Geum.ru

Налоговое стимулирование формирования иреализации инвестиционного потенциала региональной экономикИ

Вид материалаАвтореферат диссертации
Подобный материал:
1   2   3   4
Раздел I. Теоретические аспекты формирования налогового и инвестиционного потенциала экономики России и ее регионов

Глава 1. Структурная трансформация и модернизация расширенного воспроизводства, на современном этапе

Глава 2. Взаимосвязь налогового потенциала и социально-экономического развития региона

Глава 3. Эффективные направления формирования инвестиционного потенциала и социально-экономического развития

Раздел II. Влияние налогообложения на инвестиционную составляющую экономического роста в регионе

Глава 4. Совершенствование налогообложения и реализация региональной налоговой политики

Глава 5. Налоговое стимулирование как фактор привлечения инвестиционных ресурсов экономического роста

Глава 6. Особенности функционирования экономики территории с высоким природным потенциалом

Раздел III. Основные направления налоговой поддержки инновационно-инвестиционного развития региональной экономики

Глава 7. Методы реализации налогового стимулирования инновационно-инвестиционного развития производства

Глава 8. Оценка и пути повышения эффективности реализации инвестиций в процессе модернизации производства

Глава 9. Инвестиционное обеспечение реализации стратегии инновационного развития экономики Республики Саха (Якутия)

Заключение

Список использованных источников и литературы

Приложения


II. Основные положения диссертации, выносимые на защиту

1. Теоретическое обоснование и формулировка подходов, обеспечивающих расширение и повышение эффективности использования налогового потенциала региона, позволяющих увеличить инвестиционные возможности региональной экономики.

Исследования показывают, что в отношении определения сущности налогового потенциала единое мнение пока еще не сложилось. Понятие налогового потенциала в Налоговом кодексе РФ отсутствует, однако его значение для развития финансово-бюджетной системы очень велико. В частности, «налоговый потенциал региона» является одним из основных показателей в методике, на основе которой решается вопрос о выделении средств вышестоящих бюджетов нижестоящим для обеспечения финансирования стоящих перед ними задач.

Многие экономисты подчеркивают региональный характер налогового потенциала. Его часто отождествляют с совокупностью объектов обложения или с величиной налоговой базы, находящихся в пределах юрисдикции определенной территории. Однако это не так. В данном случае можно говорить о потенциале налоговой базы, которая выступает в качестве основного фактора, определяющего величину налогового потенциала.

Более близким к содержанию налогового потенциала является понятие совокупных налоговых ресурсов, объем которых отличается от суммы текущих или реальных налоговых сборов на величину недоимки. На самом деле различия в понятиях «налоговый потенциал» и «налоговые ресурсы» весьма условны.

По нашему мнению, более логично определять сущность налогового потенциала как потенциальную способность совокупности налогоплательщиков обеспечивать определенную сумму налоговых поступлений в бюджетную систему в условиях действующих налогов и сборов. При этом нужно различать потенциал по уровням налоговой системы:

- общий налоговый потенциал – исходя из совокупности сбора всех налогов в консолидированный бюджет;

- налоговый потенциал региона (субъекта Федерации), в рамках которого выделяется потенциал налогов федерального бюджета, потенциалы совокупности региональных и доли федеральных налогов, идущих в региональный бюджет;

- налоговый потенциал поселения или муниципального образования, в котором также выделяется потенциал местных налогов и налогов, поступающих в порядке перераспределения из регионального бюджета.

В свою очередь общий налоговый потенциал складывается из потенциалов отдельных конкретных налогов или их групп – косвенных, прямых, имущественных и др. Кроме того, может рассчитываться налоговый потенциал отрасли или группы отраслей, потенциал предприятия, организации или их объединений.

Дискуссионным является вопрос об учете льгот при расчетах налогового потенциала. Обычно при оценках налогового потенциала региона учитываются льготы федеральных налогов и не учитываются льготы, установленные на региональном и местном уровнях. Очевидно, необходимо выполнять расчет налогового потенциала с учетом законодательно установленных льгот, справочно указывая долю приходящихся на них освобождений.

С переходом на уровень субъектов РФ и их районов возникают дополнительные проблемы определения налогового потенциала из-за трудностей раздела между территориями законодательно установленных объектов налогообложения. Например, НДС можно учитывать по месту производства товара или по месту его реализации, НДФЛ – по месту получения дохода или по месту жительства лица, его получающего.

Другими словами, содержание налогового потенциала может определяться целями бюджетно-финансовой политики страны, её территориальной структурой и другими условиями.

Изучение состава показателей измерения налогового потенциала позволило установить, что основными среди них могут быть, во-первых, сумма максимально возможных налоговых сборов на территории региона и, во-вторых, доля налоговой базы или другого показателя, выбранного для оценки налогового потенциала, которая определяет сумму возможных налоговых поступлений.

Практика выработала два основных подхода к оценке налогового потенциала, в соответствии с которыми методы оценки делятся на прямые (на основе показателей формирования налоговых доходов) и косвенные (на основе показателей экономической активности региона). Их сопоставление позволило сделать следующий вывод: основное различие между прямыми и косвенными методами оценки налогового потенциала региона состоит в том, что при использовании методов, основанных на показателях экономической активности региона, моделирование потенциальных налоговых поступлений осуществляется без учета особенностей налоговых баз и ставок отдельных налогов, тогда как методы, основанные на показателях формирования налоговых доходов, исходят из необходимости более точной оценки налоговой базы по каждому из основных бюджетообразующих налоговых источников с учетом соответствующих особенностей взимания данных налогов и налоговых ставок.

Сравнительный анализ концептуальных подходов к оценке налогового потенциала региона позволяет рекомендовать на практике применять синтез их наиболее рациональных элементов, например, путем определения функциональных зависимостей между выбранными макроэкономическими показателями и состоянием налоговой базы и выработки на этой основе соответствующих алгоритмов для объективной оценки налогового потенциала.

В ходе расчетов налогового потенциала данные о величине налоговой базы должны корректироваться с учетом ряда факторов.

Во-первых, это изменение основных параметров социально-экономического развития страны в целом и данного региона в частности в расчетном году, таких как индекс потребительских цен, курс рубля по отношению к доллару США, валовой региональный продукт, объем экспортных поставок. Последний показатель необходим в связи с тем, что суммы НДС, возмещаемого экспортерам, становятся в последнее время все более ощутимыми для федерального бюджета. В 2006 г. доля возмещенного НДС составила уже 74% от всей суммы поступлений этого налога в бюджет (в 2005 г. – 45%).

Во-вторых, это изменение налогового законодательства. Ежегодно в Налоговый кодекс РФ вносится достаточно большое количество изменений, затрагивающих основные элементы и порядок исчисления многих ведущих налогов.

В-третьих, возможности погашения недоимки, реструктуризация задолженности, ожидаемые поступления по результатам налогового контроля и прочие поступления.

Таблица 1. Задолженность по налоговым платежам в бюджетную систему Российской Федерации в 2002-2006 гг. по Республике Саха (Якутии)


Годы
Задолженность – всего,

млн. руб.
в том числе

недоимка
отсроченные платежи и рест-

руктурированная

задолженность
приостановленные к взысканию платежи

2002
7082,3
2758,4
2430,7
1893,2

2003
6965,2
2740,7
1692,4
2532,1

2004
6481,5
2960,1
921,2
2632,1

2005
6220,9
2991,5
218,0
3011,4

2006
7099,4
3169,0
90,5
3839,

Из таблицы 1 видно, что сумма задолженности практически не снижается, оставаясь на уровне 32-34% от суммы поступлений налогов в бюджетную систему. Уклонение от уплаты налогов в отдельные годы приводило даже к росту суммы задолженности, около половины которой приходилось на основные налоги – НДС (47,2% в 2006 г.) и налог на прибыль (20,2%).

В-четвертых, изменение уровня собираемости налогов.

В-пятых, учет выпадающих доходов, связанных с предоставлением отдельным категориям налогоплательщиков налоговых льгот федерального уровня, а также льгот на уровне субъектов Федерации и муниципальных образований.

Суммы и доля неполученных доходов в результате предоставления налоговых льгот различны по отдельным регионам. Так, например, в Тульской области в 2004 г. их доля составила более 20% от суммы налогов, поступивших в консолидированный бюджет. При этом в структуре льгот более 40% приходится на единый социальный налог, около 40% - налог на имущество организаций, 10% - земельный, 2,8% - транспортный налог.

Данные о налоговой базе формируются исключительно с учетом зарегистрированных налогоплательщиков. Однако важное значение для достоверной оценки налогового потенциала, уровня собираемости налогов и перспектив расширения базы налогообложения имеет выявление масштабов не учитываемой экономической деятельности, степени ее воздействия на формирование основных параметров налоговой системы.

Поскольку налоги начисляются только на легальный бизнес, нелегальная экономика в подавляющей своей части не подпадает под налогообложение. Это означает, что уровень фактической налоговой нагрузки на легальную экономику существенно выше оптимального, так как он не включает налоги на нелегальную деятельность, которая в определенной мере учитывается в объеме ВВП и ВРП, используемых для оценки налогового потенциала.

Наиболее уязвимыми с точки зрения сокрытия объектов налогообложения и занижения налоговой базы являются налог на прибыль организаций, акцизы, НДС, налог на доходы физических лиц.

Теневая экономика является источником денежных средств, который может значительно увеличить налоговый потенциал регионов и страны в целом. При этом размеры теневого оборота в последние годы в связи со снижением налогового бремени существенно сократились. Это свидетельствует о том, что увеличение налогового потенциала возможно именно за счет дальнейшего снижения налоговых ставок, когда предпринимателям становится невыгодно скрывать доходы и рисковать своей репутацией ради ухода от налогов. Например, доля НДФЛ в налоговых доходах Республики Саха (Якутия) с 2000 г. выросла с 15,5 до 37% при росте абсолютной суммы поступлений более чем в 3 раза.

Комплексным показателем количественного состояния налоговой базы экономики, а соответственно, и налогового потенциала является ВВП страны и валовой региональный продукт (ВРП) территории (табл. 2).

Таблица 2. Доля собранных налогов в ВВП России и ВРП Республики Саха (Якутия) в %1

Показатели
2000
2001
2002
2003
2004
2005
2006

Доля налогов в ВВП России (по сумме уплаченных налогов и сборов, администрируемых ФНС России)
33,6
34,3
33,3
32,6
33,2
36,7
36,7

Доля налогов в ВРП Республики Саха (Якутия)
15,4
18,6
19,1
14,0
14,7
15,6
17,7

1Данные по Республике Саха (Якутии) взяты из статистических сборников «Финансы Республики Саха (Якутия)» за 2004-2006 гг.

Значительное изъятие налоговых доходов региона в федеральный бюджет подрывает экономические стимулы увеличения регионального налогового потенциала при ускорении темпов развития экономики.

Другим важным источником налогообложения и показателем налогового потенциала являются доходы организаций и населения.

В 2000–2003 гг. наиболее существенный вклад в положительный сальдированный финансовый результат Республики Саха внесло предприятие алмазной промышленности АК «АЛРОСА». Он оказался выше общего финансового результата по республике за счет большого количества убыточных предприятий в других отраслях промышленности, в том числе топливной. В целом по республике доля убыточных предприятий и организаций составляет около 40% от общего их числа и не имеет тенденции к снижению.

Существенное влияние на величину и динамику налогового потенциала оказывает инфляция. Воздействие инфляции зависит от специфики формирования налоговой базы по отдельным налогам, в результате чего рост цен может оказывать как повышающее, так и понижающее воздействие на величину налоговых поступлений в бюджеты. Дополнительным удорожающим фактором являются расходы на северный завоз, цены на продукцию ТЭК, обновление основных средств и др.

Другая сторона воздействия инфляции на бюджетные доходы состоит в том, что из-за временного лага между моментом начисления налогов и их поступлением в бюджетную систему происходит инфляционное обесценение налоговых поступлений. Взаимосвязь инфляции и налоговых поступлений может быть выявлена путем сравнения динамики индекса потребительских цен и темпов роста доли налогов в ВРП (табл. 3).

Таблица 3. Динамика индекса потребительских цен и доли налогов в ВРП Республики Саха (Якутия)

Показатели
2000
2001
2002
2003
2004
2005
2006

Темпы роста доли налогов в ВРП Республики Саха (Якутия) в % к предыдущему году
85,1
120,8
102,7
73,3
105,0
106,1
113,5

Индекс потребительских цен в %
117,4
113,1
112,1
111,8
110,8
111,1
111,9

Существенное влияние на развитие налоговой базы экономики в целом оказывает её отраслевая специфика. Известно, что в настоящее время налоговая база имеет явную сырьевую направленность. Так, в Республике Саха (Якутия) доля налоговых поступлений от предприятий алмазной промышленности с 2000 по 2003 год снизилась с 65,6 до 38,1%. В то же время доля налоговых поступлений от предприятий топливной промышленности Республики Саха (Якутия) относительно невелика, но в последние годы она имеет тенденцию к росту. За последние три года эта доля увеличилась с 3 до 10%.

В результате, развитие налоговой базы и налогового потенциала региона сдерживается из-за неравномерности распределения налоговой нагрузки среди отдельных отраслей промышленности и экономики в целом, недекларирования теневых оборотов, низких доходов населения, концентрации налоговых доходов в федеральном бюджете и ряда других причин.

2. Аргументация необходимости введения более широкой системы налогового стимулирования инвестиционно-инновационной деятельности, включающего такие его формы и инструменты как пониженные налоговые ставки, уменьшение налоговой базы и другие льготы, предоставление инвестиционного налогового кредита, налоговые каникулы, ускоренные методы начисления амортизации.

Изучение зарубежного опыта налогового стимулирования инвестиционной деятельности показало, что оно предполагает использование целого ряда инструментов, среди которых наиболее часто применяются:
  • пониженные налоговые ставки по ряду налогов для предприятий приоритетных отраслей, например, электронной, авиационной и ракетно-космической, горнодобывающей;
  • налоговые льготы (уменьшение налоговой базы, освобождение от налога и др.);
  • инвестиционный налоговый кредит (условия его предоставления в разных странах существенно различаются);
  • налоговые каникулы или полное освобождение от налогов вновь создаваемых субъектов хозяйствования в период начала их деятельности;
  • ускоренные методы начисления амортизации как способ обновления парка оборудования и технологической базы производства.

В налоговой системе России стимулирование инвестиций осуществлялось, прежде всего, в виде льготы по налогу на прибыль предприятий, которая действовала с 1992 по 2001 гг. и позволяла снижать фактическую налоговую ставку с 35 до 17,5%, т.е. на 50%. В 2002 г. с вводом главы 25 Налогового кодекса РФ была установлена единая налоговая ставка 24% при одновременном упразднении всех льгот. В уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль разрешено применять ускоренную амортизацию, списывать расходы на НИОКР, относить на затраты проценты за пользование кредитами. Однако в большинстве случаев предельная величина процентов по кредитам, признаваемая расходом, не превышает ставку рефинансирования Центрального банка России, увеличенную в 1,1 раза. При ставке 10% это всего лишь 11%, а суммы процентов, превышающие этот предел, не учитываются для целей налогообложения. С 2006 г. начала применяться амортизационная премия в виде отнесения на затраты в момент постановки на учет и ввода в эксплуатацию объектов основных средств до 10% их первоначальной стоимости.

Федеральным законом от 19.07.2007 г. № 195-ФЗ внесены изменения в Налоговый кодекс РФ по НДС, налогу на прибыль и упрощенной системе налогообложения с целью формирования благоприятных налоговых условий для финансирования инновационной деятельности. Но и в нем есть ограничения. В частности, коэффициент 3 может применяться к основной норме амортизации, рассчитываемой только линейным методом, и не касается условий применения нелинейного метода, где установлен весьма низкий коэффициент 2.

По другим федеральным налогам специальных налоговых льгот для инвесторов не предусмотрено.

Налоговый кодекс РФ предусматривает возможность получения инвестиционного налогового кредита сроком от 1 до 5 лет, но в механизме его предоставления имеются ограничения. Во-первых, уменьшение налоговых платежей не должно превышать 50% их величины, а во-вторых, сумма кредита не может быть более 30% стоимости приобретаемого оборудования. В Республике Саха (Якутии) инвестиционный кредит практически не используется.

Специальные налоговые режимы для малых предприятий не предусматривают особых условий, стимулирующих развитие инвестиционной, инновационной деятельности или венчурного бизнеса.

С 2005 г. специальные льготы введены для особых экономических зон, на территории которых от налога освобождается имущество организаций-резидентов этих зон в течение 5 лет с момента его постановки на учет.

Изучение практики применения инвестиционных льгот на региональном уровне показало, что в большинстве случаев такие льготы носят отраслевой характер и устанавливаются для предприятий приоритетных отраслей, которые на определенный период признаны таковыми на территории субъекта Федерации. Поскольку перечень региональных налогов невелик, эти льготы устанавливаются в основном по налогу на имущество организаций в виде полного или частичного освобождения от данного налога. Возможность получения льгот оговаривается или увязывается с определенными условиями, например, с обязанностью использования инвестиций на производственные цели, объемом привлекаемых иностранных инвестиций, со сроком окупаемости инвестиционного проекта, с включением проекта в региональную инвестиционную программу. Обычно сумма льгот не должна быть больше 50% суммы инвестиций, срок предоставления льгот не может превышать 5 лет и т.д.

Таким образом, узость возможностей налоговой политики на уровне регионов не позволяет им активно включать в нее меры по расширению инвестиционной деятельности. Особенно это касается субъектов, где региональные бюджеты формируются с дефицитом. Там же, где инвестиционные льготы предусмотрены, они в основном касаются только регионального налога на имущество организаций и частично земельного.

Возможность введения инвестиционной льготы существует по федеральному налогу на прибыль организаций в рамках 4% из части налоговой ставки, зачисляемой в региональный бюджет. Однако при жестком дефиците бюджетных средств такое снижение могут себе позволить лишь немногие регионы. Целесообразно изменить соотношение составляющих частей ставки налога на прибыль организаций в пользу региональных бюджетов и разрешить корректировать эту часть ставки в более широких пределах для стимулирования увеличения прибыли и направления ее на инвестиционные цели.