Тема Учет налога на прибыль
| Вид материала | Документы |
- Налоговый учет по налогу на прибыль организаций, 250.55kb.
- Вниманию налогоплательщиков налога на прибыль организаций!, 10.52kb.
- Приложение Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль по хоздоговорным ниокр, 71.84kb.
- Об уплате налога на прибыль организаций Информационное письмо фнс россии от 24. 10., 14.59kb.
- Всистеме налогов РФ одним из наиболее значимых является налог на прибыль, 197.22kb.
- Методика исчисления и уплаты налога на прибыль 7 Изменения по вопросам исчисления, 463.71kb.
- Вниманию налогоплательщиков налога на прибыль организаций!, 12.57kb.
- Расчет налога на прибыль юридических лиц, 58.66kb.
- Бухгалтерский учет отложенных налогов на прибыль, 84.52kb.
- Правила уплаты налога на прибыль уже действуют, 14.2kb.
В налоговом учете согласно п.1 ст. 319 НК РФ оценка остатков НЗП на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных:
- первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов;
- первичных учетных документов о движении и остатках готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям налогоплательщика);
- налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.
До 1 января 2005 г. для целей исчисления налога на прибыль НЗП могло оцениваться следующими способами:
- для налогоплательщиков, производство которых связано с обработкой и переработкой сырья и материалов, — по сумме прямых расходов, распределенных на остатки незавершенного производства, исходя из доли таких остатков в исходном сырье в количественном измерении за вычетом технологических потерь;
- для налогоплательщиков, производство которых связано с выполнением работ (оказанием услуг), — по сумме прямых расходов, распределенных на остатки незавершенного производства, пропорционально доле незавершенных заказов на выполнение работ (оказание услуг) в общем объеме, выполняемых в течение месяца;
- для остальных налогоплательщиков — по сумме прямых расходов, распределенных на остатки незавершенного производства, пропорционально доле прямых затрат в плановой (нормативной, сметной) стоимости продукции.
Выбор одного из трех вариантов оценки НЗП обуславливался множеством факторов, например, наличием плановой себестоимости продукции, возможностью идентификации заказов и рядом других.
Начиная с отчетности за 2005 г. в соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом № 58-ФЗ, налогоплательщик самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам).
Указанный порядок распределения прямых расходов (формирования стоимости НЗП) устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов. К нему должны быть разработаны регистры налогового учета.
В случае, если отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу по изготовлению данного вида продукции (работ, услуг) невозможно, налогоплательщик в своей учетной политике для целей налогообложения самостоятельно определяет механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей.
В бухгалтерском учете фактическая производственная себестоимость готовой продукции (работ, услуг) (S) рассчитывается следующим образом:
S = Сн + Зф – Ов – Обр – Ск,
где Сн, Ск — стоимость незавершенного производства соответственно на начало и конец отчетного периода, руб.;
Зф — фактические затраты на производство продукции за отчетный период, руб.;
0в — возвратные отходы, руб.
0бр — фактическая себестоимость окончательного брака, руб. (по внутреннему окончательному браку — цеховая, а по внешнему — производственная себестоимость).
Себестоимость единицы продукции (Sед) исчисляется по следующей формуле:
Sед = S/Кгп,
где Кгп – количество выпущенной готовой продукции.
Пример расчета фактической себестоимости выпущенной продукции приведен в таблице 5.
Таблица 5
Расчет фактической себестоимости выпущенной продукции в бухгалтерском учете
| Наименование показателей | Сумма, руб. |
| 1 | 2 |
| 1. Остаток НЗП на начало периода | 200 000 |
| 2. Затраты текущего периода | 740 000 |
| 3. Итого: | 940 000 |
| 4. Остаток НЗП на конец периода | 240 000 |
| 5. Себестоимость выпущенной продукции текущего периода (строка 3 – строка 4) | 700 000 |
В настоящее время целесообразно оценку незавершенного производства в налоговом учете производить по правилам бухгалтерского учета. Например, в бухгалтерском учете НЗП оценивается по нормативной (плановой) производственной себестоимости. Расчет остатков незавершенного производства в налоговом учете произведем на примере.
Пример 6. По результатам инвентаризации остатки НЗП составили:
- на начало месяца 100 ед.,
- на конец месяца – 120 ед.
В течение месяца:
- запущено 320 ед. продукции,
- выпущено 300 ед.
Плановая себестоимость единицы 2 000 руб.
Порядок расчета остатков незавершенного производства представлен в таблице 6.
Таблица 6
Расчет остатков незавершенного производства на конец месяца в налоговом учете
| Наименование показателей | Кол-во единиц | Плановая себе-стоимость, руб. | По данным бухгалтерского учета, руб. | Прямые расходы в налоговом учете руб. |
| 1 | 2 | | 3 | 4 |
| 1. Остаток НЗП на начало периода | 100 | 200 000 | 200 000 | 143 000 |
| 2. Затраты текущего периода | 320 | 640 000 | 740 000 | 430 154 |
| 3. Итого: | 420 | 840 000 | 940 000 | 573 154 |
| 4. Доля НЗП на конец периода | | | 0,255 | 0,255 |
| 5. Остаток НЗП на конец периода | 120 | 240 000 | 240 000 | 146 154 |
| 6. Себестоимость выпущенной продукции текущего периода (строка 3 – строка 4) | 300 | 600 000 | 700 000 | 427 000 |
Сумма прямых расходов, относящаяся к произведенной продукции в налоговом учете:
573 154 – 146 154 = 427 000 руб.
Поскольку порядок оценки остатков незавершенного производства довольно сложен и при рассмотрении ситуаций на практике может вызвать определенные затруднения, рекомендуется в учетной политике для целей налогообложения подробно описать тот порядок оценки, который применяется организацией.
Расчет суммы прямых расходов, приходящихся на остаток готовой продукции
При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи продукции ее стоимость списывается со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи» в порядке ее продажи в той оценке, в которой она учитывалась на счете 43. При организации учета на счете 43 готовой продукции по фактической производственной себестоимости ежедневный отпуск конкретных наименований изделий производится, как правило, по учетным ценам. Фактическая производственная себестоимость отгруженной и отпущенной продукции определяется расчетным путем по окончании месяца. Пример такого расчета приведен в табл. 7.
Таблица 7
Расчет отклонений фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам отгруженной продукции
| Показатели | По учетным ценам, руб. | Отклонения (+,-), руб. | По фактической себестоимости, руб. |
| 1. Готовая продукция на начало месяца | 22 000 | - 1 420 | 20 580 |
| 2. Поступило готовой продукции за месяц | 800 000 | -100 000 | 700 000 |
| 3. Итого | 822 000 | -101 420 | 720 580 |
| 4. Процент отклонений | -101 420 / 822 000/100 = - 12 % | ||
| 5. Отгружено готовой продукции за месяц | 700 000 | 700000*0,12 = - 84 000 | 616 000 |
| 6. Остаток готовой продукции на конец месяца | 122 000 | - 17 420 | 104 580 |
Списание отгруженной продукции отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 43 в корреспонденции с дебетом счета 90. На суммы предъявленных покупателям расчетных документов показывается увеличение задолженности покупателей за продукцию по дебету счета 62 и кредиту счета 90, а также производится начисление налога на добавленную стоимость и акциза (по акцизной продукции) по дебету счета 90 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Если выручка от продажи готовой продукции не может быть признана в бухгалтерском учете определенное время, то при ее фактической отгрузке или передаче производится списание продукции со счета 43 на счет 45 «Товары отгруженные». Счет 45 используется при экспорте, в комиссионной торговле, а также если договором продажи переход права собственности осуществляется по моменту оплаты отгруженной продукции и т.д. Счет 45 — активный. Отгруженная продукция учитывается на счете 45 по фактической производственной или нормативной (плановой) себестоимости в зависимости от установленного учетной политикой варианта учета.
На счете 45 отгруженная продукция числится до момента признания выручки в бухгалтерском учете. С момента признания выручки продукция считается проданной и списывается с кредита счета 45 в дебет счета 90.
В налоговом учете оценка остатков отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца продукции определяется налогоплательщиком как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки отгруженной, но не реализованной готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящуюся на отгруженную продукцию в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на складе), и суммой прямых затрат, приходящейся на реализованную в текущем месяце продукцию.
В налоговом учете, если стоимость выпущенной продукции не совпадает с бухгалтерским учетом, то и стоимость отгруженной продукции не совпадает со стоимостью в бухгалтерском учете.
Согласно п.2 ст.319 НК РФ оценка остатков готовой продукции на складе на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании:
- данных первичных учетных документов о движении и об остатках готовой продукции на складе (в количественном выражении);
- суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам НЗП.
Расчет отгруженной продукции в налоговом учете представлен в табл. 8. Для наглядности допустим, что выпускается один вид продукции.
Таблица 8