Конспект лекций по дисциплине: «Международные системы управленческого учета»

Вид материала

Конспект

Содержание Отражение в финансовой отчетности Сравнение РСБУ и МСФО в отношении учета отложенных налогов 3. Учет изменений в учетной политике Методы корректировки ошибок Отражение в текущем периоде Наименование показателя Наименование показателя Наименование показателя 4. Информация о прибыли на акцию Наименование статей Налог на прибыль Доля меньшинства Базовая чистая прибыль

Подобный материал:

• Конспект лекций по дисциплине: «Международные системы управленческого учета», 502.85kb.
• Вопросы к экзамену по дисциплине «Бухгалтерский управленческий учет», 20.2kb.
• Контрольная работа По дисциплине «Международные стандарты аудита» Тема «Классификация, 111.82kb.
• Конспект лекций по дисциплине «Информационные системы в экономике», 1286.5kb.
• Задачи и функции управленческого учета. Принципы управленческого учета, 13.12kb.
• Темы курсовых работ Сущность, содержание, принципы, цели и задачи управленческого учета., 42.3kb.
• Программа курса: Цели и задачи управленческого учета и его взаимосвязь с другими видами, 16.76kb.
• Методика организации управленческого учета на предприятии 16 Организация управленческого, 839.99kb.
• Министерство образования и науки российской федерации, 2585.99kb.
• Концепция управленческого учета на современном этапе развития экономики России, 75.27kb.

Отражение в финансовой отчетности. В соответствии с МСФО расходы по налогу на прибыль в финансовых отчетах включают:

• текущие обязательства по налогу на прибыль – сумма налога на прибыль, подлежащая к уплате в настоящий момент;
  
• отложенные налоговые обязательства – это суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в будущих отчетных периодах и возникшие в связи с наличием налогооблагаемых временных разниц;
  
• отложенные налоговые требования – это суммы налога на прибыль, возмещаемые в будущих периодах в отношении следующего.
  

Сравнение РСБУ и МСФО в отношении учета отложенных налогов

Правила расчета отложенного налога на прибыль в РФ регламентируются ПБУ 18\02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Российский стандарт при формировании отложенных налогов больше ориентируется на отчет о прибылях и убытках, корректируя доходы и расходы в целях налогообложения, в то время как МСФО определяет сумму учтенных в балансе показателей актива и обязательств, которые в будущем повлияют на текущий налог на прибыль. Российский стандарт допускает отражение в финансовой отчетности отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства как свернуто, так и развернуто, т.е. сальдо показывается и в активе баланса (налоговый актив) и в пассиве балансе (отложенное налоговое требование). МСФО требует отражения отложенного налога свернуто, либо налоговый актив, либо отложенное налоговое обязательство. В МСФО в расчетах принимается планируемая налоговая ставка, это связано с тем, что в других странах часто используется прогрессивная ставка налога на прибыль.

3. Учет изменений в учетной политике

Финансовые отчеты, составленные в разные отчетные даты, должны быть сравнимы между собой. Для обеспечения сравнимости необходимо, чтобы предприятие применяло одни и те же методы и правила учета в разные периоды. Учет и отражение в финансовой отчетности изменений учетной политики является важным вопросом, рассматриваемым в МСФО. Это связано с тем, что финансовых анализ основан на сравнимости и соответствии показателей разных периодов. IAS 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» рассматривает вопросы основных изменений финансовой отчетности, а также определяет порядок исправления ошибок, допущенных при формировании финансовой отчетности. Считается, что принятые методы учета, закрепленные в учетной политике, не изменяются, и предприятие должно иметь серьезные причины для внесения изменений в учетную политику.

Учетная политика предприятия - это конкретные принципы, методы, процедуры, правила, принятые предприятием для подготовки и представления финансовой отчетности.

Изменение в бухгалтерских оценках – пересмотр бухгалтерских оценок в результате появления новой информации, накопления опыта или последующих событий. Оценка предполагает профессиональное суждение в отношении денежной оценки признания элемента отчетности и его отнесения к определенной статье отчетности.

Изменения в учетной политике – переход от одного допустимого МСФО метода учета к другому допустимому методу.

Существенные ошибки – ошибки, обнаруженные в течение отчетного периода и являющиеся настолько значимыми, что финансовые отчеты не могут считаться достоверными. Существенные ошибки могут возникнуть в результате математических ошибок, ошибок в применении учетной политики, неверного истолкования фактов, обмана или оплошности. Корректировка этих ошибок должна включаться в определение прибыли за отчетный период. Примеры существенных ошибок: учет реализации заказов, которые не были отправлены; не списание на убытки неликвидных запасов;


Методы корректировки ошибок

1. Ретроспективное отражение - сумму корректировок, относящуюся к предыдущим периодам, рекомендуется отражать в учете путем исправления начального сальдо нераспределенной прибыли. При этом данные за предыдущий период следует публиковать повторно.

2. Отражение в текущем периоде - альтернативный подход, при котором сумма корректировки относится на чистую прибыль или убыток отчетного года, с указанием отдельной строкой. Отчетность за предыдущие периоды не корректируется.

Пример. Компании обнаружила, что проданная продукция в 2008 г. на сумму 6500 т. руб. была ошибочно отнесена к материально-производственным запасам в 2009 г.

Данные отчета

Наименование показателя	2009г., тыс. руб.	2008г., тыс. руб.
Продажи	104000	73500
Себестоимость	(86500)	(53500)
Прибыль до налогообложения	17500	20000
Налоги на прибыль 20%	(3500)	(4000)
Чистая прибыль	14000	16000
Нераспределенная прибыль на начало периода	36000	20000
Нераспределенная прибыль на конец периода	50000	36000

Следует произвести следующие корректировки.

Наименование показателя	2009г. , тыс. руб.	2008г., тыс. руб.
Продажи	104000	73500
Себестоимость	(86500-6500)	(53500+6500)
Прибыль до налогообложения	24000	13500
Налоги на прибыль 20%	(4800)	(2700)
Чистая прибыль	19200	10800

Корректировка существенной ошибки прибыли за отчетный период (2008, 2009 гг.) за вычетом налога на прибыль на сумму: 6500 – 6500*0,2 = 5200 т.руб..

Скорректированные показатели финансовой отчетности

Наименование показателя	2009г., тыс. руб.	2008г., тыс. руб.
Нераспределенная прибыль на начало периода	30800	20000
Чистая прибыль	19200	10800
Нераспределенная прибыль на конец периода	50000	30800

Отражение в финансовой отчетности. В отчетности следует раскрыть:

• характер существенной ошибки;
  
• сумму корректировок за отчетный период или предыдущие периоды;
  
• факт повторного опубликования отчетности.
  

4. Информация о прибыли на акцию

Чистая прибыль в денежном выражении либо в расчете на одну акцию широко используется для оценки результатов деятельности предприятия. С помощью величины чистой прибыли и прибыли на акцию можно оценить стоимость компании, созданную результатами всей ее предыдущей деятельности, так же этот показатель применяется для сравнения эффективности деятельности компаний с точки зрения акционеров. МСФО (IAS 33 «Прибыль на акцию») устанавливает правила расчетов данного показателя. Консолидированная финансовая отчетность обязательно содержит информацию о прибыли на акцию, рассчитанную по показателям группы компаний.

МСФО (IAS 33) определяет правила формирования следующей информации:

• базовая прибыль на акцию;
  
• расчет средневзвешенного количества акций;
  
• разводненная прибыль на акцию;
  
• информация, раскрываемая в финансовой отчетности.
  

Базовая прибыль на акцию (EPS) – показывает сумму чистой прибыли (убытка) компании, приходящуюся на одну обыкновенную акцию компании в обращении и равна отношению базовой чистой прибыли к общему количеству обыкновенных акций в обращении.

Базовая чистая прибыль – это чистая прибыль компании за отчетный период, указанная в отчете о прибылях и убытках, за вычетом дивидендов по привилегированным акциям.

Количество акций в обращении определяется средневзвешенным количеством обыкновенных акций, находящихся в обращении. Правило расчета средневзвешенного количества акций следующее: акции на начало периода плюс количество акций, выпущенных в течение периода в обращение, и минус количество акций выкупленных в течение периода обществом. Эти показатели умножаются на взвешенный временной коэффициент, который рассчитывается делением количества дней, в течение которого акции находятся в обращении, на общее количество дней в отчетном периоде.

Все обыкновенные акции выпускаются на одинаковых условиях: номинальная стоимость, гарантированные права акционеров.

Пример. На начало отчетного периода в обращении было 150 000 обыкновенных акции. 1 мая была проведена дополнительная эмиссия 70 000 обыкновенных акций. 1 октября 2 000 обыкновенных акций были выкуплены обществом. Рассчитать количество акций в обращении.

Взвешенные временные коэффициенты будут следующие:

Для количества акция с начало года и до 1.05. – 4/12

Для количества дополнительных акций с 1.05. по 1.10. – 5/12

Для количества акций с учетом выкупленных с 1.10. по 31.12 – 3\12

Среднее количество акций в обращении (Q_об.акц.)

Q_об.акц = 150 000*4\12 + (150 000+70 000)*5\12 + (150 000+70 000-2000)*3\12 = 50 000 + 91 667 + 54 500 = 196 167 об. акций

На конец отчетного периода в обращении находятся 218 000 обыкновенных акций.

Рассчитаем показатель прибыль на акцию для данного среднего количества акций.

Наименование статей	Сумма, тыс. $
Учетная (бухгалтерская) прибыль	36 551
Налог на прибыль	(9 650)
Прибыль после налогообложения	26 901
Доля меньшинства	(417)
Чистая прибыль	26 484
Дивиденды по привилегированным акциям	(544)
Базовая чистая прибыль	25 940
Прибыль на акцию (EPS)	0,132

Дробление акций – это уменьшение номинальной стоимости акций при одновременном увеличении количества акций. Дробление приводит повышению ликвидности акций.

Консолидация акций – увеличение номинальной стоимости акций при одновременном уменьшении их количества.

При дроблении и консолидации размер уставного капитала остается неизменным, однако величина прибыли на акцию может сильно изменяться.

Премиальные акции – обыкновенные акции, размещаемые ниже рыночной стоимости. Примером может служить эмиссия обыкновенных акций с варрантами.

Варрант – ценная бумага, которая дает своему владельцу право в будущем купить по заранее установленной цене определенное количество ценных бумаг. Варранты выпускаются компанией эмитентом вместе с ценной бумагой (акцией, облигацией), могут отделяться от нее и обращаться отдельно. Варрант дает право инвестору купить в будущем ценные бумаги по более низкой цене в случае роста ее курсовой стоимости. Варранты повышают привлекательность ценной бумаги. Цена варранта изменяется в соответствии с изменением цены акции.

Льготная эмиссия – эмиссия без оплаты. Например, выпущена 1 акция на каждые 10 акций, находящихся в обращении. Коэффициент льготной эмиссии равен: (10+1)/10. Количество акций в обращении умножается на коэффициент льготной эмиссии. Вследствие льготной эмиссии прибыль на акцию понижается.

Разводнение прибыли на акцию – означает, что у общества есть обязательства по выпуску акций в будущем. Разводнение может быть связано с выпуском компанией облигаций, конвертируемых в акции по желанию владельца.

Величина разводненной прибыли на акцию показывает максимально возможную степень уменьшения прибыли на одну обыкновенную акцию общества в случае конвертации всех конвертируемых обязательств в обыкновенные акции. Для расчета разводненной прибыли на акцию величина чистой прибыли увеличивается на сумму процентов по облигациям и уменьшается на сумму налоговой экономии по процентам.

Отражение в финансовой отчетности:

• базовая прибыль на акцию;
  
• величина базовой прибыли и средневзвешенное количество акций, находящихся в обращении;
  
• разводненная прибыль на акцию
  

Сравнение РСБУ и МСФО в отношении прибыли на акцию. В РФ методика расчета показателя прибыли на акцию определена Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными приказом Минфина РФ от 21.03.2000 № 29н. Общий подход к расчету EPS соответствует МСФО, однако в методических рекомендациях не рассматриваются случаи определения EPS при использовании сложных финансовых инструментов.

Вопросы для самопроверки:

1. Какой основной критерий должен быть учтен при признании даты получения выручки?
   
2. Покажите особенности признания выручки при отгрузке товара с отсрочкой платежа?
   
3. Какое условие необходимо учитывать при признании выручки по этапам выполняемых работ?
   
4. Дайте определение понятию отложенное налоговое требование и отложенное налоговое обязательство?
   
5. В каких разделах баланса предприятия показываются отложенное налоговое требование и отложенное налоговое обязательство?
   
6. Приведите примеры ситуаций, при которых возникает отложенное налоговое требование и отложенное налоговое обязательство?
   
7. Каким образом в составленном балансе предприятия вносятся изменения, связанные с признанием ошибок?
   
8. Как рассчитывается показатель «прибыль на акцию» и значение его для акционеров?
   
9. Как рассчитывается показатель количество акций в обращении?
   
10. Дайте определение понятию «разводненная прибыль на акцию»?
    

Вопросы для контроля по разделу 3

1. Критерии признания основного средства, классификация и порядок определения первоначальной стоимости.
   
2. Стоимость основного средства, отражаемая в балансе, и методы начисления.
   
3. Изменение учетной стоимости основного средства после ввода в эксплуатацию.
   
4. Критерии признания нематериальных активов, классификация и порядок определения первоначальной стоимости.
   
5. Понятие НИОКР и способы учета стадий НИОКР.
   
6. Критерии признания запасов, классификация и порядок определения первоначальной стоимости.
   
7. Методы оценки запасов и правила отражения в финансовой отчетности.
   
8. Понятие финансового инструмента, критерии признания и классификация.
   
9. Методы оценки финансовых активов и обязательств и правила отражения в финансовой отчетности.
   
10. Определение и критерии признания затрат по займам.
    
11. Методы учета затрат по займам правила и отражение в финансовой отчетности.
    
12. Условия признания и порядок отражения в финансовой отчетности обесценения активов.
    
13. Условия признания и порядок отражения в финансовой отчетности резервов предприятия.
    
14. Понятие выручки, критерии признания и классификация.
    
15. Понятие временных разниц и их значение с точки зрения налогообложения.
    
16. Понятие отложенного налогового требования и отложенного налогового обязательства, порядок расчета и отражения в финансовой отчетности.
    
17. Понятие существенных ошибок и методы их корректировок в финансовой отчетности.
    
18. Понятие показателя «прибыли на акцию», порядок расчета и значение его для акционеров.