Geum.ru

Совета Министров Республики Беларусь от 31 октября 2001 г. N 1592 "Вопросы Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь", и в соответствии с закон

Вид материалаЗакон
Обеспечение соблюдения положений закона
Особенности взыскания, зачета (возврата) излишне
Устранение двойного налогообложения
Регистры налогового учета и порядок их ведения
Налоговая декларация (расчет)
Подобный материал:
1   ...   7   8   9   10   11   12   13   14   ...   19
Глава 25

ОБЕСПЕЧЕНИЕ СОБЛЮДЕНИЯ ПОЛОЖЕНИЙ ЗАКОНА


88. Плательщики обязаны:

88.1. стать на учет в налоговом органе:

индивидуальные предприниматели (частные нотариусы) - в порядке, установленном статьей 65 Кодекса;

физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями (частными нотариусами), - до либо одновременно с представлением декларации (расчета);

88.2. при изменении в течение налогового периода места основной работы (службы, учебы) представлять по новому месту основной работы (службы, учебы) одновременно с трудовой книжкой справку, указанную в подпункте 89.3 пункта 89 настоящей Инструкции (подпункт 2.3 пункта 2 статьи 24 Закона).

89. Налоговые агенты обязаны:

89.1. вести учет доходов, полученных от них плательщиками в налоговом периоде. Учет доходов осуществляется на основании данных бухгалтерского учета. При этом не учитываются доходы, выплаченные плательщикам - индивидуальным предпринимателям наличными денежными средствами на основании публичных договоров при приобретении товаров в розничной торговой сети, оплате бытовых услуг, на основании договоров перевозки транспортом общего пользования, если налоговыми агентами не заключались договоры с индивидуальными предпринимателями в письменной форме либо отсутствуют иные документы, подтверждающие, что покупателем товаров, услуг является юридическое лицо или индивидуальный предприниматель. При выплате плательщикам доходов в натуральной форме, а также доходов по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочного рынка учет указанных доходов ведется по форме согласно приложению 6 к настоящей Инструкции;

89.2. представлять в налоговый орган по месту постановки на учет сведения о доходах плательщиков, начисленных в текущем налоговом периоде, и суммах налогов, исчисленных и удержанных в текущем налоговом периоде (далее - сведения), ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, по форме согласно приложению 7 к настоящей Инструкции. Филиалы, представительства и иные обособленные структурные подразделения юридических лиц, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) счет либо иной банковский счет, самостоятельно представляют сведения в налоговый орган по месту постановки на учет. При указании сведений используются коды видов документов, удостоверяющих личность, коды статуса получателя доходов, которые аналогичны кодам видов документов, удостоверяющих личность, кодам статуса плательщика, указанным в приложении 1 к справке. К сведениям прилагается реестр по форме согласно приложению 8 к настоящей Инструкции. Полученные реестры сведений налоговый орган по месту постановки на учет налоговых агентов регистрирует в книге по форме согласно приложению 9 к настоящей Инструкции. Указанные в настоящей части реестр и книга заполняются на бумажных носителях при представлении сведений на бумажных носителях.

(в ред. постановления МНС от 11.05.2006 N 58)

Данные в сведениях указываются нарастающим итогом с начала календарного года. При выдаче налоговым агентом справки (сведений) физическому лицу заполняются данные всех ее пунктов. Данные пунктов 3 - 6 заполняются налоговым агентом при представлении справки (сведений) в налоговый орган за календарный год.

(в ред. постановления МНС от 01.06.2006 N 63)

В пункты 1 и 2 справки заносятся сведения о налоговом агенте и плательщике (получателе дохода). В подпунктах 2.9 и 2.10 пункта 2 справки указывается учетный номер плательщика - налогового агента. При этом подпункт 2.9 пункта 2 справки заполняется налоговым агентом, не являющимся для плательщика местом основной работы (службы, учебы), при наличии у него данных, указанных плательщиком. Подпункт 2.10 пункта 2 справки заполняется новым налоговым агентом, являющимся для плательщика местом основной работы (службы, учебы), при изменении им в течение календарного года места основной работы (службы, учебы).

Сумма начисленного дохода указывается за каждый месяц года напротив цифры, соответствующей порядковому номеру месяца (подпункт 3.1 справки), и включает в себя доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) независимо от их размера (подпункт 4.1 пункта 4 справки) и в установленных Законом пределах (подпункт 4.2 пункта 4 справки), за исключением доходов, для которых установлены иные ставки налога (пункт 6 справки).

При выплате плательщику авторского вознаграждения в подпункте 3.1.1 пункта 3 справки указываются код начисленного плательщику авторского вознаграждения и общая сумма дохода по каждому виду авторского вознаграждения.

Доходы (убыток), полученные плательщиком по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочного рынка, базисным активом по которым являются ценные бумаги, отражаются в подпункте 3.1.2 пункта 3 справки отдельно по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, по операциям с финансовыми инструментами срочного рынка и по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочного рынка, осуществляемым доверительным управляющим. При этом полученный убыток отражается в виде отрицательного показателя. Расчет дохода (убытка) по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочного рынка, базисным активом по которым являются ценные бумаги, прилагается к справке отдельно по установленной форме, приведенной в приложении 2 к справке, и заполняется независимо от того, получен плательщиком по этим операциям доход или убыток.

В подпункте 4.1 пункта 4 справки отражаются сведения о доходах, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии с пунктом 40 настоящей Инструкции (пункт 1 статьи 12 Закона) независимо от их размера. Указываются код льготы, номер месяца, в котором была произведена выплата, а также сумма выплаты.

Доходы, которые не подлежат налогообложению в установленных пунктом 40 настоящей Инструкции (пункт 1 статьи 12 Закона) пределах, отражаются в подпункте 4.2 пункта 4 справки в полном объеме, где указываются код льготы, номер месяца, в котором была произведена последняя выплата, а также общая сумма дохода и размер предоставленной льготы.

В подпункте 4.3 пункта 4 справки указываются код предоставленных физическому лицу вычетов из облагаемого дохода, установленных пунктом 42 настоящей Инструкции (пункт 1 статьи 13 Закона), и общая сумма фактически произведенных вычетов по каждому виду.

В подпункте 4.4 пункта 4 справки указывается общая сумма предоставленных льгот, указанных в подпунктах 4.1 и 4.2 пункта 4 справки.

В подпункте 4.5 пункта 4 справки указывается общая сумма вычетов, отраженных в подпункте 4.3 пункта 4 справки.

Размер совокупного дохода (подпункт 5.1 пункта 5 справки) должен быть равен арифметической сумме доходов за каждый месяц года, указанных в подпункте 3.1 пункта 3 справки.

Облагаемый доход (подпункт 5.2 пункта 5 справки) определяется как совокупный доход (подпункт 5.1 пункта 5 справки), уменьшенный на сумму предоставленных физическому лицу льгот по налогу (подпункт 4.4 пункта 4 справки) и произведенных из облагаемого дохода вычетов (подпункт 4.5 пункта 4 справки).

В подпункте 6.1 пункта 6 справки отражаются сведения о доходах, для которых установлены иные ставки налога, где указываются код дохода, номер месяца, в котором была произведена выплата, а также общая сумма дохода и размер удержанного налога.

Размер всей суммы начисленного плательщику дохода (подпункт 7.1 пункта 7 справки) должен быть равен арифметической сумме подпунктов 5.1 пункта 5 и 6.2 пункта 6 справки.

Размер всей суммы удержанного с доходов плательщиком налога (подпункт 7.2 пункта 7 справки) должен быть равен арифметической сумме подпунктов 5.3 пункта 5 и 6.3 пункта 6 справки.

Пример 1. Плательщику не по месту основной работы выплачивался доход в январе (40000 руб.), о чем были направлены сведения в налоговый орган. В июле плательщику еще раз выплачивался доход (60000 руб.). В сведениях о доходах плательщика за III квартал необходимо указать совокупные данные за январь и июль месяцы (100000 руб.).

Пример 2. Плательщик, проработавший с начала календарного года в организации (место основной работы), увольняется 15 апреля. С января по март ему был начислен доход в размере 1500000 руб., о чем были направлены сведения в налоговый орган. За апрель плательщику был начислен доход в размере 200000 руб.

В сведениях о доходах плательщика за II квартал первому налоговому агенту необходимо указать совокупные данные с января по апрель месяц - 1700000 руб. (1500000 + 200000 руб.).

С 15 апреля по 5 июня плательщик нигде не работал.

6 июня плательщик принят на работу в другую организацию (основное место работы), где за июнь ему был начислен доход в размере 700000 руб.

В представляемых вторым налоговым агентом сведениях о доходах плательщика за III квартал необходимо указать совокупные данные (с учетом доходов, полученных от первого налогового агента) с января по июнь месяц 2400000 руб. (1700000 + 700000).


Указанные сведения представляются на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций. При численности плательщиков, получивших доходы, до десяти человек налоговые агенты могут представлять такие сведения на бумажных носителях.

Налоговые органы в исключительных случаях с учетом специфики деятельности либо особенности места нахождения налоговых агентов могут разрешить отдельным налоговым агентам подавать сведения о доходах плательщиков на бумажных носителях.

Налоговые органы по месту постановки на учет налоговых агентов направляют сведения, полученные от налоговых агентов, с приложением реестра в налоговые органы по месту постановки на учет плательщиков (по месту жительства плательщиков);

89.3. выдавать плательщикам по их обращениям справки о доходах, исчисленных и удержанных суммах налога по форме согласно приложению 7 к настоящей Инструкции. При изменении плательщиком в течение налогового периода места основной работы (службы, учебы) такая справка выдается одновременно с выдачей трудовой книжки.

Справка (сведения) заполняется в порядке, установленном подпунктом 89.2 пункта 89 настоящей Инструкции, с указанием данных во всех ее пунктах независимо от периода, за который она выдается.

90. Налоговым агентом не признается юридическое или физическое лицо, хозяйственная группа, простое товарищество, на которых в силу Кодекса и Закона не возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у плательщика и перечислению в бюджет налога, в том числе:

с доходов, освобождаемых от налогообложения без ограничения размеров в соответствии с главой 13 настоящей Инструкции (статьей 12 Закона), например стипендий учащихся, студентов и слушателей учебных заведений в размерах, определяемых Президентом Республики Беларусь и (или) Советом Министров Республики Беларусь, а также стипендий, выплачиваемых в период профессионального обучения из государственного фонда содействия занятости; пенсий, назначаемых в порядке, установленном законодательными актами Республики Беларусь, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь; страховых взносов и страховых возмещений и (или) обеспечений в связи с наступлением соответствующих страховых случаев по договорам обязательного страхования, осуществляемого в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь;

с доходов, перечисляемых на текущие (расчетные) банковские счета предпринимателей, состоящих на учете в налоговых органах;

с доходов, получаемых от профсоюзных организаций членами этих профсоюзных организаций, если такие доходы не являются вознаграждениями за выполнение трудовых обязанностей или иных обязанностей, и не превышающих 30 базовых величин в сумме от всех профсоюзных организаций (профсоюзов (объединений профсоюзов) и их организационных структур (подразделений).

(п. 90 в ред. постановления МНС от 01.06.2006 N 63)

91. Банки обязаны:

91.1. до 11 мая 2006 г. в соответствии с пунктом 3 статьи 24 Закона:

91.1.1. представлять в налоговый орган по месту постановки на учет в письменной форме (или на магнитных носителях) сведения о выданных (перечисленных) физическим лицам доходах, поступивших из-за границы Республики Беларусь. Сведения о таких доходах представляются по мере их выдачи (перечисления) или ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, по форме согласно приложению 10 к настоящей Инструкции. При указании сведений используются коды видов документов, удостоверяющих личность, коды статуса получателя доходов, которые аналогичны кодам видов документов, удостоверяющих личность, кодам статуса плательщика, указанным в приложении 7 к настоящей Инструкции.

Обязанность, установленная настоящим подпунктом, распространяется также на отделения связи.

В пункте 1 сведений указываются данные о банке или отделении связи.

В пункте 2 сведений указываются данные о плательщике (получателе дохода), а в случае получения доходов по доверенности, кроме того, указываются данные и о доверенном лице (пункт 3 сведений).

В пункте 4 сведений указываются данные об отправителе дохода, при этом данные о наименовании юридического лица, его адресе, телефоне либо фамилии, имени, отчестве физического лица, адресе его места жительства, телефоне (подпункт 4.2 пункта 4 сведений) указываются при условии, что они указаны им в переводе.

В подпункте 5.1 пункта 5 сведений указываются сведения о выданных (перечисленных) плательщику (доверенному лицу) денежных средствах, при этом сведения о характере перевода (например, подарок, алименты, пенсия, заработная плата) (подпункт 5.1.4 пункта 5 сведений) указываются при условии, что они указаны отправителем или получателем денежных средств.

В подпункте 5.2 пункта 5 сведений указываются данные о выданных плательщику (доверенному лицу) почтовых отправлениях, при этом сведения о характере вложения (например, подарок и т.п.) (подпункт 5.2.4 пункта 5 сведений) указываются при условии, что они указаны отправителем или получателем денежных средств.

К сведениям прилагается реестр по форме согласно приложению 8 к настоящей Инструкции. Полученные реестры сведений налоговый орган по месту постановки на учет налоговых агентов регистрирует в книге по форме согласно приложению 9 к настоящей Инструкции;

91.1.2. при предоставлении организациям, индивидуальным предпринимателям кредитов для выплаты работникам заработной платы в случаях, предусмотренных законодательством, в суммы этих кредитов включать сумму налога, исчисляемого из размера данной заработной платы;

91.1.3. выдавать организациям и индивидуальным предпринимателям средства для оплаты труда в расчете за месяц только при одновременном представлении такими организациями и индивидуальными предпринимателями в банки платежных поручений (инструкций) на перечисление в бюджет фактически удержанных сумм налога. При этом сумма перечисляемого налога должна быть не ниже величины 9 процентов от размера средств, фактически полученных в банке и направленных для оплаты труда за месяц. При этом учитываются суммы подоходного налога, перечисленные в течение месяца в бюджет юридическим лицом или предпринимателем. Суммы средств, перечисленные в бюджет в размере превышения указанной минимальной величины над суммами налога, исчисленными и удержанными согласно Закону, подлежат возврату либо зачету в счет причитающихся с юридического лица или предпринимателя, внесших эти суммы, сумм обязательных платежей в установленном законодательством порядке.

Заявление о возврате или зачете в счет причитающихся платежей суммы средств, излишне поступивших в бюджет, подается в налоговый орган по месту постановки на учет юридическим лицом или предпринимателем одновременно с актом сверки полноты перечисления в бюджет подоходного налога, удержанного из заработной платы и других доходов физических лиц, по форме согласно приложению 11 к настоящей Инструкции, составленным на основании данных учета начисленных и выплаченных доходов, удержанных и перечисленных в бюджет сумм налога;

91.2. в связи со вступлением в силу Указа Президента Республики Беларусь от 7 февраля 2006 г. N 71 "О мерах по обеспечению своевременной уплаты подоходного налога с физических лиц и отдельных страховых взносов" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2006 г., N 23, 1/7231) с 11 мая 2006 г. устанавливаются следующие обязанности для банков:

91.2.1. представлять в налоговые органы по месту своей постановки на учет (либо по месту нахождения) сведения о выданных и (или) перечисленных ими денежных средствах, поступивших физическим лицам переводом из-за границы. Сведения о таких доходах представляются не позднее 15-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором указанные денежные средства были выданы и (или) перечислены физическим лицам, по форме согласно приложению 14 к настоящей Инструкции. При указании сведений используются коды видов документов, удостоверяющих личность, коды статуса получателя доходов, которые аналогичны кодам видов документов, удостоверяющих личность, кодам статуса плательщика, указанным в приложении 7 к настоящей Инструкции.

Обязанность, установленная настоящим подпунктом, распространяется также на операторов почтовой связи.

В пункте 1 сведений указываются данные о банке или операторе почтовой связи.

В пункте 2 сведений указываются данные о плательщике (получателе денежных средств), а в случае получения денежных средств по доверенности, кроме того, указываются данные и о доверенном лице (пункт 3 сведений).

В пункте 4 сведений указываются данные об отправителе денежных средств, при этом данные о наименовании юридического лица, его адресе, телефоне либо фамилии, имени, отчестве физического лица, адресе его места жительства, телефоне (подпункт 4.2 пункта 4 сведений) указываются при условии, что они указаны им в переводе.

В подпункте 5.1 пункта 5 сведений указываются сведения о выданных (перечисленных) плательщику (доверенному лицу) денежных средствах, при этом сведения о характере перевода (например, подарок, алименты, пенсия, заработная плата) (подпункт 5.4 пункта 5 сведений) указываются при условии, что они указаны отправителем или получателем денежных средств.

К сведениям прилагается реестр по форме согласно приложению 8 к настоящей Инструкции. Полученные реестры сведений налоговый орган по месту постановки на учет налоговых агентов регистрирует в книге по форме согласно приложению 9 к настоящей Инструкции;

91.2.2. при предоставлении юридическому лицу, индивидуальному предпринимателю кредита для выплаты заработной платы в сумму кредита включать указанные в заявлении на предоставление кредита суммы подоходного налога с физических лиц, исчисляемые с суммы данной заработной платы;

91.2.3. выдавать юридическим лицам (за исключением организаций, финансируемых из бюджета через главные управления Министерства финансов по областям и г.Минску), индивидуальным предпринимателям или перечислять с их счетов денежные средства для оплаты труда в расчете за месяц при одновременном представлении банку платежных инструкций на перечисление подоходного налога либо справок об исполнении обязательств по указанному налогу.

92. Использование плательщиком права на освобождение доходов от налогообложения и (или) на получение налоговых вычетов при отсутствии у него оснований, установленных настоящим Законом, рассматривается как сокрытие им доходов от налогообложения.


Глава 26

ОСОБЕННОСТИ ВЗЫСКАНИЯ, ЗАЧЕТА (ВОЗВРАТА) ИЗЛИШНЕ

УДЕРЖАННЫХ И УДЕРЖАНИЯ НЕУДЕРЖАННЫХ ЛИБО НЕ ПОЛНОСТЬЮ

УДЕРЖАННЫХ СУММ НАЛОГА


93. Суммы налога, не уплаченные в результате неправильного исчисления их плательщиком или налоговым органом, доплачиваются плательщиком самостоятельно или на основании платежного извещения налогового органа, а при их неуплате взыскиваются в порядке, установленном статьей 59 Кодекса.

Доплата налога на основании платежного извещения налогового органа производится плательщиком в тридцатидневный срок со дня его вручения.

Излишне уплаченная или излишне взысканная сумма налога засчитывается (возвращается) плательщику в порядке, установленном статьями 60 и 61 Кодекса.

94. Неудержанные или не полностью удержанные суммы налога с доходов плательщиков, полученных в текущем налоговом периоде, удерживаются налоговым агентом до полного погашения образовавшейся у плательщика задолженности по налогу.

При невозможности удержания налоговым агентом налога по причине прекращения выплат доходов плательщику (в том числе вследствие прекращения трудового договора, расторжения гражданско-правового договора либо по иной причине, в частности, в случае бесспорного списания по решению суда со счета налогового агента денежных средств в пользу физического лица) налоговый агент обязан в тридцатидневный срок со дня выявления указанных фактов направить в налоговый орган по месту жительства плательщика сообщение о сумме задолженности по налогу.

Сообщение направляется в письменной форме. В нем должны быть указаны: фамилия, имя, отчество физического лица, у которого возникла задолженность по налогу; обстоятельства (основания) ее возникновения; сумма, подлежащая к уплате. К сообщению должны быть приложены сведения о доходах плательщика и суммах исчисленных и удержанных налогов.

Налоговый орган по месту жительства плательщика в тридцатидневный срок со дня получения сообщения о сумме задолженности по налогу вручает плательщику платежное извещение на уплату налога. Уплата налога плательщиками производится в тридцатидневный срок со дня вручения налоговым органом платежного извещения. Исключение составляют случаи, когда сумма задолженности по налогу была удержана по новому месту основной работы (службы, учебы) плательщика, о чем новый налоговый агент в тридцатидневный срок со дня удержания налога направляет сообщение в налоговый орган по месту жительства плательщика.

95. Излишне удержанные налоговым агентом суммы налога с доходов плательщика, полученных в текущем налоговом периоде, налоговым агентом засчитываются в уплату предстоящих платежей налога либо возвращаются по заявлению плательщика.

В случае прекращения налоговым агентом выплат доходов плательщику (в том числе вследствие прекращения трудового договора, расторжения гражданско-правового договора либо по иной причине) налоговым агентом производится возврат излишне удержанного налога по заявлению плательщика.

Возврат плательщику излишне удержанных сумм налога производится за счет общей суммы налога, подлежащей удержанию с доходов плательщиков и уплате в бюджет, или за счет собственных средств налогового агента с возмещением этих расходов за счет общей суммы налога, подлежащей удержанию с доходов плательщиков и уплате в бюджет.

96. Излишне удержанные, а также неудержанные или не полностью удержанные налоговым агентом суммы налога с доходов плательщика, полученных в предшествующие налоговые периоды, но не более чем за три предшествующих года, подлежат возврату или удержанию налоговым агентом по согласованию с налоговым органом по месту жительства плательщика. Для этих целей налоговый агент обязан в тридцатидневный срок со дня выявления указанных фактов направить в налоговый орган по месту жительства плательщика соответствующее сообщение об излишне удержанной сумме налога либо о сумме задолженности по налогу.

Сообщение о сумме задолженности по налогу направляется в письменной форме. В нем должны быть указаны: фамилия, имя, отчество физического лица, у которого возникла переплата (задолженность) по подоходному налогу; обстоятельства (основания) ее возникновения; сумма, подлежащая зачету (возврату) либо удержанию. К сообщению о сумме задолженности по налогу должны быть приложены сведения о доходах плательщика и суммах исчисленных и удержанных налогов.

Налоговый орган в тридцатидневный срок направляет налоговому агенту сообщение, в котором указывает, представлялась ли плательщиком налоговая декларация (расчет) за данные налоговые периоды и учтены ли налоговым органом соответствующие суммы при определении сумм налога исходя из налоговых деклараций (расчетов). Такое сообщение является основанием для удержания (неудержания) или возврата (невозврата) сумм налога налоговым агентом.

Отказ в согласовании в проведении налоговым агентом зачета, возврата излишне удержанных, удержания неудержанных сумм налога должен быть мотивирован. Основанием для отказа могут также послужить: наличие у плательщика неисполненного налогового обязательства и (или) неуплаченных пеней; если со дня излишнего удержания налога истекли три года; непризнание налоговым органом удержанной суммы налога в качестве излишне удержанной; плательщик не декларировал, но обязан был декларировать совокупный годовой доход того календарного года, из доходов которого налог был удержан излишне либо удержан в размере меньшем, чем полагается согласно Закону.

97. При невозможности удержать исчисленную сумму налога с дохода, выплаченного плательщику в натуральной форме, по причине отсутствия ему денежных выплат и (или) отказа плательщика внести причитающиеся суммы налога налоговый агент обязан в месячный срок со дня выявления указанных фактов направить в налоговый орган по месту жительства плательщика сообщение о сумме задолженности по налогу.

Налоговый орган по месту жительства плательщика в тридцатидневный срок со дня получения сообщения о сумме задолженности по налогу вручает плательщику платежное извещение на уплату налога.

Уплата налога плательщиками производится в тридцатидневный срок со дня вручения налоговым органом платежного извещения.

98. При неуплате плательщиками сумм налога в соответствии с пунктами 94 и 96 настоящей Инструкции налоговый орган принимает меры ко взысканию таких сумм в порядке, установленном статьей 59 Кодекса.


Глава 27

УСТРАНЕНИЕ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ


99. Фактически уплаченные плательщиком, являющимся налоговым резидентом Республики Беларусь, за пределами Республики Беларусь в соответствии с законодательством других государств суммы налога с доходов, полученных от источников за пределами Республики Беларусь, подлежат зачету при уплате налога в Республике Беларусь, если такой метод устранения двойного налогообложения предусмотрен соответствующим международным договором Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения.

Для проведения зачета плательщик должен представить в налоговый орган по месту постановки на учет документы о полученном доходе и об уплате им налога за пределами Республики Беларусь, подтвержденные налоговым или иным компетентным органом соответствующего иностранного государства.

По письменному заявлению плательщика зачет может быть произведен налоговым органом на основании документов о полученном плательщиком доходе и об уплате им налога за пределами Республики Беларусь, подтвержденных источником выплаты дохода. Проведение зачета на основании таких документов не освобождает плательщика от обязанности представить в налоговый орган документы, указанные в части второй настоящего пункта. При этом в случае непредставления документов о полученном доходе и об уплате им налога за пределами Республики Беларусь, подтвержденных налоговым или иным компетентным органом соответствующего иностранного государства, в течение одного года со дня подачи заявления о проведении зачета налог подлежит перерасчету и доплате в бюджет с начислением пени.

Засчитываемые суммы налога, уплаченные за пределами Республики Беларусь с доходов от источников за пределами Республики Беларусь, не могут превышать сумму налога, исчисленную с таких доходов в соответствии с настоящей Инструкцией.

Документы об уплаченных за границей суммах подоходного налога должны содержать сведения о суммах и видах начисленных доходов, периоде, в котором произведены такие начисления, сумме удержанного подоходного налога. Документ, составленный на иностранном языке, должен быть переведен на белорусский или русский язык и заверен лицом, имеющим право заверения таких документов. При этом обязательного нотариального удостоверения не требуется. Зачет уплаченных за границей сумм налога производится по мере представления соответствующих документов.

Размер засчитываемых сумм подоходного налога, уплаченных за границей, определяется с учетом доли участия доходов, полученных за границей или из-за границы, в совокупном годовом доходе. При этом размер засчитываемой суммы подоходного налога с учетом доли участия дохода, полученного за границей или из-за границы, в совокупном годовом доходе определяется в отдельности по каждому виду дохода, полученному за границей или из-за границы.

(в ред. постановления МНС от 11.05.2006 N 58)

Пример. Физическое лицо 1 ноября получило доход за границей в размере 7000 долларов США, с которого был удержан налог в размере 2100 долларов США. Курс доллара США на 1 ноября составляет 1885 руб. Этому же физическому лицу, имеющему одного ребенка в возрасте 12 лет, по месту основной работы за январь - декабрь начислен доход в размере 8000000 руб. (базовая величина в течение года составляла 29000 руб.), налог удержан налоговым агентом в размере 626040 руб.

Налогообложение доходов, полученных за границей:

сумма дохода составляет 13195000 руб. (7000 долларов США x 1885 руб.);

сумма налога, уплаченного заграницей, составляет 3958500 руб. (2100 долларов США x 1885 руб.);

сумма налога, уплаченного за границей, принимаемая к зачету в Республике Беларусь, составляет 1561650 руб.;

перерасчет подоходного налога исходя из совокупного годового дохода:

совокупный доход составляет 21195000 руб. (8000000 руб. + 13195000 руб.);

сумма облагаемого совокупного дохода составляет 20151000 руб. (21195000 руб. - 1044000 руб.), где 1044000 руб. - сумма стандартных налоговых вычетов, установленных статьей 13 Закона;

сумма налога с облагаемого совокупного дохода - 2742600 руб.;

доля участия доходов, полученных за границей, в совокупном годовом доходе составляет 62% (13195000 руб. / 21195000 руб. x 100);

дополнительно зачитываемая сумма подоходного налога, уплаченного за границей, составляет 146990 руб. - 62,3% суммы подоходного налога с облагаемого совокупного дохода с учетом суммы налога, уплаченного за границей, принимаемой к зачету в Республике Беларусь ((2742600 руб. x 62,3%) - 1561650 руб.);

доплате по результатам перерасчета подоходного налога, исходя из совокупного годового дохода, подлежит 407560 руб. (2742600 руб. - 626400 руб. - 1561650 руб. - 146990 руб.).


В случае, если сумма налога, уплаченная за пределами Республики Беларусь, превышает сумму налога, исчисленную в соответствии с настоящей Инструкцией, сумма такого превышения не подлежит возврату из бюджета.

В целях устранения двойного налогообложения доходов, получаемых гражданами или подданными иностранного государства, лицами без гражданства (подданства) из источников в Республике Беларусь, налоговые органы в течение 5 рабочих дней со дня поступления заявления, а в случае, когда для выдачи справки требуется получение дополнительной информации (в том числе от других организаций), - в течение одного месяца со дня поступления заявления, выдают справку об уплате (удержании) подоходного налога по форме согласно приложению 12 к настоящей Инструкции.

Для подтверждения постоянного местопребывания физического лица в Республике Беларусь налоговые органы выдают справку по установленной форме согласно приложению 13 к настоящей Инструкции в течение 5 рабочих дней со дня поступления заявления, а в случае, когда для выдачи справки требуется проведение специальной (в том числе налоговой) проверки, получение дополнительной информации (в том числе от других организаций), - в течение 5 рабочих дней со дня окончания проверки, получения указанной информации, но не позднее одного месяца со дня поступления заявления.

Заявление для получения справок, указанных в настоящем пункте, представляется физическим лицом в произвольной форме. Одновременно с заявлением физическое лицо представляет документы, удостоверяющие личность, дееспособность (гражданскую дееспособность), полномочия на совершение действий от имени и в интересах других граждан. В заявлении указываются:

фамилия, имя, отчество, место жительства гражданина (в Республике Беларусь и в стране, резидентом которой является физическое лицо);

название справки, за получением которой обратился гражданин;

наименование организации, в которую представляется справка, и цель представления такой справки.

Если международным договором, действующим для Республики Беларусь, установлены иные правила, чем те, которые установлены Законом и настоящей Инструкцией, то применяются правила международного договора.

100. Для освобождения от уплаты налога, получения налоговых вычетов или иных налоговых льгот плательщик должен представить в налоговый орган по месту постановки на учет официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым Республика Беларусь заключила действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) международный договор Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения.

Для получения полного или частичного освобождения от уплаты налога и (или) применения иного порядка налогообложения, предусмотренного международным договором, лица, не признаваемые налоговыми резидентами Республики Беларусь, обязаны представить налоговому агенту (налоговому органу) до выплаты (до срока уплаты налога) официальное подтверждение факта постоянного местопребывания в стране, с которой Республикой Беларусь заключен международный договор, с отметкой компетентного органа соответствующего иностранного государства. Такое подтверждение должно содержать следующие обязательные реквизиты: фамилию, имя и отчество (при его наличии), данные документа, удостоверяющего личность физического лица, подтверждение, что физическое лицо является (являлось) лицом с постоянным местопребыванием в стране, с которой Республикой Беларусь заключен международный договор. При отсутствии указанного официального подтверждения налогообложение доходов, получаемых лицом, не признаваемым налоговым резидентом Республики Беларусь, осуществляется в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь.

При представлении лицом, не признаваемым налоговым резидентом Республики Беларусь, официального подтверждения своего постоянного пребывания в стране, с которой Республикой Беларусь заключен международный договор, после выплаты дохода (установленного срока уплаты налога) зачет (возврат) излишне удержанных сумм налога осуществляется в порядке, установленном главой 26 настоящей Инструкции (статья 25 Закона).


Глава 28

РЕГИСТРЫ НАЛОГОВОГО УЧЕТА И ПОРЯДОК ИХ ВЕДЕНИЯ

ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ И ЧАСТНЫМИ НОТАРИУСАМИ


101. Индивидуальные предприниматели и частные нотариусы при ведении налогового учета руководствуются Инструкцией о порядке ведения налогового учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 16 декабря 2003 г. N 173/114 "О вопросах ведения налогового учета" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2004 г., N 8, 8/10407).

Для целей налогового учета по подоходному налогу индивидуальными предпринимателями и частными нотариусами применяются регистры налогового учета, в которых на основе данных учета, осуществляемого в установленном законодательством порядке (далее - учет), и (или) иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих обложению налогом, отражается и группируется сводная информация об элементах налогового учета (доходах и расходах), проводятся (при необходимости) расчетные корректировки и отражается информация о показателях, принимаемых для определения размера налоговой базы.

Расчетная корректировка - увеличение, уменьшение в данные учета, производимые индивидуальными предпринимателями и частными нотариусами в рамках ведения налогового учета для получения информации об объектах налогообложения и определения налоговой базы. Основанием для проведения расчетных корректировок к данным учета являются нормы Закона, актов налогового законодательства, настоящей Инструкции, в соответствии с которыми установлены объект налогообложения и порядок определения налоговой базы по налогу.

Если требуется проведение расчетных корректировок, то составляются справки расчетных корректировок, в которых указываются основания для проведения расчетной корректировки со ссылкой на соответствующую норму акта налогового законодательства и производится расчет. При этом если проведение расчетных корректировок связано с определением сумм расходов, включаемых при определении облагаемого налогом дохода в пределах норм, установленных законодательством, то в справках расчетных корректировок приводятся соответствующие расчеты расходов.

Справки расчетных корректировок прилагаются к соответствующим регистрам налогового учета.

Если данные учета соответствуют составу и характеристикам информации об объектах налогообложения и элементах налогового учета (доходах и расходах), такие данные принимаются к налоговому учету без корректировок.

Регистром налогового учета является книга учета доходов и расходов, ведение которой осуществляется в соответствии с Инструкцией о порядке ведения учета доходов, расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и Министерства финансов Республики Беларусь от 20 апреля 2006 г. N 50/45 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2006 г., N 92, 8/14546).

(часть седьмая п. 101 в ред. постановления МНС от 04.09.2006 N 96)

Индивидуальными предпринимателями и частными нотариусами регистры налогового учета ведутся ежеквартально нарастающим итогом с начала налогового периода.

Регистры налогового учета ведутся индивидуальными предпринимателями и частными нотариусами на бумажных носителях и (или) электронных носителях.

Расчет налоговой базы производится в налоговой декларации (расчете) по подоходному налогу, представляемой в налоговый орган в порядке, определенном пунктом 77 настоящей Инструкции (пункт 4 статьи 21 Закона).

В расчет налоговой базы принимаются соответствующие показатели, отраженные в налоговом учете после проведения расчетных корректировок, а если расчетные корректировки в соответствии с законодательством не проводились, то принимаются показатели, внесенные в соответствующие регистры на основе данных учета.


Приложение 1

к Инструкции о порядке

реализации взимания

подоходного налога с

физических лиц и формах

налогового учета


┌───────────────────────┐

УНП │ │ В инспекцию Министерства по налогам

└───────────────────────┘ и сборам по _________________________

личный номер

(согласно паспорту) число месяц год

┌──────────────────────────┐ ┌─────────┬────────────────┬────────┐

│ │ │ │ │ │

└──────────────────────────┘ └─────────┴────────────────┴────────┘

Налоговая декларация (расчет) Должность, подпись, И.О.Фамилия

текущая годовая уточненная должностного лица налогового органа,

┌──────┬────────┬───────────┐ принявшего декларацию _______________

│ │ │ │ _____________________________________

└──────┴────────┴───────────┘

лично почтой через дове-

ренное лицо число месяц год

┌──────┬────────┬───────────┐ ┌──────────┬──────────────┬─────────┐

│ │ │ │ │ │ │ │

└──────┴────────┴───────────┘ └──────────┴──────────────┴─────────┘


НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ (РАСЧЕТ)

________ год (в рублях)


____________________________________________________________________

(фамилия, имя, отчество)


Вид документа, удостоверяющего личность




Серия,
номер

Наименование органа,
выдавшего документ

Дата выдачи
(число, месяц, год)

















адрес постоянного места жительства _________________________________

(почтовый индекс, полный адрес

____________________________________________________________________

постоянного места жительства согласно документу, удостоверяющему

личность, или иному документу, подтверждающему адрес

постоянного места жительства)

номер телефона д. ______________ раб. ___________ моб. _____________

место основной работы ______________________________________________

1. Прошу налогообложение всех доходов, указанных в настоящей

декларации, производить по налоговым ставкам, установленным пунктом

1 статьи 18 Закона Республики Беларусь "О подоходном налоге с

физических лиц".

2. Заявляю о:

2.1. наличии права на стандартный налоговый вычет в размере 2

базовых величин ____________________________________________________

(дата рождения ребенка до 18 лет, дата появления

____________________________________________________________________

иждивенца, серия, номер, когда и кем выдан подтверждающий документ)

2.2. наличии права на стандартный налоговый вычет в размере 10

базовых величин ____________________________________________________

(серия, номер, когда и кем выдан документ,

____________________________________________________________________

подтверждающий право на льготу)

3. В течение отчетного налогового периода произвел расходы:

3.1. за обучение в учреждениях образования Республики Беларусь

при получении первого высшего / среднего специального образования

(ненужное зачеркнуть)

____________________________________________________________________

(фамилия, имя, отчество лица, за которое произведена

____________________________________________________________________

оплата, степень родства)

____________________________________________________________________

(наименование учреждения образования)

в сумме ____________________________________________________________

(цифрами и прописью)

документы, подтверждающие право на вычет, прилагаются на ______ л.;

3.2. на новое строительство / приобретение дома или квартиры /

(ненужное зачеркнуть)

погашение кредита в сумме __________________________________________

(цифрами и прописью)

документы, подтверждающие право на вычет, прилагаются на ______ л.

4. Прошу предоставить налоговые вычеты, связанные с:

4.1. возмездным отчуждением имущества _________________________

(наименование имущества)

документы, подтверждающие произведенные расходы, прилагаются на

___ л.;

4.2. получением доходов от сдачи в аренду (субаренду), наем

(поднаем) жилых и нежилых помещений ________________________________

(наименование

____________________________________________________________________

и место нахождения помещения)

документы, подтверждающие произведенные расходы, прилагаются на

___ л.;

4.3. получением авторского вознаграждения или вознаграждения за

создание, исполнение или иное использование произведений науки,

литературы и искусства, вознаграждения авторам изобретений, полезных

моделей, промышленных образцов и иных результатов интеллектуальной

деятельности в сумме фактически произведенных расходов _____________

____________________________________________________________________

(вид авторского вознаграждения, сумма дохода)

документы, подтверждающие право на вычет, прилагаются на ____ л.;

4.4. получением авторского вознаграждения или вознаграждения за

создание, исполнение или иное использование произведений науки,

литературы и искусства, вознаграждения авторам изобретений, полезных

моделей, промышленных образцов и иных результатов интеллектуальной

деятельности в размере установленных нормативов ____________________

____________________________________________________________________

(вид авторского вознаграждения, сумма дохода)

5. Другие сведения, которые прошу учесть при рассмотрении

данной декларации:

____________________________________________________________________

____________________________________________________________________

6. Справочно:

уплачено подоходного налога в фиксированных суммах с доходов,

полученных от сдачи внаем (поднаем), аренду (субаренду) жилых и

нежилых помещений:

сумма дохода _____ руб.

сумма уплаченного налога ____ руб.

Декларация представляется на ___ л. с приложением документов

или их копий всего на ___ л.


Сведения, указанные мною

в декларации, подтверждаю ______________ _____________________

(подпись) (И.О.Фамилия)


Примечание. Физическое лицо заполняет и включает в свою

декларацию только те листы, которые ему необходимы. Выбранные листы

нумеруются последовательно. Первый лист не нумеруется, а последующие

имеют номера 02, 03 и т.д.


Лист _____