Изменения в части второй нк рф, вступившие в силу с 01. 01. 2009 г внесены Федеральными законами: от 30. 04. 2008 n 55-фз, от 30. 06. 2008 n 108-фз, от 22. 07. 2008 n 135-фз, от 22. 07. 2008 n 158-фз, от 26. 11

Вид материала

Закон

Содержание 28. Определены особенности признания доходов Пунктом 1 ст. 257 29. При определении налоговой базы не учитываются

Подобный материал:

• Новые положения Главы 23 "Налог на доходы физических лиц", 637.89kb.
• О защите конкуренции, 1152.72kb.
• Положение о Федеральном агентстве воздушного транспорта, 156.28kb.
• Обзор изменений российского законодательства за июль 2008 года, 161.61kb.
• Принят Государственной Думой 7 февраля 2007 года Одобрен Советом Федерации 21 февраля, 435.14kb.
• Принят Государственной Думой 16 ноября 2007 года Одобрен Советом Федерации 23 ноября, 704.01kb.
• Образовательная программа Клуба «Юный математик» 2007/2008 2008/2009 учебный год Классы, 975.45kb.
• Российская федерация федеральный закон о защите конкуренции, 1262.52kb.
• Обзор практики рассмотрения дел об оспаривании решений (постановлений) таможенных органов, 184.92kb.
• Налог на имущество организаций, 19.23kb.

Выдержки из статьи 325 НК РФ «Порядок ведения налогового учета расходов на освоение природных ресурсов»

1. Налогоплательщики, принявшие решение о приобретении лицензий на право пользования недрами, в аналитических регистрах налогового учета обособленно отражают расходы, осуществляемые в целях приобретения лицензий. При этом расходы, связанные с приобретением каждой конкретной лицензии, учитываются отдельно.

К расходам, осуществляемым в целях приобретения лицензии, в частности, относятся:

расходы, связанные с предварительной оценкой месторождения;

расходы, связанные с проведением аудита запасов месторождения;

расходы на разработку технико-экономического обоснования (иных аналогичных работ), проекта освоения месторождения;

расходы на приобретение геологической и иной информации;

расходы на оплату участия в конкурсе.

В случае, если налогоплательщик заключает лицензионное соглашение на право пользования недрами (получает лицензию), то расходы, осуществленные налогоплательщиком, связанные с процедурой участия в конкурсе, формируют стоимость лицензионного соглашения (лицензии), которая учитывается налогоплательщиком в составе нематериальных активов, амортизация которых начисляется в порядке, установленном статьями 256 - 259.2 НК РФ, или по выбору налогоплательщика в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет. Избранный налогоплательщиком порядок учета указанных расходов отражается в учетной политике для целей налогообложения.

(в ред. Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ)

В случае, если по результатам конкурса налогоплательщик не заключает лицензионное соглашение на право пользования недрами (не получает лицензию), то расходы, осуществленные налогоплательщиком, связанные с процедурой участия в конкурсе, включаются в состав прочих расходов с 1-го числа месяца, следующего за месяцем проведения конкурса, равномерно в течение пяти лет. В случае, если после осуществления предварительных расходов, направленных на приобретение лицензий, налогоплательщик принимает решение об отказе от участия в конкурсе либо о нецелесообразности приобретения лицензии, то указанные расходы также включаются в состав прочих расходов с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором налогоплательщиком принято указанное решение, равномерно в течение пяти лет. При этом указанное решение оформляется соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

В аналогичном порядке учитываются расходы, осуществленные в целях приобретения лицензий на право пользования недрами, в случае, если указанные лицензии выдаются налогоплательщику без проведения конкурсов.


Если организация выберет новый вариант признания расходов, то суммы недоначисленной по состоянию на 1 января 2009 г. амортизации по лицензиям будут учитываться равными долями в течение 2009 и 2010 гг. (ст. 5 Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ).

Статья 5 Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ

При переходе налогоплательщика на порядок учета расходов на получение (приобретение) лицензии на право пользования недрами в составе прочих расходов расходы на приобретение лицензий, указанные в абзаце восьмом пункта 1 статьи 325 Налогового кодекса Российской Федерации, не учтенные в налоговой базе по налогу на прибыль организаций по состоянию на 1 января 2009 года, учитываются равными долями в течение 2009 и 2010 годов.


27. Продлено применение нулевая ставки налога на прибыль

для сельскохозяйственных товаропроизводителей


Статьей 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ установлены пониженные ставки налога на прибыль для сельскохозяйственных товаропроизводителей, которые не перешли на уплату ЕСХН, а остались на общем режиме налогообложения.

Изменениями, внесенными в данную статью, действие нулевой ставки налога (в старой редакции заканчивалось в 2008 г.) продлено до 2012 г.

В 2013 - 2015 гг. налог будет уплачиваться сельскохозяйственными товаропроизводителями по ставке 18 процентов, а начиная с 2016 г., как и было установлено ранее, ими будет применяться общая налоговая ставка.


Выдержки из статьи 2.1. Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ

Налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в следующих порядке и размере:

в 2004 - 2012 годах - 0 процентов;

(в ред. Федеральных законов от 13.03.2006 N 39-ФЗ, от 29.11.2007 N 280-ФЗ, от 22.07.2008 N 158-ФЗ)

в 2013 - 2015 годах - 18 процентов;

начиная с 2016 года - в соответствии с пунктом 1 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации.


28. Определены особенности признания доходов

и расходов по концессионному соглашению


Федеральный закон от 21.07.2005 N 115-ФЗ "О концессионных соглашениях".

Статья 3. Концессионное соглашение

1. По концессионному соглашению одна сторона (концессионер) обязуется за свой счет создать и (или) реконструировать определенное этим соглашением недвижимое имущество (далее - объект концессионного соглашения), право собственности на которое принадлежит или будет принадлежать другой стороне (концеденту), осуществлять деятельность с использованием (эксплуатацией) объекта концессионного соглашения, а концедент обязуется предоставить концессионеру на срок, установленный этим соглашением, права владения и пользования объектом концессионного соглашения для осуществления указанной деятельности.


В соответствии с поправками, внесенными в Федеральный закон от 21.07.2005 N 115-ФЗ "О концессионных соглашениях", с 1 января 2009 г. для целей налога на прибыль доходы в виде имущества или имущественных прав, полученных по концессионному соглашению, в налоговую базу не включаются (п. 37 п. 1 ст. 251 НК РФ).


В соответствии с п. 37 статьи 251 НК РФ, не учитываются при расчете налоговой базы по налогу на прибыль доходы в виде имущества и (или) имущественных прав, полученных по концессионному соглашению в соответствии с законодательством Российской Федерации.


Организации теперь могут начислять амортизацию не только по полученному от собственника, но и по созданному в рамках концессионного соглашения имуществу (абзац. 5 п. 1 ст. 256 НК РФ).


абзац. 5 п. 1 ст. 256 НК РФ: Амортизируемое имущество, полученное организацией от собственника имущества или созданное в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг или законодательством Российской Федерации о концессионных соглашениях, подлежит амортизации у данной организации в течение срока действия инвестиционного соглашения или концессионного соглашения в порядке, установленном главой 25 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 257 Кодекса установлены правила определения первоначальной стоимости имущества, полученного в качестве объекта концессионного соглашения: рыночная стоимость такого имущества на момент его получения, увеличенная на сумму расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение и доведение его до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов.


Концессионная плата, которую концессионер перечисляет концеденту в период использования (эксплуатации) объекта концессионного соглашения, относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 10.1 п. 1 ст. 264 НК РФ).


29. При определении налоговой базы не учитываются

доходы и расходы организации, осуществляющей финансовую

поддержку проведения капитального строительства

многоквартирных домов


Федеральным законом от 01.12.2008 N 225-ФЗ внесен целый ряд поправок в Федеральный закон "О Фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства", а также другие законодательные акты РФ.

Изменения затронули и НК РФ, в котором указано, что для целей налога на прибыль не учитываются доходы и расходы организации, осуществляющей финансовую поддержку проведения капитального ремонта многоквартирных домов и переселения граждан из аварийного жилищного фонда в соответствии с Федеральным законом от 21.07.2007 N 185-ФЗ "О Фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства", если они получены от размещения временно свободных денежных средств. Данное положение вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования Федерального закона от 01.12.2008 N 225-ФЗ, т.е. с 2 января 2009 г.


Выводы


1. Ставка налога на прибыль снижена до 20 процентов (п. 1 ст. 284 НК РФ).

2. При использовании нелинейного метода амортизация начисляется не пообъектно, а в целом по амортизационной группе (п. 1 ст. 259 НК РФ).

3. В отношении всего амортизируемого имущества организации (за исключением зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, относящихся к восьмой - десятой амортизационным группам) применяется либо только линейный, либо только нелинейный метод начисления амортизации (абз. 2 п. 3 ст. 259 НК РФ).

4. По основным средствам 3 - 7 амортизационных групп, а также при реконструкции, модернизации, иных улучшениях данных ОС можно применить амортизационную премию в размере 30 процентов (п. 9 ст. 258 НК РФ).

5. Если основное средство реализуется до истечения 5 лет с момента ввода в эксплуатацию, амортизационную премию нужно восстановить (абз. 3 п. 9 ст. 258 НК РФ).

6. Организации, применявшие понижающий коэффициент 0,5 при амортизации легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов, не должны использовать этот коэффициент после 1 января 2009 г. (ст. 259.3 НК РФ).

7. Повышающий коэффициент (не более 3) не применяется к основным средствам, которые являются предметом договора лизинга, включенным в первую - третью амортизационные группы, при любом методе начисления амортизации (п. 2 ст. 259.3 НК РФ).

8. Норма амортизации по основным средствам, бывшим в употреблении, определяется с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет и месяцев эксплуатации данного имущества предыдущим собственником (п. 7 ст. 258 НК РФ).

9. Арендодатель начисляет амортизацию на неотделимые улучшения с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, независимо от факта возмещения таких затрат арендатору (п. 3 ст. 259.1, п. 6 ст. 259.2 НК РФ).

10. Неотделимые улучшения основных средств, полученных по договору ссуды, учитываются как отдельный вид амортизируемого имущества (абз. 4 п. 1 ст. 256 НК РФ).

11. Основные средства, выявленные в результате инвентаризации, можно амортизировать, их первоначальная стоимость равна сумме налога, уплаченного с дохода при их выявлении (п. 1 ст. 257 НК РФ).

12. При реорганизации начисление амортизации не прерывается (п. 5 ст. 259 НК РФ).

13. Суточные и полевое довольствие признаются расходами полностью, т.е. не нормируются (абз. 4 пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).

14. Организации вправе учитывать расходы на получение работниками образования по основным и дополнительным профессиональным программам (пп. 23 п. 1, п. 3 ст. 264 НК РФ).

15. Расходы на обучение, подготовку и переподготовку кадров могут признаваться также в отношении лиц, с которыми после прохождения обучения будет заключен трудовой договор (п. 3 ст. 264 НК РФ).

16. Организации вправе учесть расходы по любым видам добровольного имущественного страхования (в том числе страхованию гражданской ответственности и профессиональных рисков), если такое страхование является условием осуществления ими профессиональной деятельности (пп. 10 п. 1 ст. 263 НК РФ).

17. Некоторые виды расходов на НИОКР будут учитываться единовременно и с применением повышающего коэффициента 1,5 (абз. 5 п. 2 ст. 262 НК РФ).

18. Расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью от 10 000 до 20 000 руб. могут учитываться согласно пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ.

19. В период с 1 сентября 2008 г. по 31 декабря 2009 г. предельная величина процентов по долговым обязательствам, учитываемая в расходах, равна ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,5 раза (по долговым обязательствам в рублях), либо 22 процентам (по обязательствам в иностранной валюте). Если у организации есть сопоставимые долговые обязательства перед российскими компаниями, предельную величину процентов нужно рассчитывать исходя из их среднего уровня (п. 22 ст. 2, ст. 8, п. 7 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ).

20. При списании нематериальных активов сумму недоначисленной амортизации можно учесть во внереализационных расходах (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).

21. Организации вправе учесть убыток, возникший при реализации имущественных прав (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).

22. Взносы на добровольное медицинское страхование сотрудников учитываются в расходах в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда (абз. 9 п. 16 ст. 255 НК РФ).

23. Взносы работодателя, уплачиваемые в пользу застрахованного лица (в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 N 56-ФЗ), учитываются в расходах, но не более 12 процентов от суммы расходов на оплату труда (абз. 1, 7 п. 16 ст. 255 НК РФ).

24. До 2012 г. как расходы на оплату труда учитывается возмещение работникам затрат на уплату процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилья (пп. 24.1 ст. 255 НК РФ).

25. Выплаты членам совета директоров не признаются расходами (п. 48.8 ст. 270 НК РФ).

26. Уточнен порядок представления уведомлений об уплате налога на прибыль через одно обособленное подразделение (п. 2 ст. 288 НК РФ).

27. По продуктивному скоту, буйволам, волам, якам, оленям и другим одомашненным диким животным (за исключением рабочего скота) амортизация начисляется в общеустановленном порядке (п. 2 ст. 256 НК РФ).

28. Стоимость лицензии по пользованию недрами может равномерно учитываться в расходах в течение двух лет (абз. 8 п. 1 ст. 325 НК РФ).

29. Нулевая ставка налога на прибыль для сельскохозяйственных товаропроизводителей будет применяться до 2012 г. (ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ).