Понятие, классификация и оценка основных средств
| Вид материала | Документы |
- «Особенности учета основных средств», 915.71kb.
- Законодательное и нормативное регулирование бухгалтерского учета, 59.52kb.
- Правила ведения бухгалтерского учета. Бухгалтерский баланс: понятие, классификация, 39.31kb.
- Лекция 11. Учет основных средств, 138.03kb.
- Учет амортизации основных средств понятие амортизации основных средств, 99.37kb.
- Темы курсовых работ Учет денежных средств денежные средства: понятие, классификация,, 48.17kb.
- 6 Основы технических измерений. Размерные цепи Лекция 10 Понятие об измерениях, 298.92kb.
- Учебно-методический комплекс дисциплины разработка и стандартизация программных средств, 362.73kb.
- Вебинар (online-cеминар), 16 февраля 2011 года, 16.11kb.
- Курсовая работа по предмету: инвестиции на тему: «учет основных средств», 671.95kb.
Учет ремонта основных средств
По объему и характеру ремонтных работ различают капитальный, средний и текущий ремонты ОС. Они отличаются сложностью, объемом и сроками выполнения.
Капитальный ремонт – замена или исправление наиболее важных частей (узлов) объекта. При капитальном ремонте производится разборка ремонтируемых объектов, а ремонт осуществляется с периодичностью свыше одного года. Средний ремонт связан с частичной заменой важных узлов (деталей). Текущий ремонт включает исправление или замену отдельных узлов, деталей для поддержания объекта в работоспособном состоянии. Эти работы производятся без разборки объекта в процессе его использования (наладка, регулировка, смазка).
Ремонт ОС может осуществляться хозяйственным способом (силами самой организации), или подрядным способом (силами сторонних организаций). В обоих случаях на каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов. В ней указывают работы, подлежащие выполнению, сроки начала и окончания ремонта, намеченные к замене детали, нормы времени на работы и изготовление заменяемых деталей, сметную стоимость ремонта в постатейном разрезе.
Нормативными документами по бухгалтерскому учету предусмотрены следующие способы учета затрат на ремонт ОС:
1) по фактически произведенным затратам;
2) путем создания резерва на проведение ремонта;
3) с применением счета расходов будущих периодов.
Фактические расходы на обслуживание (технический осмотр, уход и т.п.) и все виды ремонтов (текущий, средний, капитальный) ОС могут прямо относиться на счета издержек производства и обращения, что отражается сл. образом:
Д 20 (23, 25, 26, 44) К 10, 60, 69, 70 – отражены затраты на обслуживание и ремонт ОС.
Организации могут создавать ремонтный фонд в случае, если предстоит дорогостоящий ремонт ОС, или производственная деятельность отличается сезонностью. Для учета ремонтного фонда целесообразно открывать субсчет «Ремонтный фонд» к счету 96 «Резервы предстоящих расходов». Отчисления в ремонтный фонд должны производиться на основе плановой сметы затрат на все виды ремонта.
Создание резерва на предстоящий ремонт ОС отражается проводкой: Д 20, 23, 25, 26, 44 К 96.
При образовании ремонтного фонда операции по учету ремонта ОС, осуществляемого хозяйственным способом, отражается предварительно на активном синтетическом счете 23 «Вспомогательные производства». По дебету этого счета учитывают фактические затраты по проведенному капитальному, среднему и текущему ремонтам собственных ОС, а с кредита фактическую себестоимость ремонтных работ списывают за счет ремонтного фонда. Сальдо по счету 23 дебетовое и показывает затраты по незаконченному ремонту ОС. В балансе эти затраты отражаются по статье «Незавершенное производство».
Оприходование строительных и других материалов, полученных при ремонте объектов ОС, осуществляется по дебету соответствующих материальных счетов (10) и кредиту счета 23.
Приемка отремонтированного объекта из капитального ремонта оформляется актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. №ОС-3).
Списание фактической себестоимости ремонта, осуществленного хозяйственным способом с использованием счета 23, оформляют следующей записью: Д 96 «Резервы предстоящих расходов» К 23.
На капитальный ремонт, осуществляемый подрядным способом, организация заключает договор с подрядчиком. Приемка законченного капитального ремонта оформляется актом приемки-сдачи. Законченные капитальные работы оплачиваются подрядчику из расчета сметной стоимости их фактического объема. На стоимость законченных капитальных работ подрядчики представляют заказчику счета, акцепт которых оформляется сл. записью: Д 96 /«Резервы предстоящих расходов/«Ремонтный фонд» К 60.
Затраты по капитальному ремонту, осуществляемому подрядным способом, могут быть списаны с кредита счета 60 в дебет счетов издержек производства и обращения.
Сумму резерва, превышающую фактически произведенные затраты на ремонт, по окончании года сторнируют. При недостатке ремонтного фонда на величину недостатка составляют либо дополнительную проводку по начислению в ремонтный фонд, либо списывают указанную величину на издержки производства и обращения. Сальдо по субсчету «Ремонтный фонд» счет 96, как правило, должно соответствовать затратам по незаконченному ремонту сложных объектов.
Организации могут затраты по ремонту ОС вначале учитывать по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» (с кредита материальных, расчетных и других счетов или счета 23), а с этого счета в течение года, как правило, списывать на счета издержек производства (обращения).
Ремонт и содержание объектов ОС непроизводственного назначения осуществляют за счет прибыли организации. Фактические расходы по ремонту указанных объектов списывают в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита материальных денежных и расчетных счетов (10, 70, 69, 60, др.).
Для целей налогового учета расходы на ремонт ОС рассматриваются как прочие расходы. Порядок учета таких расходов для организаций различных отраслей определен ст.260 НК РФ.
Организации промышленности, агропромышленного комплекса, лесного хозяйства, транспорта и связи, строительства, геологии и разведки недр, геодезической и гидрометеорологической служб, жилищно-коммунального хозяйства расходы на ремонт ОС включают в расходы отчетного периода в размере фактических затрат, а прочие организации - в размере, не превышающем 10% первоначальной (восстановительной) стоимости амортизируемых ОС, определенной в целях налогового учета.
Прочие организации расходы на ремонт объектов ОС, произведенные в отчетном (налоговом) периоде, в совокупности, превышающие 10% первоначальной (восстановительной) стоимости амортизируемых ОС, включают в состав прочих расходов равномерно в течение пяти лет при ремонте объектов, входящих в состав 4-10 амортизационных групп, и в течение срока полезного использования объекта амортизируемых ОС при ремонте объектов, входящих в состав 1-3 амортизационных групп.
Кроме ремонта ОС, организации осуществляют модернизацию и реконструкцию ОС. Под модернизацией и реконструкцией принято понимать улучшение качественных характеристик ОС (например, увеличение его мощности, срока службы и т.п.).
Затраты на модернизацию и реконструкцию ОС в себестоимость не включаются, а относятся на увеличение их первоначальной стоимости.
Пример. ЗАО «Актив» решило улучшить технические характеристики компьютера, заменив процессор на более мощный и установив СД-дисковод. Стоимость работ (с учетом стоимости новых деталей) составила 10200 руб. (в т.ч. НДС – 1700 руб.). Старый процессор оприходован по стоимости 1500 руб. Требуется отразить на счетах бухгалтерского учета модернизацию ПК.
Д 60 К 51 – 10200 – оплачена стоимость работ;
Д 08 К 60 – 8500 (10200 – 1700) – учтены затраты на модернизацию;
Д 19 К 60 – 1700 – учтен НДС;
Д 01 К 08 – 8500 – сумма затрат на модернизацию включена в первоначальную стоимость ПК;
Д 68 К 19 – 1700 – произведен налоговый вычет;
Д 10 К 91/1 – 1500 – оприходован процессор для дальнейшего использования.
Учет амортизации основных средств
В процессе использования и под воздействием сил природы ОС постепенно утрачивают свои потребительские свойства, т.е. снашиваются. По мере снашивания они передают свою стоимость на ГП, вырабатываемую с их использованием. Общая сумма износа объектов ОС не может быть больше их первоначальной стоимости. По мере снашивания основных средств стоимость их включается в издержки производства (амортизация). Т. о., стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.
В соответствии с ПБУ 6 по объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, стоимость не погашается, т.е. амортизация не начисляется. По указанным объектам основных средств и объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете. Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).
Начисление амортизации объектов основных средств в соответствии с ПБУ 6 производится одним из следующих способов: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
В соответствии с НК применяются линейный и нелинейный способы начисления амортизации. По объектам ОС, входящим в 8-10 группы, амортизация может начисляться только линейным методом.
Линейный метод начисления амортизации по НК РФ.
В соответствии НК РФ сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
Амортизация = Первоначальная стоимость х Норма амортизации
Норма амортизации определяется по каждому объекту по формуле: К = [1/n] х 100%,
где К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества в месяцах.
Обращаем Ваше внимание, в случае переоценки объектов основных средств в целях налогообложения ее результаты учитываться не будут. Данное обстоятельство необходимо учитывать при принятии решений о переоценке.
Нелинейный метод начисления амортизации
Применяться данный метод может в отношении амортизируемого имущества, входящего в первую-седьмую группы. При использовании данного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта: Амортизация = Остаточная стоимость х Норма амортизации
При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле: K = [2/n] x 100%,
где К - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;
N - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества в месяцах.
Еще одной особенностью данного метода является условие о 20 процентах. Согласно данному условию с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:
1. Остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
2. Сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.
Иными словами, оставшиеся двадцать процентов погашаются фактически по линейному механизму.
Объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:
при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации;
при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта;
при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.
Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Примерный срок службы ОС приведен в Классификации ОС, включаемых в амортизационные группы (утв. постановлением Правительства РФ №1 от 01.01.02). Если же в Классификации срок полезного использования определенного объекта ОС не указан, организация его может установить самостоятельно исходя из:
- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.
При поступлении в организацию ОС, ранее бывших в эксплуатации, срок полезного их использования у нового собственника определяют вычитанием из срока полезного использования, установленного для новых объектов, срока их фактической эксплуатации у прежнего собственника. Если же подержанный объект ОС уже полностью отработал свой срок, срок его полезного использования организация устанавливает самостоятельно.
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
В течение срока полезного использования объекта основных средств начисленных амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.
Сумма амортизации по полностью амортизированным основным средствам не начисляется.
Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на счете 02 «Амортизация ОС». Начисление производится по кредиту счета в корреспонденции со счетами учета затрат на производство.
По основным средствам, сданным в текущую аренду, сумма амортизации отражается: Д 91/2 К 02; по основным средствам непроизводственного назначения – Д 29 К 02.
Пример. ЗАО «Актив» приобрело станок для использования в основном производстве. Первоначальная стоимость станка – 120000 руб. Срок полезного использования – 5 лет.
Линейный способ.
При использовании линейного способа начисления амортизации ежегодно должна амортизироваться 1/5 стоимости станка. Сначала нужно определить годовую норму амортизации. Для этого первоначальную стоимость объекта примем за 100 %. Годовая норма амортизации составляет 20 % (100 %:5).
Годовая норма амортизации = 120000 х 20 / 100 = 24000
Сумма ежемесячных отчислений = 24000 : 12 = 2000
Способ уменьшаемого остатка.
ЗАО «Актив» приобрело оборудование для использования в основном производстве. Первоначальная стоимость станка – 100000 руб. Срок полезного использования – 5 лет. Ликвидационная стоимость объекта 5000. Коэффициент ускорения равен 2 (в международной практике – 1,5 или 2).
В отличие от линейного способа, в этом случае начисление амортизации производится исходя не из первоначальной, а из остаточной стоимости объекта.
При сроке службы в 5 лет норма амортизации при прямолинейном методе составляет 20 % в год (100 % : 5 лет). При методе уменьшаемого остатка с удвоенной нормой списания норма амортизации будет равна 40 % (20 % х 2). Эта фиксированная ставка в 40 % относится к остаточной стоимости в конце каждого года. Предполагаемая ликвидационная стоимость не принимается во внимание при расчете износа по годам, кроме последнего года. В последний год сумма амортизации исчисляется вычитанием из остаточной стоимости на начало последнего года ликвидационной стоимости.
| Годы | Годовая сумма износа, руб. | Накопленная амортизация, руб. | Остаточная стоимость, руб. |
| 1 | 100000 х 40 % = 40000 | 40000 | 60000 |
| 2 | 60000 х 40 % = 24000 | 64000 | 36000 |
| 3 | 36000 х 40 % = 14400 | 78400 | 21600 |
| 4 | 21600 х 40 % = 8640 | 87040 | 12960 |
| 5 | 7960 | 95000 | 5000 |
В 1 год ежемесячно должно начисляться 3333,33 руб.; во 2 год – 2000; в 3 – 1200; в 4 – 720; в 5 – 640,83.
При методе уменьшаемого остатка сумма амортизации по годам уменьшается.
По сумме чисел лет срока полезного использования.
ЗАО «Актив» приобрело оборудование для использования в основном производстве. Первоначальная стоимость станка – 150000 руб. Срок полезного использования – 5 лет.
Срок полезного использования станка – 5 лет, сумма чисел лет срока полезного использования станка составит: 1+2+3+4+5 = 15. В 1 год коэффициент соотношения составит 5/15, во-2 – 4/15, в 3 – 3/15, в 4 – 2/15, в 5 – 1/15.
В 1 год ежемесячно должно начисляться 4166, 67 руб.; во 2 год – 3333,33; в 3 – 2500; в 4 – 1666,67; в 5 – 833,33.
| Годы | Годовая сумма износа, руб. | Накопленная амортизация, руб. | Остаточная стоимость, руб. |
| 1 | 150000 х 5/15 = 50000 | 50000 | 100000 |
| 2 | 150000 х 4/15 = 40000 | 90000 | 60000 |
| 3 | 150000 х 3/15 = 30000 | 120000 | 30000 |
| 4 | 150000 х 2/15 = 20000 | 140000 | 10000 |
| 5 | 150000 х 1/15 = 10000 | 150000 | - |
Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
ЗАО «Аскон» приобрело станок стоимостью 120000 руб. Экономический отдел предприятия по данным технической документации рассчитал, что станок должен быть полностью самортизирован, когда с его помощью будет выпущено 1000 ед. продукции.
В 1 год эксплуатации станка фактический выпуск продукции составил 600 ед. Годовая сумма амортизации рассчитывается сл. образом: 600 : 1000 х 120000 = 72000. Сумма ежемесячных отчислений составит: 72000 : 12 = 6000 руб.
Во 2 год эксплуатации станка фактический выпуск продукции составил 400 ед.
Годовая сумма амортизации: 400 : 1000 х 120000 = 48000. Сумма ежемесячных отчислений составит: 48000 : 12 = 4000 руб.
Линейный метод начисления амортизации по НК.
ЗАО «Актив» приобрело станок. Первоначальная стоимость станка – 120000 руб. Срок полезного использования – 5 лет (60 месяцев).
Норма амортизации по станку составит: (1 : 60 мес.) х 100 % = 1, 667 %
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит: 120000 х 1, 667 = 2000 руб.
Нелинейный метод начисления амортизации по НК.
ЗАО «Актив» приобрело станок. Первоначальная стоимость станка – 120000 руб. Срок полезного использования – 2 года (24 месяца).
20 % барьер – 120000 х 20 % = 24000 руб.
Норма амортизации по станку составит: (2 : 24 мес.) х 100 % = 8,333 %
На станок будет начислена амортизация:
в 1 месяц – 9999, 6 (120000 х 8,333%);
во 2 месяц – 9166,3 ((120000 – 9999,6) х 8,333 %)
в 3 месяц – 8402,5 ((120000 – 9999,6 – 9166,3) х 8,333 %) и т.д.
Через 19 месяцев эксплуатации станка сумма амортизации по станку составит 97026 руб., соответственно остаточная стоимость – 22974 руб., что меньше 24000. На оставшийся срок эксплуатации – 5 мес. (24-19), амортизация будет начисляться линейным способом: 22974 руб. : 5 мес. = 4595 руб.