Ов при инвестировании в сферу высшего профессионального образовании существенно ограничивает экономический интерес частных инвесторов к участию в развитии вузов

Вид материала

Документы

Содержание Ключевые слова

Подобный материал:

• Концепция программы «Управление в высшем образовании» Москва 2011, 565.68kb.
• Комитет по корпоративному праву и сделкам M&A, 71.9kb.
• Страховые механизмы защиты интересов частных инвесторов в россии, 796.59kb.
• Литературно-музыкальная композиция, 49.95kb.
• Федеральное государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования, 1103.92kb.
• Правила приема: Сургутский филиал ведет прием абитуриентов на базе среднего (полного), 28.42kb.
• Межрегиональн ая научно-практическая конференция кардиологов и терапевтов, 164.75kb.
• 20 октября 2011 года, 10.83kb.
• Правовое регулирование частных и публичных отношений при поставке товаров для государственных, 367.89kb.
• Объединения средств бизнеса и частных инвесторов, 22.37kb.

Косов М. Е., канд. экон. наук, доцент, МГТА

Развитие инструментов налогового стимулирования привлечения инвестиций в сферу высшего образования

Аннотация

Недостаточность налоговых стимулов при инвестировании в сферу высшего профессионального образовании существенно ограничивает экономический интерес частных инвесторов к участию в развитии вузов. В связи с этим в рамках статьи разработаны перспективные механизмы налогового стимулирования привлечения инвестиций в систему высшего профессионального образования.

Ключевые слова

Налоговый стимул, образовательная организация, льготы, мировой опыт, инвестиции.

Стратегической задачей развития России является формирование инновационной экономики, основанной на знаниях, которые генерируются в основном в организациях Академии Наук и в высшей школе. Специфика дальнейшего рассмотрения ориентирована на высшую школу, хотя все налоговые решения в той или иной мере применимы и к институтам Академии Наук.

Может быть, проблема налогового стимулирования сферы высшего образования кому-то покажется и незначительной – мало ли таких сфер и отраслей, нуждающихся в специфичном стимулировании. Но эта проблема в нынешнем веке приобретает принципиальное значение, поскольку эффективность её решения будет определять перспективную конкурентоспособность данной сферы, а, соответственно, конкурентоспособность всей экономики. В современных условиях особенно возрастает значение высшей школы не только как института, обеспечивающего переход к практически всеобщему высшему образованию, но и как института, системно генерирующего научные знания, реализующего их на практике и репродуцирующего их в образовательной деятельности. Успешное решение задач, стоящих перед современной высшей школой, возможно лишь при наличии крепкой материальной базы. Однако её материальная основа весьма далека от тех критериев, которые предъявляются требованиями сегодняшнего дня.

Недостаточность налоговых стимулов при инвестировании в сферу высшего профессионального образовании в сравнении с международной практикой, а также ряд нерешённых вопросов и пробелов в нормативно-правовом и методическом обеспечении реализации механизмов налогового стимулирования в этой сфере существенно ограничивают экономический интерес частных инвесторов к участию в развитии вузов.

Принципиальным моментом является то, что законодательство о налогах и сборах разделяет деятельность образовательных организаций на предпринимательскую (коммерческую) и непредпринимательскую. Последней признается деятельность, осуществляемая в рамках выполнения государственного заказа и финансируемая из бюджета соответствующего уровня (полностью или частично).

Разделение этих видов деятельности реализуется дифференцированным обложением налогом на прибыль. В части своей предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, предусмотренной уставом, образовательные организации обязаны уплачивать налог на прибыль, например, при торговле покупными товарами, оборудованием, оказании посреднических услуг, долевом участии в деятельности других учреждений.

Вместе с тем, в части определения доходов и расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль имеются особенности, обусловленные статусом государственной образовательной организации как бюджетного учреждения. В частности:

• к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы, относится имущество, полученное в рамках целевого финансирования {условие: ведение раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования}, и безвозмездно полученное имущество (условие: наличие у образовательного учреждения лицензии на право ведения образовательной и уставной деятельности), (пп. 14 и 22 п. 1 ст. 251 НК РФ) [1].
  
• при формировании налоговой базы также не учитываются целевые поступления, например, на содержание образовательных учреждений и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению (п. 2 ст. 251 НК РФ);
  
• в составе доходов и расходов, включаемых в налоговую базу, не учитываются доходы, полученные в виде средств целевого финансирования и целевых поступлений на содержание образовательной организации и ведение уставной деятельности, финансируемой за счёт указанных источников, и расходы, производимые за счёт этих средств (п. 2 ст. 321.1 НК РФ).
  

Образовательные организации облагаются также региональными налогами, такими как транспортный налог и налог на имущество организаций. Причем льготы по ним для образовательных учреждений на федеральном уровне не предусмотрены.

С момента вступления в силу 1 января 2005 г. гл. 31 НК РФ образовательные организации являются плательщиками земельного налога (местный налог). Хотя ранее земельные участки закреплялись за ними в бессрочное бесплатное пользование (п. 1 ст. 39 Закона «Об образовании»). В настоящее время льготы по этому налогу для образовательных учреждений на федеральном уровне не предусмотрены.

В российской практике сейчас присутствует определённый набор налоговых инструментов регулирования, нацеленных на стимулирование инвестиций, в том числе в сферу высшего образования. Однако, во-первых, их явно недостаточно, а во-вторых, эффективному применению даже имеющихся стимулов мешает целый ряд барьеров (законодательных, организационных, экономических), среди которых:

• неточности налогового законодательства, приводящие к вероятности двоякой трактовки норм, особенно в отношении применения налоговых льгот, в том числе регионального уровня; экономическая непривлекательность вузов вследствие низкой материальной, научно-исследовательской, учебно-методической базы;
  
• необходимость ведения раздельного учёта доходов и расходов в случае применения тех или иных механизмов налогового стимулирования привлечения инвестиций в вузы, причём как у образовательных организаций, так и у организаций-инвесторов;
  
• ограниченность бюджетных средств, заложенных в бюджетах для реализации права регионов предоставлять инвестиционный налоговый кредит и др.
  

Зарубежный опыт стимулирования

В вопросах заимствования налоговых новаций часто ориентируются на западный опыт, даже там, где это не нужно. В данном вопросе ведущими экономиками мира как раз накоплен опыт, на который можно и нужно равняться.

В промышленно развитых странах давно осознали, что обучение персонала является одним из главных факторов, позволяющих победить в жёсткой конкурентной борьбе. Несколько примеров. Ежегодно крупные западные корпорации тратят 2 – 5% своего бюджета на обучение и развитие работников. В США значительную часть финансирования высшего образования составляют инвестиции корпораций – примерно 20%. Общий бюджет сферы образования в США превышает 200 млрд. долл. в год (корпорация IBM еще в 1990 г. тратила на обучение сотрудников более 1,5 млрд. долл.).

Базовая сфера размещения средств корпораций – финансирование научных исследований вузов, так как относительно небольшие затраты в этой области приносят огромные прибыли. Основными получателями инвестиций крупных корпораций являются Гарвардский, Калифорнийский, Стенфордский и Йельский университеты.

В этих вузах созданы кафедры теории и практики свободного предпринимательства, а также научные подразделения, работающие на правах филиалов корпораций, в которых преподавателям и студентам выплачивается дополнительная заработная плата. Двенадцать ведущих корпораций США создали совместно с 15-ю университетами, объединёнными Ассоциацией непрерывного инженерного обучения, новый тип учебного заведения – Национальный технологический университет.

В ряде стран существуют даже особые льготы, которые позволяют фирмам вычитать из налогооблагаемой базы более 100% средств, израсходованных на научные исследования и разработки.

Зарубежный опыт показывает, что стимулирование должно распространяться, прежде всего, на инвестора или на комплекс «инвестор – вуз». Налоговые льготы должны быть дифференцированы в зависимости от приоритетности прикладных НИР, ОКР и технологических разработок. Все льготы на инновационную деятельность должны предоставляться «условно», в случае не реализации инновационного проекта налоги должны быть уплачены с начислением пеней за несвоевременную уплату налога, а льготные кредиты – возвращены с уплатой повышенных процентов. В табл. 1 обобщены наиболее перспективные зарубежные и отечественные формы инвестиций применительно к нашим реалиям.

Таблица 1.

Перспективные формы инвестиций в сферу высшего профессионального образования

№	Форма	Описание	Преимущества	Недостатки
1	2	3	4	5
1	Образовательный кредит	Предоставление студентам образовательных кредитов банками и государственных субсидий	Переложение части инвестиций на потребителя, разнообразие форм кредитов (вплоть до безвозмездного). Позволяет частично оплачивать получаемое образование	Проблема определения государственных нормативов на одного обучаемого. Высокая процентная ставка банков. Отсутствие государственных гарантий по кредитам. Требование гарантийного обеспечения кредита ликвидными активами. Короткий срок кредитования
2	Государственные именные финансовые обязательства (ГИФО)	Трансферт, избирательно выдаваемый студенту и позволяющий ему осуществлять свободный выбор на рынке образовательных услуг	Расширение доступности образования для малообеспеченных семей, гарантии со стороны государства	Отсутствие прозрачности финансирования, возможность перекоса в сторону отдельных специальностей
3	Договор на подготовку специалистов с организацией	Абитуриент заключает один или два договора: первый – с организацией, второй – с кредитной организацией	Возможность контролировать учебный процесс заказчиком, гарантированность трудоустройства	Отсутствие отлаженного механизма взаимодействия вуз – студент – организация –кредитная организация
4	Медико-социальное и долгосрочное страхование	Страхование жизни родителей будущих абитуриентов	Возможность накопления достаточной для получения образования суммы, страховая защита от риска смерти родителей по любой причине	Отсутствие нормативной и законодательной базы, неразвитость рынка страховых образовательных услуг
5	Образовательный вексель	Ценная бумага вуза, стоимость которой соответствует стоимости годичного (иного срока) обучения студента	Позволяет оплачивать любые формы и уровни обучения	Необходимость жесткого контроля за выпуском векселей и их учётом
6	Внебюджетная стипендия	Стипендии, гранты, субсидия на жилье во время учёбы, выделяемые за счет коммерческой деятельности вуза	Повышение мотивации студента, переложение части государственных инвестиций на вуз	Необходимость поиска дополнительных источников дохода для вуза
7	Привлечение организаций к инвестированию вуза	Интеграция: наука – вуз – производство	Ускорение НТП, повышение инновационного потенциала, повышение трудоустройства, повышение качества образования	Отсутствие интегрированных НИИ комплексов, единой научной базы данных, системы мониторинга инновационного потенциала

Изучение мирового опыта указывает на наличие общей тенденции развития многоканального совместного инвестирования в образование со стороны населения, бизнеса и государства. Данная тенденция реализуется и в нашей стране, нуждаясь в соответствующем налоговом стимулировании.

Механизмы (инструменты) льготного налогообложения представляют собой функциональную разновидность общего налогового механизма, являясь частью (блоком) этого механизма. Они воздействуют на мотивацию налогоплательщиков посредством изменения элементов налогообложения (объекта, налоговой базы, налогового периода, налоговой ставки, порядка исчисления налога, порядка и сроков уплаты налога).

Общей целью таких механизмов является повышение эффективности налогообложения определённых категорий налогоплательщиков, достижение определённых результатов и целевых установок путём изменения порядка налогообложения и создания специальных налоговых условий для их достижения.

Введение налоговых льгот для определённой части налогоплательщиков преследует цели как регулятивного и социального, так и стимулирующего характера. Происходит выравнивание условий деятельности субъектов налогообложения (налогоплательщиков), которые по ряду причин оказались в менее выгодном положении по сравнению с другими участниками. Такого рода механизмы не предусматривают получение существенного бюджетного эффекта, они призваны формировать стимулы для развития перспективных в экономике направлений деятельности выбранной группы налогоплательщиков.

Современные «рыночные» тенденции в налогообложении (все налогоплательщики должны находиться в равных условиях) предопределяют необходимость поиска адекватных инструментов налогового стимулирования системы образования. С одной стороны, этот поиск должен быть нацелен на обоснование целесообразности дополнительных льгот, с другой — на устранение барьеров на пути применения уже имеющихся инструментов стимулирования.

Предложения

С учётом такой концептуальной задачи и разрабатывались нижеследующие перспективные механизмы налогового стимулирования привлечения инвестиций в систему высшего профессионального образования:

1. Необходимо стимулировать привлечение инвестиций через механизм налогового льготирования НИОКР и процесса внедрения полученных результатов интеллектуальной деятельности в производство. В настоящее время данный механизм действует (ст. 256, 260, 262, 264 НК РФ) [2]. Однако представляется необходимым расширить его содержание и возможности.

Например, для стимулирования инновационной деятельности и привлечения внебюджетных инвестиций целесообразно разрешить организациям образования, осуществляющим научные исследования, сдавать землю в аренду в целях создания инновационных комплексов на долевой основе. Обоснование целесообразности такого подхода, в частности, вытекает из рассмотрения следующей ситуации. Инвестор готов вложить средства в реализацию научно-технической разработки путём создания на долевой основе производства на земле, находящейся в бессрочном пользовании у вуза. Вместе с тем, в соответствии с Земельным кодексом РФ земля, пропорциональная площади здания, должна передаваться в собственность владельцу части здания, т.е. федеральная земля может перейти в частные руки. Чтобы этого не происходило, целесообразно допустить сдачу соответствующего участка земли в долгосрочную аренду. Кроме того, доходы от сдачи в аренду земли, по аналогии с доходами от разрешённой законом сдачи в аренду имущества, были бы существенным дополнением к бюджету научных организаций для поддержания и развития их материальной базы, а может быть и инновационной деятельности.

2. Необходимо совершенствовать практику изменения сроков уплаты налогов, причём как в отношении организаций-инвесторов, так и образовательных организаций. Как известно, изменение сроков уплаты налогов может осуществляться по трём направлениям: отсрочка, рассрочка, инвестиционный налоговый кредит (п. 3 ст. 61 НК РФ). Их детальное сравнение позволяет считать, что в целях налогового стимулирования привлечения инвестиций в указанную сферу наиболее эффективно применение инвестиционного налогового кредита (ИНК). Однако в настоящее время ст. 67 НК РФ содержит исчерпывающий и достаточно жёсткий перечень оснований для получения ИНК, не содержащий каких-либо исключений для вузов, Академии Наук и их инвесторов.

Представляется перспективным упрощение процедуры получения и расширение сферы применения инвестиционного налогового кредита, который следует выдавать организациям на реализацию любых инвестиционных проектов, в том числе при совместных проектах с организациями образования и науки, а не только связанных с собственным производством. При этом основным условием предоставления данного кредита должно быть наличие у инвестора собственных финансовых средств и (или) банковских ресурсов.

3. Необходимо разработать налоговые льготы для успешной реализации концепции государственных возвратных субсидий в сферу высшего образования. В частности, возможны схемы по организации системы государственных образовательных субсидий и движения бюджетных средств при предоставлении субсидий через уполномоченный банк (вариант с участием работодателя). Для эффективной реализации различных схем субсидирования важным дополнением станут налоговые льготы в отношении физических лиц – студентов и организаций-работодателей в виде частичного, при установленных жёстких ограничениях, освобождения от возврата долга физического лица.

В целом же совершенствование налогового законодательства в целях расширения возможностей участия физических и юридических лиц по реализации совместных с вузом проектов, вложения инвестиций в систему высшего профессионального образования видится не только важным способом наращивания интеллектуального капитала страны, но и направлением улучшения перспектив её экономического развития. Разработку и обсуждение таких предложений можно было бы продолжить, главное – было бы желание их реализовать на практике.

Литература

1. Налоговый кодекс РФ (Часть I) Закон РФ № 146-ФЗ от 31.07.1998 г. (ред. от 15.09.2010).
   
2. Налоговый кодекс РФ (Часть II) Закон РФ № 117-ФЗ от 05.08.2000 г. (ред. от 15.09.2010).