Сущность и функции налогов
| Вид материала | Документы |
- Налогов и сборов в РФ и их классификация, 1483.67kb.
- Вопросы к экзамену по дисциплине «Налогообложение», 31.94kb.
- Экономическая сущность налогов. Функции налогов, 23.24kb.
- Министерство сельского хозяйства и продовольствия республики беларусь, 509.17kb.
- Сущность и функции налогов, 219.94kb.
- Экономическая сущность налогов и основы налогообложения Понятие налога и сбора. Функции, 46kb.
- Учебный план образовательной программы дополнительного профессионального образования, 20.52kb.
- Лекция по налогам Тема Основные понятия, применяемые при налогообложении, 1559.83kb.
- Тема «Сущность и функции налогов и сборов», 69.58kb.
- Курсовая работа По дисциплине «Экономическая теория» Тема: «Налоги. Их функции и роль, 11.07kb.
Налог на доходы физических лиц
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) регулируется главой 23 НК РФ. Налогоплательщиками налога признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.
Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:
1) от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;
2) от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.
К доходам от источников в РФ относятся: дивиденды; проценты; страховые выплаты при наступлении страхового случая; доходы, полученные от использования в РФ авторских или иных смежных прав; доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ; доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в РФ, а также акций или иных ценных бумаг и долей участия в уставном капитале организаций; вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ; пенсии, назначаемые организациями и выплачиваемые за их счет; пособия и стипендии; доходы от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки); иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ.
Доходы, не признаваемые объектом налогообложения, являются доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ. Если же доходы получены указанными физическими лицами в результате заключения между ними договоров гражданско-правового характера или трудовых соглашений, то они подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
Налоговым периодом признается календарный год.
Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц: государственные пособия; пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии; компенсационные выплаты; вознаграждения донорам за сданную кровь; алименты, получаемые налогоплательщиками; гранты для поддержки науки и образования; суммы единовременной материальной помощи; суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических; суммы, уплаченные работодателями, за лечение; стипендии учащихся, студентов, аспирантов и т.п., указанные в ст. 217 НК РФ.
Статьей 224 главы 23 НК РФ установлены следующие налоговые ставки по НДФЛ.
Таблица 3. Ставки налога на доходы физических лиц
| Виды доходов | Ставка налога |
| 1) Стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг. | 35% |
| 2) Страховые выплаты по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 213 НК РФ | |
| 3) Процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ | |
| В отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ | 30% |
| Доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов | 9% |
| Для всех доходов, если иное не предусмотрено ст. 224 НК РФ | 13 % |
Статьями 218-221 главы 23 НК РФ установлены следующие виды вычетов: стандартные; социальные; имущественные; профессиональные.
Стандартные налоговые вычеты:
1) в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на категории налогоплательщиков: лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь; военнослужащих, граждан, уволенных с военной службы и т.п., указанных в ст. 218 НК РФ
2) налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков: участников ВОВ, узников концлагерей; инвалидов I и II групп и т.п., указанных в ст. 218 НК РФ.
3) налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в подпунктах 1-2, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20000 рублей.
4) налоговый вычет в размере 600 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у налогоплательщика. Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 40000 рублей.
Налогоплательщикам, имеющим в соответствии с пунктами 1-3 право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов. Стандартный налоговый вычет, установленный подпунктом 4, предоставляется независимо от предоставления вычета, установленного подпунктами 1-3.
Социальные налоговые вычеты:
1) в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и т.п., - в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 % от суммы дохода, полученного в налоговом периоде;
2) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, а также в сумме, уплаченной за обучение своих детей в возрасте до 24 лет в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 38 000 рублей;
3) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему или его детям в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ, а также в размере стоимости медикаментов, назначенных лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств. Общая сумма социального налогового вычета не может превышать 38 000 рублей.
Имущественные налоговые вычеты:
1) в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир и т.п., в полном объеме при условии нахождения в собственности три года и более и до 1 000 000 рублей, если менее трех лет.
2) в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение жилого дома, квартиры, в размере фактически произведенных расходов, общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 1 000 000 рублей.
Профессиональные налоговые вычеты:
1) индивидуальные предприниматели - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в размере 20% от суммы дохода;
2) налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера;
3) налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения и т.п., в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в размерах от 20 до 40% в зависимости от вида вознаграждения.
В пределах размеров социальных и имущественных налоговых вычетов, установленных статьей 219 НК РФ, законодательные органы субъектов РФ могут устанавливать иные размеры вычетов с учетом своих региональных особенностей.
Порядок исчисления налога
Сумма налога = налоговая база X налоговую ставку .
Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду. Сумма налога определяется в полных рублях, сумма менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.
Российские организации, индивидуальные предприниматели, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога.
Физические лица, зарегистрированные и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, частные нотариусы и т.п. самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет.