Geum.ru

Изменения в части второй нк рф, вступившие в силу с 01. 01. 2009 г внесены Федеральными законами: от 30. 04. 2008 n 55-фз, от 30. 06. 2008 n 108-фз, от 22. 07. 2008 n 135-фз, от 22. 07. 2008 n 158-фз, от 26. 11

Вид материалаЗакон
14. Некоторые расходы на НИОКР будут признаваться единовременно и с применением коэффициента 1,5
16. Установлена предельная величина процентов, признаваемых расходами, применяемая с 1 сентября 2008 г. по 31 декабря 2009 г.
17. При списании нематериальных активов сумму
Подобный материал:
1   2   3   4   5

13. Организации вправе учитывать расходы на страхование гражданской ответственности и предпринимательских рисков, если такое страхование является условием осуществления

ими профессиональной деятельности


Изменения, внесенные, в п. 1 статьи 263 НК РФ устанавливают, что в расходах учитываются все взносы по обязательному имущественному страхованию, а в новом пп. 10 п. 1 ст. 263 Кодекса говорится, что в расходах учитываются взносы по любым видам добровольного имущественного страхования, если в соответствии с законодательством РФ такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности.


Старая редакция статьи 263 НК РФ относила к расходам, включаемым в расчет налоговой базы по налогу на прибыль, расходы на обязательное и добровольное страхование имущества.


Поскольку НК РФ понятие имущественного страхования не раскрыто, то в соответствии с п.1 статьи 11 НК РФ, данное понятие применяется в том значении, в каком они используются в других отраслей законодательства Российской Федерации

Закон РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" (п. 2 статьи 4) различает страхование имущества и имущественное страхование, к которому относится также страхование гражданской ответственности и страхование предпринимательских рисков.


Следовательно, с 2009 г. вопросы, связанные, например, со страхованием ответственности за причинение вреда при эксплуатации опасного производственного объекта, страхованием профессиональной ответственности аудиторов, перестанут вызывать споры с налоговыми органами.





14. Некоторые расходы на НИОКР будут признаваться единовременно и с применением коэффициента 1,5


Согласно новому абзацу 5 п. 2 ст. 262 «Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки» НК РФ некоторые виды расходов на научные исследования и опытно-конструкторские разработки, в том числе и безрезультатные, организации смогут признавать единовременно (в том периоде, в котором они были осуществлены), а не равномерно в течение года, и с применением повышающего коэффициента 1,5 (то есть в расходы будет включаться сумма в полтора раза большая, чем фактические затраты).

Конкретный перечень НИОКР, по которым будет применяться новое правило, должен быть установлен Правительством.





15. Затраты на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью от 10 000 до 20 000 руб. учитываются как прочие расходы, связанные с производством и реализацией


Новая редакция пп. 26 п. 1 статьи 264 относит к прочим расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям).

К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 20 000 рублей и обновление программ для ЭВМ и баз данных.


С 2008 г. минимальный размер первоначальной стоимости, при которой имущество признается амортизируемым, был повышен с 10 000 до 20 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ). Эти изменения коснулись как основных средств, так и нематериальных активов. Однако в пп. 26 п. 1 статьи 264 НК РФ было указано, что как прочие расходы, связанные с производством и реализацией, учитываются в том числе затраты на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью до 10 000 руб. В эту норму поправки внесены не были.

Несмотря на то, что исключительные права на программы для ЭВМ стоимостью от 10 000 до 20 000 руб. признаваться амортизируемым имуществом более не могли в силу п. 1 ст. 256 НК РФ, Минфин России в своих разъяснениях настаивал, что данные исключительные права являются нематериальными активами и по ним необходимо начислять амортизацию (см. Письма от 01.07.2008 N 03-03-06/1/379, от 13.02.2008 N 03-03-06/1/91, от 13.11.2007 N 03-03-06/2/211).


Теперь же законодатель устранил недочет в пп. 26 п. 1 ст. 264 Кодекса, увеличив стоимость исключительных прав в данной норме с 10 000 до 20 000 руб.

Однако действие этой поправки на 2008 г. не распространяется. Поэтому вопрос, можно ли в 2008 г. единовременно учесть расходы по приобретению исключительных прав на программы на ЭВМ стоимостью от 10 000 до 20 000 руб., остается спорным.

Формально данные затраты в 2008 г. действительно не подпадают под действие пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ. Но перечень прочих расходов, установленный в ст. 264 НК РФ, не является закрытым, и по нашему мнению организация все равно может учесть эти затраты согласно пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (как иные расходы, связанные с производством и реализацией).


О Д Н А К О: Официальная позиция Минфина РФ не соответствует этой позиции.





16. Установлена предельная величина процентов, признаваемых расходами, применяемая с 1 сентября 2008 г. по 31 декабря 2009 г.


В период с 1 сентября 2008 г. по 31 декабря 2009 г. при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов по долговым обязательствам, учитываемая в расходах, будет следующей:

- при оформлении долгового обязательства в рублях - ставка рефинансирования ЦБ РФ, увеличенная в 1,5 раза;

- при оформлении долгового обязательства в иностранной валюте - 22 процента.


Федеральный закон от 26.11.2008 N 224-ФЗ:

п. 22 статьи 2: приостановить действие абзаца четвертого пункта 1 статьи 269 НКРФ до 31 декабря 2009 года;

(При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте).

статья 8: В период приостановления действия абзаца четвертого пункта 1 статьи 269 части второй Налогового кодекса Российской Федерации установить, что при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,5 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 22 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

п. 7 ст. 9: Положения статьи 8 настоящего Федерального закона распространяются на правоотношения, возникшие с 1 сентября 2008 года.

7. Положения статьи 8 настоящего Федерального закона распространяются на правоотношения, возникшие с 1 сентября 2008 года.


Таким образом, предельная величина процентов, признаваемая в расходах, увеличена


В то же время, несмотря на явный выигрыш налогоплательщика, в данном новшестве не обошлось и без большой ложки дегтя. Все дело в том, что применять такой порядок организация вправе лишь тогда, когда у нее отсутствуют долговые обязательства перед российскими компаниями, выданные в том же квартале на сопоставимых условиях.

Если такие обязательства есть, предельная величина процентов рассчитывается исходя из их среднего уровня (абз. 2 и 3 п. 1 ст. 269 НК РФ), отказаться от данных расчетов и определять предельную величину расходов исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ организация больше не сможет.


Данная позиция обусловлена буквальным прочтением данных норм.


О Д Н А К О в ряде писем финансовое ведомство разъясняет, что по долговым обязательствам в рублях норматив по процентам рассчитывается исходя из ставки рефинансирования, увеличенной в 1,5 раза, по долговым обязательствам, выданным в валюте, - 22 процента. Причем такой порядок применяется по выбору налогоплательщика: либо при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, либо при наличии указанных обязательств (Письмо Минфина России от 31.12.2008 N 03-03-06/2/186, Письмо Минфина России от 29.12.2008 N 03-03-06/2/183, Письмо Минфина России от 29.12.2008 N 03-03-06/2/184, Письмо Минфина России от 29.12.2008 N 03-03-06/1/725, Письмо Минфина России от 24.12.2008 N 03-03-06/2/177).

Безусловно, указанные разъяснения выгодны для налогоплательщиков, но следует отметить, что следование им может быть небезопасным. Дело в том, что временное положение учета процентов по долговым обязательствам, в отличие от приостановленной нормы (абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ), не содержит фразы "а также по выбору налогоплательщика".

Это означает, что применять временный порядок организация вправе лишь тогда, когда долговые обязательства перед российскими компаниями, выданные в том же квартале на сопоставимых условиях, отсутствуют. При наличии таких обязательств предельная величина процентов рассчитывается исходя из их среднего уровня (абз. 2 и 3 п. 1 ст. 269 НК РФ), организация не может отказаться от данных расчетов и определять предельную величину расходов на основе ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Представляется, что в период с 1 сентября 2008 г. по 31 декабря 2009 г. наиболее безопасным для налогоплательщика является порядок определения предельной величины процентов по долговым обязательствам, который установлен ст. 8 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ.

Если организация все же последует разъяснениям финансового ведомства, то это не гарантирует освобождения ее от ответственности (п. 8 ст. 75 «Пеня» и пп. 3 п. 1 ст. 111 «Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения» НК РФ, поскольку Минфин отмечает, что его письма носят информационно-разъяснительный характер и не являются нормативными актами.

Следует отметить, что вышеизложенное актуально для налогоплательщиков, которые имеют сопоставимые долговые обязательства.

Касательно сопоставимости, то в соответствии со статьей 269 НК РФ, под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.

При этом расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения. Данное положение применяется также к процентам в виде дисконта, который образуется у векселедателя как разница между ценой обратной покупки (погашения) и ценой продажи векселя.

При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.


В связи с этим возникает вопрос: о сопоставимости каких обязательств идет речь в п. 1 ст. 269 НК РФ - полученных заемщиком, выданных заимодавцем или же выданных самим заемщиком? Есть разные точки зрения.

1) Заемщик определяет сопоставимость кредитов, полученных им от одного или нескольких кредиторов. Такого подхода придерживается финансовое ведомство. В Письме Минфина России от 06.03.2006 N 03-03-04/1/183 отмечено, что при определении среднего уровня процентов налогоплательщик принимает в расчет все долговые обязательства, полученные им в том же квартале на сопоставимых условиях. Если кредиты выданы одним и тем же кредитором в сопоставимых объемах в одной и той же валюте под аналогичное обеспечение и на одинаковый срок, то такие обязательства считаются выданными на сопоставимых условиях (Письмо Минфина России от 17.08.2007 N 03-03-06/2/154).

2) Сопоставимость обязательств должна соблюдаться у заимодавца. Есть судебные решения, в которых указано, что средний уровень процентов определяется не по сходным долговым обязательствам заемщика, а учитываются сопоставимые условия займов, выданных кредитором иным заемщикам (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.03.2008 N А19-10793/07-44-Ф02-868/08, ФАС Северо-Западного округа от 21.04.2008 N А05-8339/2007, ФАС Поволжского округа от 31.07.2007 N А72-530/2007).

3) Заемщик определяет сопоставимость выданных им долговых обязательств. Это следует из буквального толкования абз. 2 п. 1 ст. 269 НК РФ, согласно которому расходом признаются проценты по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отличается от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях. Следовательно, заемщик признает среднюю величину процентов по кредитам (займам), если у него имеются сопоставимые долговые обязательства, выданные им другим заемщикам. То есть если организация не выдавала кредиты (займы) на сопоставимых условиях, то предельная величина процентов, признаваемых в расходах, рассчитывается исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Таким образом, во избежание споров с налоговыми органами налогоплательщикам можно предложить вариант, который соответствует действующему законодательству и согласуется с позицией финансового ведомства: предельная величина процентов в период с 1 сентября 2008 г. по 31 декабря 2009 г. рассчитывается исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, умноженной в 1,5 раза, - по долговым обязательствам в рублях и равной 22 процентам - по долговым обязательствам в валюте (ст. 8 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ), только если организация не получала в том же квартале сопоставимые долговые обязательства.

Если такие обязательства были получены от одного или нескольких кредиторов, то предельная величина процентов определяется исходя из их среднего уровня (абз. 2 и 3 п. 1 ст. 269 НК РФ).


Впрочем, многие эксперты высказывают точку зрения, что согласно п. 2 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, ухудшающие положение налогоплательщика, не могут иметь обратной силы.

Если у организации за период с 1 сентября 2008 г. по 1 января 2009 г. имеются сопоставимые долговые обязательства и предельный уровень расходов, рассчитанный исходя из среднего уровня процентов по ним, ниже, чем рассчитанный согласно действовавшему абз. 4 п. 1 ст. 269 Кодекса (ставка рефинансирования ЦБ РФ, увеличенная в 1,1 раза - по долговым обязательствам в рублях, 15 процентов - по обязательствам в валюте), она вправе признать расходы за сентябрь-декабрь 2008 г. в соответствии с прежним порядком.


17. При списании нематериальных активов сумму

недоначисленной амортизации можно включить

во внереализационные расходы


При выводе из эксплуатации (списании) нематериальных активов организации получили возможность учесть сумму недоначисленной амортизации во внереализационных расходах (пп. 8 п. 1 статьи 265 НК РФ).

При этом уточнено, что расходы в виде сумм недоначисленной амортизации учитываются во внереализационных расходах только тогда, когда амортизация начисляется линейным методом. Если организация использует нелинейный метод, то объекты амортизируемого имущества выводятся из эксплуатации в порядке, предусмотренном п. 13 ст. 259.2 НК РФ.


пп. 8 п. 1 статьи 265 НК РФ устанавливает, что к внереализационным расходам относятся расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание нематериальных активов, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы;

(в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 26.11.2008 N 224-ФЗ)

Расходы в виде сумм недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, только по объектам амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется линейным методом. Объекты амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется нелинейным методом, выводятся из эксплуатации в порядке, установленном пунктом 13 статьи 259.2 НК РФ;

(абзац введен Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ)

В соответствии с п. 13 статьи 259.2, по истечении срока полезного использования объекта амортизируемого имущества, определенного в соответствии со статьей 258 настоящего Кодекса, налогоплательщик может исключить данный объект из состава амортизационной группы (подгруппы) без изменения суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы) на дату вывода этого объекта амортизируемого имущества из ее состава. При этом начисление амортизации исходя из суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы) продолжается в порядке, установленном настоящей статьей.

Для целей настоящего пункта срок полезного использования объектов амортизируемого имущества, введенных в эксплуатацию до 1-го числа налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации, принимается с учетом срока эксплуатации соответствующих объектов до указанной даты.


Ранее Минфин России, основываясь на том, что в старой редакции статьи 265 НК РФ не предусмотрена возможность списания в расходы в целях налогообложения прибыли сумм недоначисленной амортизации по объектам нематериальных активов в случаях списания данных объектов до истечения срока полезного использования, указывал, что недоначисленную амортизацию по нематериальным активам учесть в расходах нельзя (Письма от 21.02.2007 N 03-03-06/4/17, от 07.11.2006 N 03-03-04/1/723).