Изменения в части второй нк рф, вступившие в силу с 01. 01. 2009 г внесены Федеральными законами: от 30. 04. 2008 n 55-фз, от 30. 06. 2008 n 108-фз, от 22. 07. 2008 n 135-фз, от 22. 07. 2008 n 158-фз, от 26. 11

Вид материала

Закон

Содержание 18. Организации вправе учесть убыток, возникший 19. Увеличен норматив признания расходов 20. Взносы работодателя за застрахованных сотрудников 21. Возмещение работникам затрат на уплату процентов Статья 217 НК РФ Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в целях НДФЛ 22. Выплаты членам совета директоров 23. При использовании нелинейного метода амортизации 24. Уточнен порядок представления уведомлений об уплате 25. Продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени исключены 26. Стоимость лицензии по пользованию недрами может

Подобный материал:

• Новые положения Главы 23 "Налог на доходы физических лиц", 637.89kb.
• О защите конкуренции, 1152.72kb.
• Положение о Федеральном агентстве воздушного транспорта, 156.28kb.
• Обзор изменений российского законодательства за июль 2008 года, 161.61kb.
• Принят Государственной Думой 7 февраля 2007 года Одобрен Советом Федерации 21 февраля, 435.14kb.
• Принят Государственной Думой 16 ноября 2007 года Одобрен Советом Федерации 23 ноября, 704.01kb.
• Образовательная программа Клуба «Юный математик» 2007/2008 2008/2009 учебный год Классы, 975.45kb.
• Российская федерация федеральный закон о защите конкуренции, 1262.52kb.
• Обзор практики рассмотрения дел об оспаривании решений (постановлений) таможенных органов, 184.92kb.
• Налог на имущество организаций, 19.23kb.

18. Организации вправе учесть убыток, возникший

при реализации имущественных прав


При реализации имущественных прав (долей, паев) организация вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения имущественных прав, а также на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией (пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ). Если доходы от реализации имущественных прав будут меньшими, чем цена приобретения и связанные с этим расходы, образуется убыток.


Статья 268. Особенности определения расходов при реализации товаров и (или) имущественных прав

1. При реализации товаров и (или) имущественных прав налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров и (или) имущественных прав, определяемую в следующем порядке:

пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ: при реализации имущественных прав (долей, паев) - на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией.

При реализации долей, паев, полученных участниками, пайщиками при реорганизации организаций, ценой приобретения таких долей, паев признается их стоимость, определяемая в соответствии с пунктами 4 - 6 статьи 277 НК РФ.

При реализации имущественного права, которое представляет собой право требования долга, налоговая база определяется с учетом положений, установленных статьей 279 НК РФ.


Ранее данный убыток Минфин России учитывать не разрешал (Письмо от 08.11.2006 N 03-03-04/1/735).

Связано это было с тем, что о признании убытков говорится в п. 2 ст. 268 Кодекса, но в этой норме не было ссылки на пп. 2.1 п. 1 данной статьи.

О Д Н А К О cудебная же практика поддерживала налогоплательщиков, в решениях судов отмечается следующее: то обстоятельство, что в п. 2 ст. 268 НК РФ прямо не назван пп. 2.1 п. 1 ст. 268 Кодекса, нельзя считать препятствием для признания убытка от реализации имущественных прав (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 28.04.2008 N А13-10030/2007, ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.09.2007 N А19-4905/07-Ф02-6342/07).


С 2009 г. в этом спорном вопросе поставлена точка - в п. 2 ст. 268 Кодекса добавлена ссылка на пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ, и убыток от реализации имущественных прав можно будет беспрепятственно учитывать.

п. 2 ст. 268: Если цена приобретения (создания) имущества (имущественных прав), указанного в подпунктах 2, 2.1 и 3 пункта 1 настоящей статьи, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения.

(п. 2 в ред. Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ)


19. Увеличен норматив признания расходов

на добровольное медицинское страхование сотрудников


Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда, а не 3 процентов, как ранее (абзац 9 п. 16 ст. 255 НК РФ).


В соответствии со статьей 255НК РФ к расходам на оплату труда, в частности, относятся суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.

В случаях добровольного страхования указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам:

добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников;

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда. (в редакции Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ)


20. Взносы работодателя за застрахованных сотрудников,

уплачивающих дополнительные пенсионные взносы,

учитываются в расходах


В соответствии с новой редакцией НК РФ, действующей с 01.01.2009, взносы работодателя за застрахованных сотрудников, которые самостоятельно уплачивают дополнительные пенсионные взносы, относятся к расходам на оплату труда и в общей сумме со взносами по договорам долгосрочного страхования жизни сотрудников, добровольного пенсионного страхования или негосударственного пенсионного обеспечения работников учитываются при налогообложении в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда (абз. 1, 7 п. 16 ст. 255 НК РФ).


Согласно п. 1 ст. 8 Федерального закона от 30.04.2008 N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" работодатель вправе принять решение об уплате взносов из собственных средств в пользу тех сотрудников, которые уплачивают дополнительные страховые взносы. Данное решение оформляется либо отдельным приказом, либо вносится в коллективный или трудовой договор.


К расходам на оплату труда в целях статьи 255 относятся, в частности:

суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования,

суммы взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений"

суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения


Совокупная сумма взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", и платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда (в ред. Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ).


К тому же, такие взносы не облагаются ЕСН и НДФЛ в пределах не более 12 000 руб. в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы (п. 39 ст. 217, пп. 7.1 п. 1 ст. 238 НК РФ).


Статья 217. Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в целях НДФЛ

П. 39: взносы работодателя, уплачиваемые в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", в сумме уплаченных взносов, но не более 12 000 рублей в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателем;

(п. 39 введен Федеральным законом от 30.04.2008 N 55-ФЗ)


Статья 238. Суммы, не подлежащие налогообложению в целях ЕСН

пп. 7.1 п. 1: взносы работодателя, уплаченные налогоплательщиком в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", в сумме уплаченных взносов, но не более 12 000 рублей в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателя;

(пп. 7.1 введен Федеральным законом от 30.04.2008 N 55-ФЗ)


21. Возмещение работникам затрат на уплату процентов

по займам (кредитам) на приобретение или строительство

жилья учитывается в расходах на оплату труда


К числу расходов на оплату труда отнесены затраты на возмещение работникам уплаченных процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилья.

Данные расходы учитываются для целей налогообложения в размере не более 3 процентов от суммы расходов на оплату труда (п. 24.1 ст. 255 НК РФ).


П. 24.1 статьи 255 НК РФ: расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 3 процентов суммы расходов на оплату труда;

(п. 24.1 введен Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ)


О Д Н А К О учитывать их можно будет только до 1 января 2012 г. (п. 2 ст. 7 Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ).


Указанные затраты также не облагаются также ЕСН и НДФЛ (пп. 17 п. 1 ст. 238 НК РФ, п. 40 ст. 217 НК РФ).


Статья 238 НК РФ Суммы, не подлежащие налогообложению в целях ЕСН

пп. 17 п. 1: суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

(пп. 17 введен Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ)


Статья 217 НК РФ Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в целях НДФЛ

П. 40: суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;

(п. 40 введен Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ)

О Д Н А К О учитывать их можно будет такжетолько до 1 января 2012 г. (п. 2 ст. 7 Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ).


22. Выплаты членам совета директоров

расходами не признаются


Принципиальным является дополнение, внесенное законодателем в новую редакцию налогового кодекса по проблемному вопросу: учитываются ли в расходах (и если да, то при каких условиях) выплаты членам совета директоров ?

Статья 270 НК РФ дополнена п. 48.8, в соответствии с которым вознаграждения и иные выплаты членам совета директоров расходами не признаются.


Следовательно, согласно п. 3 ст. 236 НК РФ с данных вознаграждений единый социальный налог не уплачивается.


Данное изменение ставит точку в давнем споре между Минфином и ВАС. Позиция Минфина по этому вопросу последовательна и однозначна: расходы на выплату вознаграждений членам совета директоров и членам ревизионной комиссии не могут быть отнесены в уменьшение налоговой базы при исчислении налога на прибыль, вознаграждения, выплачиваемые членам совета директоров и членам ревизионной комиссии, не могут являться объектом обложения ЕСН. Мнение финансистов кардинально расходится с мнением ВАС, изложенным в Информационном письме от 14.03.2006 N 106 "Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с взысканием единого социального налога": деятельность совета директоров акционерного общества и отношения между советом директоров общества и самим обществом регулируются нормами гражданского законодательства и являются гражданско-правовыми.

Таким образом, в данном споре победил Минфин.


23. При использовании нелинейного метода амортизации

остаточная стоимость амортизируемого имущества для расчета

доли прибыли может определяться по данным бухучета


Актуальные новшества для организаций, имеющих обособленные подразделения, внесены в новую редакцию НК РФ. Данные изменения касаются определения остаточной стоимости амортизируемого имущества по каждому обособленному подразделению. Эти данные используются при расчете доли прибыли, исходя из которой уплачивается налог по месту нахождения подразделения.

С 1 января 2009 г. при нелинейном методе амортизация начисляется не по каждому основному средству, а в целом по амортизационной группе (подгруппе). Поэтому организации, применяющие нелинейный метод, для расчета доли прибыли вправе определять остаточную стоимость амортизируемого имущества по данным бухгалтерского учета. Соответствующие уточнения внесены в п. 2 ст. 288 НК РФ.


В соответствии со статьей 288 НК РФ «Особенности исчисления и уплаты налога налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения», налогоплательщики - российские организации, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, производят по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.

А вот, уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (вариант учетной политики - расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с пунктом 1 статьи 257 настоящего Кодекса, в целом по налогоплательщику.

Для целей налогообложения прибыли, организации, перешедшие на начисление амортизации нелинейным методом в составе амортизационных групп, вправе определять остаточную стоимость амортизируемого имущества по данным бухгалтерского учета.

(абзац введен Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ)


24. Уточнен порядок представления уведомлений об уплате

налога на прибыль через одно обособленное подразделение


Если организация, имеющая несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ и перешедшая на централизованный порядок уплаты налога по ним, создает в течение текущего налогового периода новые или ликвидирует существующие обособленные подразделения, то в течение 10 дней после окончания отчетного периода она должна уведомить налоговые органы о выборе того подразделения, через которое налог будет уплачиваться в бюджет субъекта РФ (п. 2 ст. 288 НК РФ).


В соответствии с п. 2 статьи 288 НК РФ, если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта Российской Федерации, в таком случае определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории этого субъекта Российской Федерации. При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации, уведомив о принятом решении до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, налоговые органы, в которых налогоплательщик состоит на налоговом учете по месту нахождения своих обособленных подразделений.

Уведомления представляются в налоговый орган в случае, если налогоплательщик изменил порядок уплаты налога, изменилось количество структурных подразделений на территории субъекта Российской Федерации или произошли другие изменения, влияющие на порядок уплаты налога.

(абзац введен Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ, в ред. Федеральных законов от 24.07.2007 N 216-ФЗ, от 22.07.2008 N 158-ФЗ)

Указанные в настоящем пункте удельный вес среднесписочной численности работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяются исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств указанных организаций и их обособленных подразделений за отчетный (налоговый) период.

Суммы авансовых платежей, а также суммы налога, подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, исчисляются по ставкам налога, действующим на территориях, где расположены организация и ее обособленные подразделения.

В случае создания новых или ликвидации обособленных подразделений в течение текущего налогового периода налогоплательщик в течение 10 дней после окончания отчетного периода обязан уведомить налоговые органы на территории того субъекта Российской Федерации, в котором созданы новые или ликвидированы обособленные подразделения, о выборе того обособленного подразделения, через которое будет осуществляться уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации.

(абзац введен Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ)

Уплата налога осуществляется в сроки, установленные настоящим Кодексом, начиная с отчетного (налогового) периода, следующего за отчетным (налоговым) периодом, в котором такое обособленное подразделение было создано или ликвидировано.

(абзац введен Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ)


25. Продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени исключены

из перечня имущества, не подлежащего амортизации


С 1 января 2009 г. вступила в силу новая редакция ст. 256 НК РФ, согласно которой продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени и другие одомашненные дикие животные исключены из списка имущества, не подлежащего амортизации. (пп 5 п. 2 статьи 256 «Амортизируемое имущество» утратил силу - Федеральный закон от 22.07.2008 N 135-ФЗ).

Соответственно по этому имуществу в налоговом учете теперь следует начислять амортизацию.


Изменения были введены для того, чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет. В соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина РФ 30.03.01 № 26н, к основным средствам относятся, в частности, рабочий, продуктивный и племенной скот.

До 2006 г. (до вступления в силу Приказа Минфина России от 12.12.2005 N 147н) амортизация в бухучете по ним не начислялась, но начиная с отчетности за 2006 г., стоимость таких ОС погашается путем начисления амортизации. Сейчас законодатель устранил противоречие между бухгалтерским и налоговым учетом.


Федеральный закон от 22.07.2008 N 135-ФЗ вступает в силу 1 января 2009 г., однако его положения распространяются на отношения, возникшие в 2008 г. Следовательно, заполняя в 2009 г. декларацию по налогу на прибыль за 2008 г., следует отразить в ней суммы амортизации по перечисленным объектам.


26. Стоимость лицензии по пользованию недрами может

равномерно учитываться в расходах в течение двух лет


В соответствии со статьей 325 НК РФ «Порядок ведения налогового учета расходов на освоение природных ресурсов», расходы, которые связаны с участием в конкурсе на заключение лицензионного соглашения по пользованию недрами, если лицензия получена, формируют стоимость лицензии. В соответствии с новой редакцией данной статьи, данные расходы могут признаваться не только путем начисления амортизации по этой лицензии (в том же порядке, что и для нематериальных активов), но и по выбору организации могут равномерно учитываться в составе прочих расходов в течение двух лет (абз. 8 п. 1 ст. 325 НК РФ). Порядок учета данных затрат должен быть закреплен налогоплательщиком в учетной политике.