Изменения в части второй нк рф, вступившие в силу с 01. 01. 2009 г внесены Федеральными законами: от 30. 04. 2008 n 55-фз, от 30. 06. 2008 n 108-фз, от 22. 07. 2008 n 135-фз, от 22. 07. 2008 n 158-фз, от 26. 11

Вид материала

Закон

Содержание Статья 272. Порядок признания расходов при методе начисления 5. Коэффициенты ускоренной амортизации не применяются к лизинговому имуществу, которое относится к первой – третьей амортизацион 6. Уточнен порядок определения срока полезного использования основных средств, бывших в употреблении. 7. Арендодатель амортизирует неотделимые улучшения после ввода их в эксплуатацию независимо от факта возмещения арендатору таких 8. Капитальные вложения в виде неотделимых улучшений основных средств, полученных по договору ссуды, признаются амортизируемым и 9. Основные средства, выявленные в результате инвентаризации, можно амортизировать 10. При реорганизации амортизация начисляется непрерывно 11. Для целей налогообложения прибыли суточные более не нормируются 12. Организации вправе учитывать расходы на получение работником среднего профессионального и высшего образования

Подобный материал:

• Новые положения Главы 23 "Налог на доходы физических лиц", 637.89kb.
• О защите конкуренции, 1152.72kb.
• Положение о Федеральном агентстве воздушного транспорта, 156.28kb.
• Обзор изменений российского законодательства за июль 2008 года, 161.61kb.
• Принят Государственной Думой 7 февраля 2007 года Одобрен Советом Федерации 21 февраля, 435.14kb.
• Принят Государственной Думой 16 ноября 2007 года Одобрен Советом Федерации 23 ноября, 704.01kb.
• Образовательная программа Клуба «Юный математик» 2007/2008 2008/2009 учебный год Классы, 975.45kb.
• Российская федерация федеральный закон о защите конкуренции, 1262.52kb.
• Обзор практики рассмотрения дел об оспаривании решений (постановлений) таможенных органов, 184.92kb.
• Налог на имущество организаций, 19.23kb.

Статья 272. Порядок признания расходов при методе начисления Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с порядком, установленным статьями 259, 259.1, 259.2 и 322 настоящего Кодекса.

(в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 22.07.2008 N 158-ФЗ)

Расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные пунктом 9 статьи 258 НК РФ, признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который в соответствии с настоящей главой приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.


Поэтому при создании либо приобретении ОС амортизационная премия в размере 30 процентов может применяться по тем из них, которые были введены в эксплуатацию с декабря 2008 г. (ведь согласно п. 2 ст. 259 НК РФ в редакции, действующей до 1 января 2009 г., а также п. 4 ст. 259 НК РФ в редакции, действующей после этой даты, амортизация по ним начнет начисляться с января 2009 г.).


При реконструкции, модернизации, в иных указанных в п. 9 ст. 258 НК РФ случаях 30-процентная амортизационная премия может применяться, если первоначальная стоимость улучшаемых основных средств изменяется после 1 января 2009 г.


В то же время согласно п. 10 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ положения абзаца 4 п. 9 ст. 258 НК РФ в новой редакции (где говорится о необходимости восстановления амортизационной премии) применяются к основным средствам, введенным в эксплуатацию с 1 января 2008 г.


Исходя из вышесказанного, сразу же возникает вопрос:

Должна ли организация все же восстанавливать амортизационную премию по имуществу, введенному в эксплуатацию и проданному в 2008 г.? (касательно имущества, введенного в эксплуатацию в 2008 г. и проданному в 2009 г., то здесь все понятно и однозначно).


Мнение автора: Акты законодательства о налогах и сборах, ухудшающие положение налогоплательщиков, не могут иметь обратной силы (п. 2 ст. 5 НК РФ). Поэтому, если организация ввела в 2008 г. основное средство в эксплуатацию, признала в расходах амортизационную премию и в этом же году продала его, восстанавливать амортизационную премию, по нашему мнению, не нужно. Но если введенные в эксплуатацию с 1 января 2008 г. основные средства реализуются после 1 января 2009 г., амортизационную премию придется восстановить.

О Д Н А К О: официальной позиции Минфина и ФНС РФ нет.


Также обращаем Ваше внимание на то, что новое требование о необходимости восстанавливать амортизационную премию может вызвать вопросы, связанные с применением его на практике:


1. Положения статьи 258 НК РФ (а также вообще нормы главы 25 НК РФ) не говорят, когда должна быть восстановлена амортизационная премия:

• в периоде ее применения?
  
• в периоде реализации основного средства?
  

По правилам пп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ доходы в виде сумм восстановленных резервов и иные аналогичные доходы должны учитываться в последний день отчетного (налогового) периода, в котором они восстанавливаются. Кроме того, согласно п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения и противоречия налогового законодательства должны толковаться в пользу налогоплательщика. Поэтому, по нашему мнению, сумму восстановленной амортизационной премии нужно включить в доходы того периода, когда основное средство было реализовано.


О Д Н А К О: официальной позиции Минфина и ФНС РФ нет.


2. При восстановлении амортизационной премии у организации могут возникнуть следующий вопрос: Может ли налогоплательщик, восстановив амортизационную премию, уменьшить на эту же сумму доходы от реализации имущества?


Многие эксперты, высказывающие свое мнение по данному вопросу говорят, что прямого запрета вновь включить эту сумму в расходы нет.

Согласно пп. 1 п. 1 статьи 268 «Особенности определения расходов при реализации товаров и (или) имущественных прав» НК РФ, при реализации амортизируемого имущества доходы от его продажи уменьшаются на его остаточную стоимость.

Остаточная стоимость основного средства - это разница между его первоначальной стоимостью и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатации.

В первоначальную стоимость ОС включаются расходы по его приобретению, сооружению, изготовлению, доставке и доведению до состояния, в котором оно пригодно для использования (п. 1 ст. 257 Кодекса).

Вроде бы в абзаце 3 п. 9 статьи 258 НК РФ установлено, что основные средства, по которым применена амортизационная премия, включаются в амортизационные группы по своей первоначальной стоимости за вычетом не более 10 (30) процентов первоначальной стоимости, отнесенных на расходы отчетного (налогового) периода.

Но речь идет о 10 (30) процентах первоначальной стоимости, отнесенных на расходы, а на момент продажи ОС эти суммы восстанавливаются. Поэтому организация, реализуя основное средство и восстанавливая амортизационную премию, вправе уменьшить доходы от продажи на остаточную стоимость ОС, определенную так, будто амортизационная премия не применялась.

Однако, данная позиция имеет и слабые стороны. Восстанавливая амортизационную премию, мы признаем внереализационные доходы, а не восстанавливаем первоначальную стоимость ОС.

Данный вопрос несомненно взаимоувязан с предыдущим вопросом о периоде восстановления премии.


Нужно ли выполнять требования о восстановлении премии по основным средствам, относящимся к первой - третьей амортизационным группам (со сроком полезного использования свыше одного года и до пяти лет включительно), если на момент реализации ОС уже полностью самортизировано?

Формально организации придется это сделать, поскольку абзац 4 п. 9 ст. 258 НК РФ не содержит никаких ограничений по этому поводу.

Используя подход экспертов, следует, восстановив в доходах амортизационную премию, увеличить остаточную стоимость полностью самортизированного ОС на сумму этой премии и по правилам пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ уменьшить на эту сумму доходы от реализации основного средства.

Если придерживаться иного подхода, организации, при реализации ОС, относящихся к первой, второй и третьей амортизационным группам до истечения 5-ти лет с начала ввода их в эксплуатацию, будут нести прямые потери в размере примененной ранее льготы.

Причем данные потери организации понесут и при реализации амортизируемого имущества, включенного и в другие амортизационные группы.


О Д Н А К О: официальной позиции Минфина и ФНС РФ нет.





4. По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам понижающий коэффициент 0,5 с 1 января 2009 г. применяться не будет


Изменения в гл. 25 НК РФ, внесенные летом 2008 года Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ, отменили применявшийся ранее понижающий коэффициент амортизации 0,5. Этот коэффициент действовал при амортизации легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов с первоначальной стоимостью более 600 000 руб. и 800 000 руб. соответственно. В новой ст. 259.3 НК РФ, где перечислены специальные коэффициенты, применяемые к норме амортизации, о данном понижающем коэффициенте ничего более не говорится.


Минфин России в своем Письме от 09.10.2008 N 03-03-06/1/573 попытался ограничить действие данных изменений. По мнению финансового ведомства, без применения понижающего коэффициента 0,5 амортизация будет начисляться лишь по тому автотранспорту, который начал амортизироваться после 1 января 2009 г. Если же легковой автомобиль или пассажирский микроавтобус были введены в эксплуатацию до этой даты, то понижающий коэффициент 0,5 должен применяться при их амортизации и далее.


Теперь же в законодательстве прямо предусмотрено, что организации, применявшие ранее понижающий коэффициент 0,5 при амортизации автотранспорта, с 1 января 2009 г. использовать его не должны. Следовательно, данный спорный вопрос окончательно разрешен в пользу налогоплательщиков.


Данный вопрос решен с введением новой статьи 27.2 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ «О ВВЕДЕНИИ В ДЕЙСТВИЕ ЧАСТИ ВТОРОЙ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В НЕКОТОРЫЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ АКТЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ О НАЛОГАХ». Статья 27.2 введена Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ.



О Д Н А К О: Касательно вопроса о применении в 2008 г. (после увеличения первоначальной стоимости в 2 раза) понижающего коэффициента при начислении амортизации по легковым автомобилям с первоначальной стоимостью от 300 000 до 600 000 руб. и пассажирским микроавтобусам - от 400 000 до 800 000 руб., то в ответе на частный вопрос обязана ли организация применять понижающий коэффициент амортизации в 2008 г.по легковым автомобилям с первоначальной стоимостью от 300 000 до 600 000 руб., Минфин РФ (письмо от 18.01.08 № 03-03-06/1/11) высказался, что на основании п. 9 ст. 259 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с 2008 г. по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 600 000 руб. и 800 000 руб., основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5.

В соответствии с п. 2 ст. 257 Кодекса первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

Согласно п. 3 ст. 259 Кодекса выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества.

Учитывая изложенное, финансовое ведомство делает вывод, что организация не может менять выбранный метод начисления амортизации (п. 3 ст. 259 Кодекса). Следовательно, в 2008 г. амортизация по указанному основному средству должна начисляться с применением специального коэффициента 0,5.

Данная позиция финансистов весьма спорна. Ведь согласно п. 1 ст. 259 НК РФ амортизация начисляется одним из двух методов: линейным или нелинейным. Понижающий коэффициент 0,5, в соответствии с п. 9 старой редакции статьи 259 НК РФ, применялся к норме амортизации - процентной величине от первоначальной стоимости основного средства. Если организация начинает или прекращает применять к норме амортизации какие-либо коэффициенты, выбранный способ амортизации при этом не затрагивается. Как до, так и после прекращения применения коэффициента амортизация все равно будет начисляться выбранным ранее методом - линейным или нелинейным.

В соответствии с п. 2 старой редакции статьи 259 НК РФ, амортизация начисляется отдельно по каждому объекту. При этом ее сумма определяется ежемесячно. Глава 25 НК РФ не содержит никаких ограничений, согласно которым применение специальных коэффициентов не может быть прекращено с отменой соответствующих оснований.

До 1 января 2008 г. по легковым автомобилям с первоначальной стоимостью от 300 тыс. до 600 тыс. руб. (пассажирским микроавтобусам с первоначальной стоимостью от 400 тыс. до 800 тыс. руб.) основания для применения понижающего коэффициента были. После 1 января 2008 г. они отпали.

Следовательно, по нашему мнению, с 01.01. 2008 г. по данному автотранспорту организации могли продолжать начислять амортизацию без понижающего коэффициента 0,5.

Однако, поскольку Минфин России уже высказал свою позицию по этому вопросу, при выборе такого варианта возможны споры с налоговыми органами.








5. Коэффициенты ускоренной амортизации не применяются к лизинговому имуществу, которое относится к первой – третьей амортизационным группам


В старой редакции п. 7 ст. 259 НК РФ было предусмотрено, что к основной норме амортизации можно применить повышающий коэффициент, но не выше 3 в отношении амортизируемых основных средств, которые являются предметом лизинга.

Этот коэффициент был вправе использовать тот налогоплательщик, у которого данное основное средство учитывалось в соответствии с условиями договора. Это положение не распространялось на основные средства, относящиеся с первой по третью амортизационные группы, в случае начисления амортизации по ним нелинейным методом.

Начиная с 01.01.2009 г. прядок применения коэффициента ускоренной амортизации меняется. В соответствии с изменениями, вступившими в силу с начала года, в пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ уже нет указания на используемый метод начисления амортизации по этим объектам, относящимся к первой - третьей амортизационным группам.

Т.о. специальный коэффициент (не более 3) при любом способе амортизации применяется только к лизинговому имуществу, относящемуся к четвертой - десятой амортизационным группам.




6. Уточнен порядок определения срока полезного использования основных средств, бывших в употреблении.


С 2009 г. в п. 7 ст. 258 НК РФ установлены общие правила начисления амортизации по любым основным средствам, бывшим в употреблении (в том числе и полученным в качестве вклада в уставный капитал или же в порядке правопреемства при реорганизации). Эти правила применяются при использовании линейного метода.

Согласно им, норма амортизации по основным средствам, бывшим в употреблении, определяется с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет и месяцев эксплуатации данного имущества предыдущим собственником. Если же срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников будет равен сроку полезного использования, который определен в соответствии с классификацией, или же будет превышать его, то организация вправе самостоятельно рассчитать срок полезного использования ОС с учетом требований техники безопасности и других факторов.


Ранее в п. 14 ст. 259 НК РФ указывалось, что при получении бывших в употреблении основных средств в качестве вклада в уставный капитал организация вправе определить срок их полезного использования как разницу между тем сроком полезного использования, который был установлен предыдущим собственником, и сроком, в течение которого это имущество эксплуатировалось.

На практике из формулировки данной нормы возникал следующий вопрос: как учитывать расходы, если срок полезного использования основного средства, определенный таким способом, будет равен менее 12 месяцев?

Формально организации могли учесть стоимость данного имущества в расходах единовременно. Ведь согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым признается лишь то имущество, срок полезного использования которого превышает 12 месяцев. И если определенный по правилам п. 14 ст. 259 НК РФ срок полезного использования будет меньшим, то основное средство, полученное в качестве вклада в уставный капитал, амортизируемым имуществом признаваться не будет, и его стоимость можно единовременно учесть как материальные расходы согласно пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.

Финансовое ведомство в своих разъяснениях возражало против такого подхода, указывая, что независимо от оставшегося срока полезного использования основные средства, полученные в качестве вклада в уставный капитал, должны амортизироваться (Письмо от 01.04.2008 N 03-03-06/1/241).

Почему же такого вопроса не возникало в отношении приобретаемых бывших в употреблении объектов ОС?

Если сравнить старые редакции п. 14 ст. 259 (ОС получены в качестве вклада в УК) и п. 12 ст. 259 (приобретение БУ объектов ОС), то в п. 12 ст. 259 НК РФ говорилось, что с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации имущества предыдущими собственниками, определялась лишь норма амортизации по приобретаемому имуществу. Напротив п. 14 прямо предусматривал возможность определения срока полезного использования ОС!

Иными словами, п. 12 ст. 259 НК РФ не предусматривал возможности уменьшения непосредственно срока полезного использования, в результате чего имущество могло перестать считаться амортизируемым, а всего лишь устанавливал, как следует начислять амортизацию по ОС, амортизировавшимся предыдущим собственником.


Таким образом, по основным средствам, полученным в качестве вклада в уставный капитал, фактический срок использования которых равен или превышает срок полезного использования, определенный по классификации, проблема определения срока полезного использования решена: этот срок организация определяет самостоятельно с учетом требований техники безопасности.


Но в новом п. 7 ст. 258 НК РФ появилось положение, перешедшее из действующего до 1 января 2009 г. п. 14 ст. 259, - о том, что срок полезного использования основных средств, бывших в употреблении, определяется как срок их полезного использования, установленный предыдущим собственником, уменьшенный на срок, в течение которого имущество эксплуатировалось.

В связи с этим уже в отношении всех бывших в употреблении основных средств (не только внесенных в качестве вклада в уставный капитал) возникает вопрос: как нужно учитывать расходы, если срок их полезного использования, определенный по правилам нового п. 7 ст. 258 Кодекса, составляет от 1 до 12 месяцев?

В такой ситуации, по нашему мнению, согласно п. 1 ст. 256 НК РФ имущество не признается амортизируемым и его стоимость учитывается в расходах единовременно.


Т.о., поводя итоги, можно сказать, что остаточная стоимость при выбытии объекта амортизируемого имущества, согласно новой редакции гл. 25 НК РФ, определяется в следующих случаях:

- при переходе с линейного метода начисления амортизации на нелинейный;

- при переходе с нелинейного метода начисления амортизации на линейный;

- при выбытии объекта амортизируемого имущества.


Повторение: Если амортизация начисляется по объекту линейным способом, то при выбытии его остаточная стоимость определяется в виде разницы между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации.

Если организация использует нелинейный метод начисления амортизации, то при выбытии объекта основных средств остаточная стоимость рассчитывается по формуле, приведенной в п. 1 ст. 257 новой редакции НК РФ, с учетом тех особенностей, о которых мы говорили выше.

Остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется нелинейным методом, если иное не установлено настоящей главой, определяется по формуле:

S_n = S x (1 - 0,01 x k)ⁿ ,

На основании Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ с 1 января 2009 г. в соответствии с п. 10 ст. 259.2 НК РФ и для целей применения нелинейного метода при выбытии объектов амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость выбывающих объектов, определяемую в соответствии с дополнительными абзацами п. 1 ст. 257 НК РФ.








7. Арендодатель амортизирует неотделимые улучшения после ввода их в эксплуатацию независимо от факта возмещения арендатору таких затрат


Начиная с 1 января 2009 г. арендодатель, который по договору обязан возместить арендатору стоимость капвложений в арендованные объекты основных средств, может начать амортизировать их с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.


Теперь начало амортизации не связано с фактической выплатой компенсации стоимости таких затрат арендатору (п. 3 ст. 259.1, п. 6 ст. 259.2 НК РФ).


Прежде имелось исключение для арендодателя, который возмещает арендатору стоимость капитальных вложений в объекты арендованных основных средств. Такой арендодатель мог начать начисление амортизации не раньше месяца, в котором он произвел указанное возмещение (п. 2 статьи 259 старой редакции)





8. Капитальные вложения в виде неотделимых улучшений основных средств, полученных по договору ссуды, признаются амортизируемым имуществом


Как отдельный вид амортизируемого имущества учитываются капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя (абзац 4 п. 1 ст. 256 НК РФ).


Отметим, что сами основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование, как и при старой редакции, исключены из состава амортизируемого имущества согласно п. 3 ст. 256 НК РФ.


Порядок начисления амортизации по неотделимым улучшениям, произведенным в рамках договора ссуды, такой же, как и при договоре аренды (п. 1 ст. 258 НК РФ). Если ссудодатель возмещает ссудополучателю стоимость капитальных вложений, то неотделимые улучшения амортизируются ссудодателем в общем порядке. Если же стоимость капитальных вложений не компенсируется, то амортизация начисляется ссудополучателем в течение срока действия договора безвозмездного пользования.

Начало амортизации капитальных вложений в случае безвозмездного пользования имуществом (или аренды) при любом способе амортизации не зависит от момента фактического возмещения ссудодателем (арендодателем) стоимости произведенных ссудополучателем (арендатором) вложений. Начисление начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором эти вложения были введены в эксплуатацию (п. 4 ст. 259.1, п. 7 ст. 259.2 НК РФ).




9. Основные средства, выявленные в результате инвентаризации, можно амортизировать


Новая редакция НК РФ закрепляет право организаций начислять амортизацию по основным средствам, выявленным в результате инвентаризации.

Ранее финансовым ведомством давались противоречивые разъяснения по этому вопросу:

• в одних письмах говорилось, что выявленные в ходе инвентаризации основные средства должны учитываться по рыночной стоимости и относиться к амортизируемому имуществу (Письма Минфина России от 06.06.2008 N 03-03-06/4/42, от 20.06.2005 N 03-03-04/1/7)
  
• в других шла речь о том, что такие средства амортизировать нельзя, поскольку в НК РФ не установлен порядок определения их первоначальной стоимости (Письма Минфина России от 18.03.2008 N 03-03-06/1/198, от 15.02.2008 N 03-03-06/1/98, от 25.01.2008 N 03-03-06/1/47).
  

Теперь же в п. 1 ст. 257 «Порядок определения стоимости амортизируемого имущества» НК РФ установлено, что первоначальная стоимость основных средств, выявленных в ходе инвентаризации, определяется в соответствии с п. 20 ст. 250 «Внереализационные доходы» НК РФ, то есть как стоимость излишков МПЗ и прочего имущества, выявленного при инвентаризации.

Согласно абзацу 2 п. 2 ст. 254 «Материальные пасходы» НК РФ (с учетом внесенных в него поправок) стоимость как излишков МПЗ, так и прочего имущества, выявленного в результате инвентаризации, определяется как сумма налога, уплаченного с дохода, который образовался при их выявлении.

Следовательно, основные средства, выявленные в результате инвентаризации, будут амортизироваться, а их первоначальную стоимость будет составлять сумма налога с дохода, уплаченного при их выявлении.

В том же порядке (как сумма налога с выявленного дохода) определяется стоимость имущества, полученного при ремонте основных средств (абзац 2 п. 2 ст. 254 Кодекса).


Порядок начисления амортизации по ОС, полученным безвозмездно не изменился. Организация, получившая в собственность основное средство безвозмездно и использующая его для получения доходов, может учитывать амортизацию по нему для целей налогообложения прибыли. Правда, если его стоимость оценена в соответствии с положениями статьи 40 НК РФ и учтена в составе доходов, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль.







10. При реорганизации амортизация начисляется непрерывно


Новая редакция НК РФ содержит положение, что при реорганизации амортизация начисляется согласно п. 5 ст. 259 НК РФ следующим образом:

- реорганизуемая компания амортизирует объекты основных средств и нематериальные активы по месяц (включительно), в котором в установленном порядке завершена реорганизация;

- организация, образующаяся в результате реорганизации, начинает начислять амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена ее госрегистрация.

Таким образом, начиная с 2009 г. при проведении реорганизации амортизация начисляется непрерывно.


В редакции Налогового кодекса РФ, действовавшей до 01.01.2009, содержалось положение о том, что реорганизуемые организации не начисляют амортизацию с 1-го числа месяца, в котором завершена реорганизация (п. 6 ст. 259 НК РФ). При этом компания, созданная в результате реорганизации, начинает амортизировать объекты основных средств с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена ее государственная регистрация (пп. 2 п. 6 ст. 259 НК РФ).

Следовательно, при реорганизации в начислении амортизации возникал перерыв - один месяц.

Поправки, внесенные в НК РФ Федеральным законом N 158-ФЗ, устраняют данную проблему.





11. Для целей налогообложения прибыли суточные более не нормируются


С 2009 г. выплачиваемые командируемым работникам суточные и полевое довольствие организации вправе учитывать в расходах полностью, в размере фактических затрат. Нормирование этих расходов отменяется (абзац 4 пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). В старой редакции содержалась оговорка «в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации».


Однако необходимо отметить, что для целей НДФЛ нормирование суточных сохранено (не более 700 руб. за каждый день командировки в пределах РФ и 2 500 руб. - за каждый день загранкомандировки) (п. 3 ст. 217 НК РФ).





12. Организации вправе учитывать расходы на получение работником среднего профессионального и высшего образования


Новая редакция НК РФ предоставила налогоплательщикам возможность признавать расходы не только на подготовку или переподготовку кадров, но и на получение своими сотрудниками образования - на обучение по основным и дополнительным профессиональным программам (пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ).


Поскольку НК РФ понятие обучения по основным и дополнительным профессиональным программам не раскрыто, то в соответствии с п.1 статьи 11 НК РФ, данное понятие применяется в том значении, в каком они используются в других отраслей законодательства Российской Федерации

Как указано в п. 5 ст. 9 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании", к основным профессиональным относятся программы начального, среднего, высшего, а также послевузовского профессионального образования. Следовательно, организации вправе учитывать в расходах затраты на получение своими работниками среднего профессионального и высшего образования (что ранее было прямо запрещено п. 3 ст. 264 НК РФ), на обучение сотрудников в аспирантуре.


Кроме того, при получении образования, подготовке или переподготовке кадров в российском образовательном учреждении для признания расходов достаточно, чтобы у данного учреждения имелась лицензия, наличие государственной аккредитации более не обязательно.


Впрочем некоторые арбитражные суды и ранее приходили к такому выводу, например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.08.2007 N А42-3309/2006).


Учитывать расходы на обучение, подготовку и переподготовку кадров с 2009 г. можно не только в отношении собственных работников, но также и тех лиц, с которыми заключен договор, предусматривающий их обязанность в дальнейшем, не позднее трех месяцев после окончания обучения (профессиональной подготовки либо переподготовки), поступить на работу к налогоплательщику и отработать не менее одного года.

Однако если в течение года трудовой договор прекращается (за исключением обстоятельств, не зависящих от воли сторон, - ст. 83 ТК РФ) или же если он не будет заключен в течение трех месяцев после окончания обучения, организация должна будет включить суммы, признанные ранее расходами, во внереализационные доходы.

Документы, подтверждающие расходы на обучение, организация обязана хранить в течение всего срока действия договора на обучение плюс один год работы сотрудника, но не менее четырех лет.