При выполнении договоров долгосрочного характера (наука, геология) применяется счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" для обобщения информации о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение.


22.Учет деятельности осуществляемой по договору простого товарищества

(совместная деятельность)


22.1.Совместная деятельность без создания для этой цели юридического лица осуществляется на основе договора простого товарищества между ее участниками. По договору о простом товариществе стороны (участники) обязуются путем объединения имущества и усилий совместно действовать для достижения общей хозяйственной или другой цели, не противоречащей законодательным актам Российской Федерации.

Договором определяются:

- участник, который осуществляет ведение общих дел;

- размеры денежных и имущественных взносов каждого участника;

-порядок распределения между участниками результатов совместной деятельности.

22.2.Участник, которому поручено ведение общих дел, действует на основании доверенности, выданной остальными участниками договора. Под ведением общих дел понимают заключение сделок от имени простого товарищества, исполнение общих обязательств товарищей перед третьими лицами, проведение переговоров, принятие решений, направленных на заключение договоров, исполнение заключенных договоров, оплата расходов, возникающих в процессе деятельности, ведение бухгалтерского учета.

Имущество, объединенное участниками договора для совместной деятельности, учитывают на отдельном (обособленном) балансе у участника, которому поручено ведение общих дел. Данные отдельного (обособленного) баланса в бухгалтерский баланс организации - участника, ведущего общие дела, не включаются.

Участник, ведущий общие дела, составляет и предоставляет участникам договора о простом товариществе информацию, необходимую им для формирования отчетной, налоговой и иной документации, в порядке и сроки, оговоренные договором.


22.3.Распределение прибыли, убытков и других результатов совместной деятельности между участниками договора о простом товариществе осуществляется в порядке и сроки, предусмотренные договором.

Каждый участник включает свою долю прибыли (убытка), полученную в результате совместной деятельности, в состав прочих доходов (расходов) при формировании финансовых результатов.

Стоимость передаваемого имущества (активов) участниками подлежит отражению на счете 58 "Финансовые вложения" по стоимости, по которой они отражены в бухгалтерском балансе на дату вступления договора в силу.

При возврате вкладов, при прекращении договора простого товарищества, разница в стоимости списывается на счет 91 «Прочие доходы, расходы» в состав прочих доходов, расходов.


22.4.Бухгалтерский учет деятельности, осуществляемой по договору простого товарищества, ведется в общеустановленном порядке.

Прямые расходы, связанные непосредственно с совместной деятельностью учитываются по Дт 20 «Основное производство» и с Кт счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с поставщиками и подрядчиками, расчетов с разными дебиторами и кредиторами и т.д.

Денежные или иные имущественные взносы участников договора отражают по дебету счетов учета соответствующих ценностей (01 "Основные средства", 10 "Материалы" и др.) и кредиту счета 80 "Вклады товарищей".

Для каждого договора о простом товариществе должен быть открыт отдельный субсчет, внутри которого ведется аналитический учет по каждому участнику договора.

Учет имущества, внесенного участниками по договору о совместной деятельности, осуществляется в оценке, предусмотренной в договоре, на основании первичных учетных документов об оприходовании имущества. Приобретенное или созданное в ходе совместной деятельности имущество отражают в учете в сумме фактических затрат на его приобретение, изготовление и др.

По окончании отчетного периода полученный финансовый результат - нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) распределяется между участниками договора о совместной деятельности в порядке, установленном договором.

В бухгалтерском учете, в рамках отдельного баланса на дату принятия решения о распределении нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), отражаются в следующем порядке:

- прибыль - по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "Расчеты по выплате доходов". При перечислении участниками сумм, причитающихся согласно договору, задолженность с субсчета 75 субсчет "Расчеты по выплате доходов" списывают в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств;

- убытки - по дебету субсчета 75 субсчет "Расчеты по выплате доходов" и кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", а по мере погашения участниками полученного убытка - по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции с субсчетом 75 субсчет "Расчеты по выплате доходов".