Конспект лекций по дисциплине: «Международные системы управленческого учета»
| Вид материала | Конспект |
| 2.7. Отчетность по сегментам Доходы сегмента Расходы сегмента Финансовые результаты сегмента Обязательства сегмента |
- Конспект лекций по дисциплине: «Международные системы управленческого учета», 860.46kb.
- Вопросы к экзамену по дисциплине «Бухгалтерский управленческий учет», 20.2kb.
- Контрольная работа По дисциплине «Международные стандарты аудита» Тема «Классификация, 111.82kb.
- Конспект лекций по дисциплине «Информационные системы в экономике», 1286.5kb.
- Задачи и функции управленческого учета. Принципы управленческого учета, 13.12kb.
- Темы курсовых работ Сущность, содержание, принципы, цели и задачи управленческого учета., 42.3kb.
- Программа курса: Цели и задачи управленческого учета и его взаимосвязь с другими видами, 16.76kb.
- Методика организации управленческого учета на предприятии 16 Организация управленческого, 839.99kb.
- Министерство образования и науки российской федерации, 2585.99kb.
- Концепция управленческого учета на современном этапе развития экономики России, 75.27kb.
2.7. Отчетность по сегментам
IAS 14 «Сегментная отчетность». Дополнительная литература - ПБУ (12/00) «Информация по сегментам»
Сегментная отчетность показывает финансовые результаты отдельных составляющих бизнеса компании – где и чем занималась компания. Те компании, которые ведут предпринимательскую деятельности в разных географических областях или/и занимаются разными видами бизнеса, должны составлять сегментную отчетность. Отчетность по сегментам предназначена для анализа рисков и прибыли (убытка) по отдельным направлениям бизнеса. В общей консолидированной отчетности убытки одного сегмента покрываются за счет прибыли другого, что искажает информацию о платежеспособности, финансовой устойчивости и рентабельности всей компании.
Целью составления отчетности по сегментам деятельности является предоставление пользователям следующей возможности:
- анализировать основные направления деятельности компании;
- оценивать риски и прибыльность компании;
- принимать адекватные решения.
Сегментирование – это вид анализа информации, содержащейся в финансовой отчетности, в соответствии с различными типами продукции или услуг и географическими регионами, в которых компания осуществляет свою деятельность. IAS 14 определяет такие понятия: как сегмент деятельности, географический сегмент, отчетный сегмент.
Отчетным сегментом – является сегмент, информация о котором включается в финансовую отчетность. Отчетным сегментом может быть как сегмент деятельности, так и географический сегмент в зависимости от того, насколько они отвечают требованиям данного стандарта.
Сегментом деятельности (хозяйственным сегментом) называется структурный элемент компании, который производит однородную продукцию и отличается от других тем, что подвержен иным рискам и имеет другой уровень прибыльности.
Критериями выделения сегментов деятельности служат:
- вид продукции;
- характер производственного процесса;
- тип покупателя или услуг;
- методы реализации продукции или оказания услуг;
- специфика нормативно-правовой базы данной отрасли.
Продукция и услуги, включаемые в один сегмент деятельности (бизнеса) должны быть схожи по большинству факторов.
Географический сегмент – это часть компании, которая производит продукцию (услуги) в экономических условиях, сложившихся в конкретном географическом регионе, и отличается от других тем, что подвержена иным рискам и имеет другой уровень прибыльности.
Критериями выделения географических сегментов служат:
- подобие географических и политических условий;
- сходство хозяйственных операций;
- специальные риски, связанные с хозяйственными операциями;
- наличие валютного контроля и валютных рисков.
Географическим сегментом может быль регион страны, страна или группа стран.
Количественным критерием выделения сегмента в отчетности служит правило 10% процентов. Как правило, включают в отчетность сегмент, основная часть реализации которого связана со сторонними организациями и выполняются следующие условия хотя бы одно из следующих условий:
- доходы сегмента от продаж внешним клиентам и операций с другими сегментами составляют 10% от совокупной выручки (доходов) всей компании;
- результат деятельности сегмента (прибыль или убыток) составляет 10% от совокупной прибыли (убытка компании);
- активы сегмента составляют 10% от общей балансовой стоимости всех активов компании;
Отчетные сегменты должны охватить не менее 75% информации о деятельности компании. Если суммарный внешний доход (выручка) отчетных сегментов составляет менее 75% от суммарного дохода (выручки) всей компании, то дополнительные сегменты должны быть выделены в качестве отчетных, даже если результаты их деятельности не соответствуют правилу 10%.
Если сегмент однажды был включен в отчет, но перестал отвечать критерию 10%, то он должен фигурировать в отчетах последующих периодов, если сохраняет значимость для компании. Кроме того, в сегментной отчетности должна быть отражена взаимосвязь отчетов по сегментам с общей финансовой отчетностью.
Формирование сегментной отчетности базируется на следующей информации:
- внутренней управленческой и финансовой отчетности;
- организационной и финансовой структуре предприятия.
В сегментной отчетности для каждого сегмента должна быть раскрыта следующая информация:
- Доходы сегмента – выручка (доход), отражаемая в отчете о прибылях и убытках компании, которая может быть прямо или на разумной основе путем распределения пропорционально установленной базе отнесена на данный сегмент.
К выручке не относятся: доход по процентам или дивидендам, а также доход от продажи инвестиций или погашения долга (за исключение случаев, когда сегмент занимается финансовыми операциями).
- Расходы сегмента – это расходы по операционной деятельности сегмента, которые могут быть прямо или на разумной основе путем распределения пропорционально установленной базе отнесены на данный сегмент.
К расходам по сегменту не относят проценты к уплате, потери от продажи инвестиций, расходы по налогам и административные и общехозяйственные расходы, возникшие на уровне компании. МСФО предъявляет требования к формированию информации о прибыли на уровне сегмента, без учета административных и других расходов на уровне компании.
- Финансовые результаты сегмента – доходы сегмента за вычетом расходов сегмента;
- Балансовые активы сегмента – активы, используемые сегментом в его основной деятельности, которые могут быть прямо или на разумной основе путем распределения пропорционально установленной базе отнесены на данный сегмент;
- Обязательства сегмента – это обязательства сегмента, которые возникают в результате операционной деятельности, сегмента которые могут быть прямо или на разумной основе путем распределения пропорционально установленной базе отнесены на данный сегмент; обязательства сегмента не включают налог на прибыль.
Компании самостоятельно определяют отчетные сегменты, те которые будут включены в финансовую отчетность. МСФО требует определить, какие сегменты будут первичными, а какие вторичными. Для этого следует четко определить, от чего зависит прибыль компании. Приведем пример такого анализа (Таблица 2.8.).
Таблица 2.8.
Идентификация уровней сегментной отчетности
| Доминирующие признаки | Первичный отчетный сегмент | Вторичный отчетный сегмент |
| Риски и нормы прибыли компании с точки зрения руководства зависят главным образом от различий в производимых товарах и услугах | Хозяйственный сегмент | Географический сегмент |
| Риски и нормы прибыли компании с точки зрения руководства зависят главным образом от различий между странами и географическими зонами | Географический сегмент | Хозяйственный сегмент |
Так же в сегментную отчетность включаются:
- суммарные затраты на приобретение долгосрочных активов;
- сумма начисленной амортизации за отчетный период.
В финансовой отчетности информация по сегментам приводится за 2 периода - отчетный и предшествующий периоды. Приведем пример сегментной отчетной компании (таблица 2.9.).
Таблица 2.9.
Сегментная отчетность (млн. руб.)
| | Добыча | Перера-ботка | Транспортировка | Поставка газа | Прочее | Итого |
| на 31.12.09 | | | | | | |
| Активы по сегментам | 657 779 | 71 707 | 1 246 597 | 181 491 | 315 933 | 2 473 510 |
| Нераспределен-ные активы | | | | | | 306 066 |
| Исключение межсегментных операций | | | | | | (15 489) |
| Итого по активам | | | | | | 2 764 087 |
| Обязательства по сегментам | 32 855 | 26 539 | 61 536 | 80 907 | 28 379 | 230 216 |
| Нераспределенные обязательства | | | | | | 758 783 |
| Исключение межсегментных операций | | | | | | (94 835) |
| Итого по обязательствам | | | | | | 894 164 |
| Финансовые результаты сегментов за 2009 год | ||||||
| Выручка по сегментам | 105 240 | 110 039 | 252 685 | 673 879 | 50 848 | 1 192 682 |
| Расходы по сегментам | (97 474) | (102 920) | (219 795) | (481 114) | (53 355) | (954 658) |
| Финансовый результат по сегментам | 7 766 | 7 119 | 32 890 | 192 756 | (2 507) | 238 024 |
| Нераспределен-ные расходы | | | | | | (11 686) |
| Прибыль от продаж | | | | | | 226 338 |
| Капитальные вложения за период | 102 778 | 20 002 | 83 826 | 7 987 | 17 191 | 231 784 |
| Амортизация основных средств | 30 486 | 3 779 | 60 617 | 641 | 4 125 | 99 648 |
Учетная политика сегмента – это учетная политика, относящаяся к формированию сегментной отчетности, в ее основу положена учетная политика формирования консолидированной отчетности. В ней определяются правила выделения сегмента, методы ценообразования по внутрисегментным операциям (трансфертная цена), методы и базы распределения доходов и расходов по сегментам, методы оценки взаимных расчетов между сегментами, состав доходов и расходов сегмента и т.п.
Схожие по основным показателям сегменты можно объединить в единый хозяйственный или географический сегмент.
Вопросы для самопроверки:
- Значение представления сегментной отчетности?
- Дайте определения видам сегментов, включаемых в отчетность?
- Назовите основные критерии выделения сегмента?
- Какая информация представляется о сегменте в отчетности ?
- Какие расходы не относятся к расходам сегмента и должны быть представлены в нераспределенном виде?
Вопросы для контроля по разделу
- Основные документы, входящие в состав финансовой отчетности, и их назначение.
- Основные элементы финансовой отчетности, критерии признания в финансовых отчетах.
- Баланса предприятия: критерии классификации статей.
- Отчет о прибылях и убытках: требования к информации, форма отчета, составленного функциональным методом и
- Отчет о прибылях и убытках: требования к информации, форма отчета, составленного методом характера затрат.
- Отчет о движении денежных средств: требования к информации, форма отчета, составленного прямым способом.
- Отчет о движении денежных средств: требования к информации, форма отчета, составленного косвенным способом.
- Отчет об изменениях в капитале: его назначение и структура отчета.
- Методы учета инвестиций в зависимости от доли в уставном капитале и стандарты их определяющие.
- Консолидированная финансовая отчетность: условия составления и значение.
- Правила консолидации финансовых отчетов. Порядок расчета и значение статей отчетности: гудвил и доля меньшинства.
- Сегментная отчетность: значение, виды сегментов, критерии включения сегмента в финансовые отчеты.