Понятие, классификация и оценка основных средств
| Вид материала | Документы |
- «Особенности учета основных средств», 915.71kb.
- Законодательное и нормативное регулирование бухгалтерского учета, 59.52kb.
- Правила ведения бухгалтерского учета. Бухгалтерский баланс: понятие, классификация, 39.31kb.
- Лекция 11. Учет основных средств, 138.03kb.
- Учет амортизации основных средств понятие амортизации основных средств, 99.37kb.
- Темы курсовых работ Учет денежных средств денежные средства: понятие, классификация,, 48.17kb.
- 6 Основы технических измерений. Размерные цепи Лекция 10 Понятие об измерениях, 298.92kb.
- Учебно-методический комплекс дисциплины разработка и стандартизация программных средств, 362.73kb.
- Вебинар (online-cеминар), 16 февраля 2011 года, 16.11kb.
- Курсовая работа по предмету: инвестиции на тему: «учет основных средств», 671.95kb.
7. Учет аренды основных средств
Аренда (от лат. arrendare - отдавать внаем) - предоставление имущества его владельцем во временное пользование другим лицам на договорных условиях, за плату. Арендующий имущество, получающий его в аренду, называется арендатором, а сдающий имущество в аренду - арендодателем.
Передача в аренду имущества оформляется приемо-сдаточным актом.
Учет текущей аренды у арендодателя. В соответствии с ПБУ 9/99 и 10/99 доходы и расходы от сдачи имущества в аренду могут учитываться в составе доходов от обычных видов деятельности или в составе операционных доходов и расходов.
В первом случае расходы арендодателя отражаются на счете 20, 26, 44, а доходы (арендная плата) – на счете 90. Во втором случае сдача имущества не является обычным видом деятельности организации и поэтому доходы и расходы от сдачи имущества в аренду учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в составе операционных доходов и расходов.
Если сдача имущества в аренду является основным видом деятельности предприятия, то используется счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Если сдача имущества в аренду не основной вид деятельности предприятия и полученная арендная плата является операционным доходом, то учет расчетов ведется на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
В соответствии с договором расходы могут осуществляться как арендодателем, так и арендатором. Произведенные затраты на ремонт сданных в текущую аренду ОС арендодатель списывает в Д счета 91/2 с кредита материальных, расчетных, денежных счетов (70, 10, 69, 50).
Начисление амортизационных сумм по сданным в аренду ОС арендодатель относит на уменьшение прибыли: Д 91/2 К 02.
Начисление арендной платы за отчетный период отражается: Д 76 К 90, 91/1.
Выручка от услуг по сдаче в аренду имущества, в том числе по лизингу, облагается НДС. Начисление НДС отражается проводкой: Д 91/3 К 68.
Арендная плата, начисляемая авансом за будущие периоды, отражается: Д 76 К 98.
При начислении авансовых платежей по сумме арендной платы, начисленной в виде текущего платежа, дается бухгалтерская проводка: Д 98 К 91.
Поступление арендных платежей отражается проводкой: Д 50, 51 К 76.
На стоимость произведенных арендатором капитальных вложений в арендованные основные средства производится дооценка ОС, которая приходуется: Д 01 К 08.
Учет у арендатора при текущей аренде.
Арендатор учитывает арендованные основные средства по дебету забалансового счета 001 «Арендованные ОС» по стоимости, обозначенной в договоре аренды. Аналитический учет ведется по объектам, принятым в аренду и арендодателям.
Если арендованное имущество используется арендатором при осуществлении деятельности по производству и реализации товаров (работ, услуг), то арендная плата, уплачиваемая арендатором в соответствии с условиями договора аренды, включается в состав расходов по обычным видам деятельности и отражается на счетах учета затрат (20, 26, 44) : Д 20, 26, 44 К 76
В соответствии с п.18 ПБУ "Расходы организации" 10/99, расходы признаются организацией в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). Применительно к арендной плате это означает, что арендная плата отражается арендатором в бухгалтерском учете в том периоде, к которому она относится, независимо от порядка расчетов, предусмотренных договором аренды.
Перечисление суммы арендной платы отражается: Д 76 К 51.
Начисление арендной платы за будущие периоды отражают проводкой: Д 97 К 76.
Затраты арендатора, связанные с ремонтом арендованного имущества, в бухгалтерском учете арендатора учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности (счета учета затрат) при условии, что в соответствии с договором обязанность по проведению такого ремонта за свой счет лежит именно на арендаторе.
Если по условию договора аренды капитальный ремонт ОС производится арендатором и за его счет, то затраты на его осуществление списываются с кредита счета соответствующих материальных и расчетных счетов в дебет счетов учета издержек (20, 26, 44) или расходов будущих периодов. Со счета 97 затраты частями списывают на счета издержек производства.
Если капитальный ремонт осуществляет арендатор за счет арендодателя, то затраты отражаются:
Д 76 К 97 или Д 76 К 20, 23, 26.
Пример. Предприятие получило в аренду оборудование. Это оборудование оно использует в своих производственных целях: для упаковки готовой продукции. Срок аренды - один год. При этом размер ежемесячной арендной платы составляет 6000 руб. (в том числе НДС - 1000 руб.). По соглашению сторон стоимость оборудования в договоре установлена в размере 1 000000 руб.
Д 001 - 1 000000 руб. - отражено по договорной стоимости оборудование, полученное в аренду.
В течение же года ежемесячно в бухгалтерском учете данного предприятия будут делаться следующие записи:
Д 20 К 76- 5000 руб. - начислена арендная плата за производственное оборудование;
Д 19 К 76- 1000 руб. - отражен НДС по арендной плате;
Д 76 К 51- 6000 руб. - перечислена арендная плата за производственное оборудование;
Д 68 К 19- 1000 руб. - возмещен из бюджета НДС по арендной плате.
После возврата оборудования арендодателю будет сделана проводка:
Кредит 001- 1 000000 руб. - списана договорная стоимость оборудования, возвращенного арендодателю по истечении срока действия договора.
Учет лизинговых операций
Отличие лизинга от других видов аренды заключается в том, что в лизинг передается имущество, относящееся к основным средствам, ранее не использовавшееся лизингополучателем, а приобретенное им специально с целью передачи лизингополучателю. Лизинг или финансовая аренда – это приобретение арендодателем по заказу арендатора отдельных объектов основных средств. В экономическом смысле лизинг – это кредит, предоставляемый лизингодателем лизингополучателю в форме передаваемого в аренду имущества. Лизинг может быть с выкупом или без выкупа арендуемого имущества лизингополучателем.
При передаче объектов ОС возможны 2 варианта:
- арендодатель приходует объект на свой баланс;
- арендодатель предает объект на баланс арендатора.
Учет у лизингополучателя.
Имущество, приобретенное для передачи во временное пользование, ставится на учет по первоначальной стоимости.
Затраты, связанные с осуществлением КВ по приобретению лизингового имущества, отражают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» / «Приобретение объектов ОС».
Д 08 К 60,76 – учтены затраты, связанные с приобретением имущества, предназначенного для передачи в лизинг
Д 08 К 19 – учтен НДС
После того, как имущество будет принято к учету, нужно сделать проводки:
Д 03/1 «Имущество для сдачи в аренду (лизинг, прокат)» К 08 – имущество, предназначенное для передачи во временное пользование
Д 68 К 19 – произведен налоговый вычет
Передача имущества лизингополучателю отражается записью:
Д 03/2 «Имущество, переданное в аренду (лизинг, прокат)» К «Имущество для сдачи в аренду (лизинг, прокат)» - имущество передано во временное пользование (владение) другим организациям.
Затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности в соответствии с ПБУ 10/99 учитываются на счете 20 в корреспонденции с кредитом материальных, расчетных счетов (10, 69, 70).
Начисление амортизации отражается проводкой: Д 20 К 02.
Ежемесячно учтенные на счете 20 расходы по лизинговому имуществу списывают: Д 90 К 20.
Причитающуюся сумму лизинговых платежей начисляют: Д 62 К 90.
Поступление от лизингополучателя суммы лизинговых платежей отражают: Д 50,51 К 62.
Возврат лизингового имущества в организацию отражают записью: Д 03/1 К 03/2.
В случае, если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, для отражения передачи лизингового имущества затрагиваются балансовый счет 91 «Прочие доходы и расходы» и забалансовый счет 011 «Основные средства, сданные в аренду».
При этом составляются следующие записи:
Д 76 К 91/1 – на сумму задолженности по лизинговым платежам;
Д 91 К 03 – на стоимость лизингового имущества;
Д 91 К 98 – на разницу между суммой лизинговых платежей и стоимостью имущества
Д 51 К 76 – поступление лизинговых платежей по договору
Д 98 К 91/1 – на сумму поступивших платежей
При возврате имущества его остаточная стоимость приходуется: Д 03 К 76
Пример. ЗАО "Инвестсервис" - специализированная лизинговая компания. Заключив договор с ООО "Колос", эта компания приобрела в собственность производственное оборудование, а затем передало его ООО "Колос" по договору лизинга для использования в производственных целях.
Покупная стоимость оборудования составила 270 000 руб. (в том числе НДС - 45 000 руб.). По этой же цене оно и передается в лизинг.
Общая сумма лизинговых платежей составляет 360 000 руб. (в том числе НДС - 60 000 руб.). Для упрощения примера получение лизинговых платежей не рассматривается.
В соответствии с договором лизинга оборудование учитывается на балансе лизингополучателя, то есть ООО "Колос". Но в течение всего срока действия договора его собственником является ЗАО "Инвестсервис", а затем (после уплаты всей суммы лизинговых платежей) это оборудование переходит в собственность ООО "Колос".
В бухгалтерском учете ЗАО "Инвестсервис" (лизингодателя) приобретение оборудования и передача его в лизинг ООО "Колос" отражаются следующим образом.
Д08 К 60 - 225 000 руб. - отражена стоимость приобретенного оборудования для передачи его в лизинг;
Д19 К 60 - 45 000 руб. - отражен НДС по оборудованию;
Д60 К 51- 270 000 руб. - оплачено приобретенное оборудование поставщику;
Д 03 субсчет "Имущество для сдачи в аренду" К08 - 225 000 руб. - оприходовано оборудование, предназначенное для передачи по договору лизинга;
Д68 К19 - 45 000 руб. - возмещен из бюджета НДС по оборудованию;
Д 76 субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" К 91 - 360 000 руб. - отражена задолженность лизингополучателя за пользование оборудованием по договору;
Д91 К 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС"- 60 000 руб. - учтен НДС по лизинговым платежам;
Д 91 Кредит 03 субсчет "Имущество для сдачи в аренду"- 225 000 руб. - списана стоимость оборудования, переданного по договору лизинга;
Д91 К98- 75 000 руб. (360 000 - 60 000 - 225 000) - отражено превышение суммы начисленных лизинговых платежей за оборудование над его балансовой стоимостью;
Дебет 011- 225 000 руб. - отражена стоимость оборудования, переданного по договору лизинга;
Кредит 011 - 225 000 руб. - списана стоимость оборудования, переданного по договору лизинга, по истечении срока действия договора и перехода права собственности на оборудование к лизингополучателю.
Учет у лизингополучателя.
Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то у лизингополучателя поступление лизингового имущества учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».
Начисление лизингодателю лизинговых платежей отражают: Д 20, 26, 44 К 76.
При погашении задолженности дают проводку: Д 76 К 50,51.
При возврате лизингового имущества, его стоимость списывают со счета 001.
При выкупе его стоимость на дату перехода права собственности списывают с забалансового счета 001 «Арендованные ОС» и приходую на дебет балансового счета 01 (Д01 К 02).
Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается не на балансе лизингополучателя, то на стоимость поступившего лизингового имущества дают проводку: Д 08 К 76/ Арендные обязательства.
Лизинговое имущество ставят на баланс по первоначальной стоимости: Д 01 К 08.
Начисление амортизации отражают: Д 20, 26, 44 К 02.
Возврат лизингового имущества при условии полной выплаты лизинговых платежей отражают:
Д 91 К 01 – на остаточную стоимость лизингового имущества;
Д 02 К 01 – списывается сумма начисленной амортизации.
При выкупе лизингового имущества при условии погашения всей суммы лизинговых платежей на счетах 01 и 02 осуществляется внутренняя запись.
8. Инвентаризация основных средств
В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности предприятия проводят инвентаризацию своего имущества. Инвентаризация зданий, сооружений и других неподвижных основных средств может проводиться один раз в 2-3 года. Кроме того, инвентаризация проводится обязательно при передаче имущества предприятия в аренду, выкупе, продаже, преобразовании предприятия, смене материально ответственных лиц, при установлении фактов хищений, злоупотреблений и порчи ценностей, в случае пожаров и стихийных бедствий. Инвентаризация ОС проводится комиссией, назначаемой руководителем предприятия. До начала инвентаризации проверяется наличие и состояние инвентарных карточек объектов и устраняются выявленные в них недочеты. В процессе инвентаризации объекты осматриваются в натуре и регистрируются в отдельной описи. Фактическое наличие объектов ОС сличается с учетными данными. Выявленные расхождения отражаются в учете.
ОС, оказавшиеся в излишке, отражаются в бухгалтерском учете как внереализационные доходы (Д 01 К 91/1). Недостачи ОС списываются: Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К 01.
С кредита счета 94 остаточная стоимость ОС списывают на:
- дебет счета 73/3 «Расчеты по возмещению материального ущерба» при установлении конкретных виновников;
- дебет счета 91/2 «Прочие доходы и расходы» при отсутствии конкретных виновников или если во взыскании недостач отказано судом.
Стоимость ОС, утраченных в результате стихийных бедствий или иных форс-мажорных обстоятельств, списывается проводкой: Д 99 К 01.
Пример. Перед составлением годового отчета ЗАО «Актив» провело инвентаризацию имущества. Инвентаризационная комиссия обнаружила отсутствие компьютера первоначальной стоимостью 12000 руб. и с начисленной амортизацией 6000 руб. Результаты инвентаризации зафиксированы в сличительных ведомостях. Виновное лицо внесло сумму недостачи в кассу. Требуется отразить выявленные результаты инвентаризации на счетах бухгалтерского учета и списать выявленные результаты.
Д 01/ Выбытие ОС К 01 – 12000 руб. – списана первоначальная стоимость ОС;
Д 02 К 01/Выбытие ОС – 6000 – списана сумма начисленной амортизации;
Д 94 К 01/ Выбытие ОС – 6000 - остаточная стоимость недостающего ОС.
Д 73/3 К 94 – 6000 – на сумму превышения суммы взыскания над остаточной стоимостью
Д 50 К 73/3 – 6000 – взнос суммы недостачи виновным лицом в кассу