Geum.ru

Конспект лекций по дисциплине: «Международные системы управленческого учета»

Вид материалаКонспект
2.2. Баланс предприятия
Подобный материал:
1   2   3   4   5   6   7

2.2. Баланс предприятия


IAS 1 «Представление финансовой отчетности». Дополнительная литература - ПБУ (4/99) «Бухгалтерская отчетность организации».

Баланс - финансовый отчет, в котором представлена информация об активах, обязательствах и капитале предприятия.

Баланс может быть представлен в 2 формах:
  • в виде таблицы – активы слева, обязательства и собственный капитал справа – форма счета;
  • в виде списка: статьи приводятся друг за другом в определенной последовательности – форма отчета.

Стандарт определяет требования к минимальному набору статей баланса. Организация, составляющая баланс, может включить в него дополнительные статьи для достоверного и полного отражения финансового состояния или привести более подробную детализацию статей в приложениях к балансу.


Таблица 2.2

Минимальный набор статей баланса, согласно МСФО (IAS 1)

Актив
Обязательства
Капитал

1. Основные средства

2. Инвестиционное имущество

3. Нематериальные активы

4. Инвестиции в ассоциированные предприятия

5. Финансовые активы (кроме 4, 8, 9)

6. Биологические активы

7. Запасы.

8. Торговая и другая дебиторская задолженность.

9. Денежные средства и их эквиваленты

10. Текущие налоговые активы

11. Отложенные налоговые активы
12. Торговая и другая кредиторская задолженность

13. Финансовые обязательства

14. Резервы (оценочные обязательства)

15. Финансовые обязательства

16. Текущие налоговые обязательства

17. Отложенные налоговые обязательства
13. Доля меньшинства.

14. Акционерный капитал и фонды (резервный капитал, нераспределенная прибыль), относящиеся к владельцам капитала материнской компании


Основой классификации активов и обязательств является ликвидность. МСФО не регламентирует порядок ликвидности, но требует его соблюдения: статьи в балансе приводятся либо в порядке уменьшения ликвидности или в порядке возрастания. В балансе информация об активах представлена в двух разделах: текущие активы, долгосрочные активы, об обязательствах также в двух разделах: текущие обязательства и долгосрочные обязательства, информация о капитале представляет собой один раздел. В основу классификации на краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства положено понятие операционного цикла. К краткосрочным (текущим) активам и обязательствам, относятся те активы, которые будут конвертированы в денежные средства (реализованы) и те обязательства, которые будут оплачены (погашены) в течение операционного цикла предприятия.

Операционный цикл – это интервал времени между приобретением активов для переработки и их конвертированием в денежные средства. Если обычный операционный цикла не может быть четко идентифицирован, то он принимается равным 12 месяцам.

В Приложении 3 приведен пример баланса предприятия, составленного в соответствии с требованиями МСФО.

Ниже приведены пояснения к некоторым статьям баланса.

Доля меньшинства (доля миноритарных акционеров) – это часть чистых результатов деятельности и чистых активов дочерней компании, приходящаяся на долю, которой не владеет материнская компания. Доля меньшинства должна представляться в сводном балансе отдельно от обязательств и собственного капитала материнской компании. Представляется только в консолидированном балансе.

Доля миноритарных акционеров (minory shareholders` interest) – не контрольный пакет акций. Когда компания не владеет всеми акциями своих дочерних предприятий, эта цифра представляет собой активы, относящиеся к акциям других акционеров в этих дочерних компаниях. Поскольку эта стоимость не принадлежит акционерам материнской компании, она должна учитываться отдельно и вычитаться в целях получения величины чистых активов, принадлежащих владельцам акций материнской компании.

Фонды (резервы(reserves)) – резервы создаваемые из чистой прибыли, которые являются частью собственного капитала. Дополнительно предоставляется описание сущности и назначения резерва. Российские компании по этой статье отражают показатели нераспределенной прибыли и резервного капитала компании.

Резервы (оценочные обязательства(provision)) - это обязательства на неопределенную сумму и с неопределенным сроком погашения. К таким резервам относятся: резерв под реструктуризацию бизнеса, резерв по гарантийному ремонту, выставленные гарантии разного рода и т.п.. Для начисления резервов требуются следующие условия: обязательство, возникшее из предыдущих событий, существует вероятность выбытия экономических ресурсов для погашения обязательства, обязательство может быть достаточно надежно оценено. Оценочное обязательство может возникать из обременительного договора, надежно оцененных будущих операционных убытков и реструктуризации компании (спланированного и контролируемого процесса прекращения или изменения направлений деятельности компании, изменения структуры управления и ведения бизнеса и т.п.).

Акционерный капитал – номинальная стоимость всех выпущенных акций, включая привилегированные и обыкновенные. IAS 1 требует также раскрытия дополнительной информации по акциям в примечаниях к балансу: количество разрешенных к выпуску акций, количество акций выпущенных, оплаченных и неоплаченных, номинальная стоимость акций (информация об ее отсутствии) простых и привилегированных акций, неоплаченный акционерный капитал, номинальная и рыночная стоимости акций, количество акций находящихся в обращении, собственные выкупленные акции, акции, зарезервированные для выпуска по опционам или контрактам на продажу.

Так же предоставляется следующая информация по дивидендам: величина дивидендов, объявленных после даты составления баланса, но до даты выпуска финансовой отчетности, величина отсроченных дивидендов.

Вопросы для самопроверки:
  1. В каких основных разделах представлены статьи баланса, проклассифицируйте по разделам (на основании ликвидности) минимальный набор статей, приведенный в Таблице 2.2.?
  2. В каком порядке по отношению к ликвидности формируются статьи в балансе по РСБУ, какой порядок определяет МСФО ?
  3. Дайте определение понятию доля меньшинства, в каком разделе баланса отражается информация по этой статье?
  4. Назовите основные статьи баланса по МСФО?
  5. В чем отличие понятий «резервы» по МСФО и РСБУ, какие статьи бухгалтерского учета по РСБУ относятся к резервам?