Э. А. Сиротенко Финансовая академия при Правительстве РФ
Вид материала | Статья |
- Финансовая академия при правительстве российской федерации, 887.5kb.
- Учебно-методический комплекс москва 2007 Федеральное государственное образовательное, 434.84kb.
- Финансовая академия при правительстве РФ кафедра «Финансы предприятий и финансовый, 1673.64kb.
- Список иллюстраций, 252.01kb.
- Правительстве Российской Федерации по адресу: 125993, г. Москва, Ленинградский проспект,, 2482.33kb.
- Правительстве Российской Федерации рекомендации по курсовой работе методические рекомендации, 382.7kb.
- Правительстве Российской Федерации М. А. Эскиндарова Уважаемые коллеги! Сегодня первое, 265.5kb.
- Финансовая академия при правительстве российской федерации, 639kb.
- Правительстве Российской Федерации по адресу: 125993, Москва, Ленинградский проспект,, 315.44kb.
- Финансовая академия при правительстве российской федерации, 740.79kb.
Сиротенко Э.А. Современные информационные технологии в аудиторской деятельности. // Проблемы информатики в образовании, управлении, экономике и технике: Сб. материалов Междунар. научно-техн. конф.– Пенза: ПДЗ, 2009. – С. 282-289.
Современные информационные технологии
в аудиторской деятельности1
Э.А. Сиротенко
Финансовая академия при Правительстве РФ,
г. Москва, Россия
Статья посвящена вопросам совершенствования теоретико-методологического аппарата и инструментальных средств аудиторской деятельности путем внедрения в современную аудиторскую практику новейших информационных технологий. Представлен краткий обзор программного обеспечения аудита в России и за рубежом. Сформулированы основные функциональные характеристики и направления совершенствования информационных технологий аудиторской деятельности.
Sirotenko E.A. Modern information technologies in auditing activity.
The article is devoted to the questions of the enhancement of theoretical- methodological apparatus and instrumental means of auditing activity by means of modern information technologies. There is also a short survey of audit software in Russia and abroad. Main functional characteristics and trends of enhancement of modern information technologies are stated.
Принятая в 2008 г. «Концепция долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 года» предполагает переход российской экономики от экспортно-сырьевого типа к инновационной экономике знаний. Помимо формирования институциональных основ функционирования инновационной экономики, выделяется информационная открытость как фактор, обеспечивающий благоприятный переход к экономике, основанной на знаниях.
С точки зрения аудита, информационная открытость достигается посредством создания единого информационного поля, в котором каждый экономический субъект является одновременно и пользователем, и источником данных для других субъектов экономики. По мнению специалистов,2 «….ресурсы экстенсивного роста рынка … аудиторских услуг… практически исчерпаны, … сократившийся спрос на услуги аудиторов и консультантов сегодня практически полностью закрыл возможности для механического наращивания объемов бизнеса…». В 2008 г. рост доходов 100 ведущих АКГ, включенных в рейтинг,3 замедлился почти вдвое. Их суммарная выручка составила 43 млрд. рублей, увеличившись за год лишь на 23%. При этом наиболее быстрорастущим направлением бизнеса стало консультирование в области информационных технологий (ИТ). Прирост выручки от услуг в этом секторе составил 26%4.
Таким образом, в современных условиях особенно актуальными становятся вопросы совершенствования методики проведения аудиторских проверок и расширения спектра предоставляемых услуг на основе внедрения новых прогрессивных методов проверки с использованием экономико-математических методов и специальных информационных технологий аудиторской деятельности. Автоматизация аудиторской деятельности позволяет решать задачи обеспечения аудитора необходимой информацией, методами и средствами ее обработки, хранения и предоставления в форме, удобной для анализа, выявления ошибочных бухгалтерских записей, выработки рекомендаций по улучшению организации системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии, позволяет рационально организовывать, хранить и обрабатывать информационные массивы, используемые в ходе аудиторской проверки, тем самым облегчая труд, повышая его эффективность, а также расширяя сферу предоставляемых услуг, снижая себестоимость аудиторской проверки. Учитывая мировую практику и российский опыт в области использования программных средств в аудите, выделим следующие основные направления развития информационных решений в области автоматизации аудита:
I. Программные средства общего назначения.
II. Системы поддержки принятия решений (экспертные системы).
III. Специальные аудиторские программные средства: 1) специальные программные средства «аудита информационных систем»; 2) специальные программные средства поддержки аудиторских процедур.
Не будем подробно рассматривать функциональные характеристики программных средств первой группы, они общеизвестны. Данное программное обеспечение используется аудиторами для осуществления процедур по широкому спектру вопросов: от автоматизации аудиторской выборки и управленческих процедур до восстановления бухгалтерского учета и формирования рабочих бумаг и аудиторского заключения.
Системы поддержки принятия решений (экспертные системы)
Особенностью использования экспертных систем в мировой аудиторской практике является их вспомогательный характер. Такие системы используются для поддержки принятия и повышения качества аудиторских решений путем использования данных и моделей. Их вовлечение в процесс аудита дает возможность создавать качественные модели и на их основе синтезировать стратегии по заданной цели, деструктурировать ситуацию и анализировать ее развитие, находить наиболее эффективные решения. Они позволяют формировать имитационные модели процессов и систем для изучения их поведения в различных ситуациях и выбора наилучшей стратегии управления и оптимальных структуры и параметров системы, обеспечивают оптимизацию решений при проектировании и управлении, поддержку принятия управленческих решений, исследование стратегий управления, прогнозирования процессов и развития ситуаций, а также используются для поиска оптимального варианта из нескольких возможных с одновременным учетом противоречивых, трудноформализуемых и несоизмеримых требований. Наиболее эффективной областью их применения являются услуги аудиторских фирм по бизнес-диагностике, приватизации, исследованию рынков, по оценке бизнеса и недвижимости, стратегическому управлению затратами, а также – мониторинг клиентов, планирование аудита, технические аудиторские процедуры, осуществление аудиторской выборки, подготовка финансовой отчетности и т.д.
В качестве примеров можем привести западные разработки, такие, как AY/ASQ, SEACAS, PREAUDIT, STAR, ANSWERS, Audit Planner, AUDITOR, TICOM, ExperTAP.
Преимущества, которые предоставляют экспертные системы аудиторам: расширение сферы предоставляемых услуг и используемого инструментария; рост уровня специализации; снижение расходов на оплату персонала; снижение расходов на обучение; повышение качества и эффективности услуг; рост уровня контроля качества выполненных работ; более быстрое принятие решений; возможность идентификации потенциальных проблем; гипертекстовая технология; распространение прогрессивных методологий и технологий аудита.
Российскими аудиторами сейчас используются так называемые информационно-аналитические системы, такие, как СПАРК (Система профессионального анализа рынков и компаний). Использование данной системы позволяет осуществлять предварительное планирование аудиторской проверки, в частности минимизировать временные затраты по осуществлению предварительных аналитических процедур и оценке неотъемлемого аудиторского риска.
Специальные аудиторские программные средства
Рассмотрим содержание и специфику каждой подгруппы.
Средства «аудита информационных систем». Целью применения компьютерных методов аудиторского тестирования системы контроля является заключение о фактической работоспособности процедур контроля в компьютерной системе. Такое заключение позволяет руководителю аудиторской проверки оценить риск неэффективности контроля и определить содержание, распределение во времени и глубину процедур аудита. Оценка риска неэффективности контроля имеет решающее значение, особенно для компьютерных систем, поскольку она определяет возможность дальнейшего выполнения аудиторской проверки с использованием базы данных клиента.
В рамках аудита информационных систем (ИС), в частности оценки рисков, связанных с аппаратным и программным обеспечением проверяемого экономического субъекта, используют различные программные продукты. К ним можно отнести следующие: CRAMM британской компании Insight Consulting, американскую RiskWatch одноименной компании и российский пакет ГРИФ компании Digital Security.
Анализ рисков ИС проводится двумя способами: с помощью модели информационных потоков или модели угроз и уязвимостей в зависимости от того, какими исходными данными располагает пользователь, а также от того, какие данные его интересуют на выходе.
Средства поддержки аудиторских процедур (АПС). АПС можно использовать для выполнения аудиторских задач следующих основных типов:
1. Проверка и анализ записей на основе аудиторских критериев с целью определения качества, полноты, состоятельности и правильности.
2. Тестирование расчетов и выполнение перерасчета.
3. Сопоставление данных различных файлов для определения согласованности совместимости данных.
4. Разметка и распечатка аудиторских выборок с использованием статистических или оценочных критериев для выполнения немашинных аудиторских процедур.
5. Суммирование, повторное упорядочение и переформатирование данных, выполняемые по-разному с привлечением АПС.
6. Сопоставление фактических данных немашинных аудиторских процедур с записями в системе бухгалтерского учета более эффективно при использовании АПС.
7. Поддержка процедур аудиторского запроса.
8. Генерация отчетов.
9. Оформление рабочих бумаг и аудиторского заключения и т.д.
Преимущества, предоставляемые АПС аудиторам: обработка больших объемов информации, возможность получения более полной и гибкой аналитической информации и возможность использования математического аппарата, расширение возможностей проведения аудиторских тестов и использования различных источников информации, повышение имиджа аудитора, снижение времени проведения аудиторской проверки.
Западные аудиторы с успехом используют такие АПС: ACL -Audit Command Language, APPLAUD, Cars 5 PC, IDEA – Interactive Data Extraction and Analysis, PANAUDIT PLUS, PC/FOCAUDIT, Prospector и т.д.
Для автоматизации аудиторских процедур в РФ применяются следующие программные средства:
справочно-информационные системы («Ассистент аудитора»);
системы автоматизации непосредственно процесса аудиторской проверки («ЭкспрессАудит: ПРОФ», «Аудит Мастер», «AuditXP»);
системы, охватывающие всю деятельность аудиторской фирмы (AuditNET).
Эти программы нацелены на решение различных задач и удовлетворяют потребности различных целевых групп аудиторского сообщества. Выбор автоматизированной информационной системы аудита – это поиск оптимального соотношения функциональности предложенной системы и затрат на ее внедрение.
Как показывает мировой опыт создания программного обеспечения, а также анализ отечественного, его совершенствование должно осуществляться за счет следующих взаимосвязанных процессов:
развитие и совершенствование предметной области аудита;
разработка средств и методов информационного моделирования предметной области, включая построение информационных пространств предметной области;
разработка и создание информационного обеспечения автоматизированной информационной системы (АИС).
Эти компоненты являются основой дальнейшего развития программных средств, информационных технологий обработки данных и автоматизированной системы подготовки и принятия решений при организации и проведении аудита в условиях действующего законодательства.
Основные требования к автоматизированной информационной системе аудита (АИСА) можно сформулировать в виде следующих параметров и характеристик:
С позиции пользователя
Реактивность системы (время ответов системы на запросы пользователей); удобство работы, наглядность и понятность экранных и печатных форм; надежность работы системы; устойчивость системы в различных ситуациях; гибкость в наращивании и модификации; адекватность и непротиворечивость заложенных алгоритмов обработки информации; «прозрачные» и понятные алгоритмы обработки информации; обеспечение безопасности с помощью различных методов контроля и разграничения доступа к информационным ресурсам.
Функциональные характеристики
Возможность конфигурировать систему в соответствии с требованиями на данный момент, включая реконфигурацию: в зависимости от параметров клиента (страна, регион, отрасль, вид деятельности, форма собственности, организационная структура предприятия и т.д.); в зависимости от изменений в законодательстве (например, при изменении форм финансовой отчетности – как основного источника первичной информации для внешнего аудитора); в зависимости от вида аудита в соответствии с требованиями российского законодательства и требованиями международных стандартов бухгалтерского учета (IAS); требованиями общепринятых стандартов бухгалтерского учета (GAAP USA) и требованиями стандартов саморегулируемых аудиторских организаций, внутрифирменных стандартов аудиторских фирм и т.д.
Информационно-программная среда должна поддерживать следующий функциональный набор АРМ-аудита, включая: «параллельный аудит»; трансформацию бухгалтерской отчетности; восстановление бухгалтерского учета; проведение консультаций в области налогообложения и т.д.; возможность создавать экранные формы документов, создавать и редактировать любые выходные документы (формы финансовой отчетности, аудиторские отчеты и заключения, рекомендации, договоры, рабочие бумаги и т.д.); возможность интеграции с различными прикладными системами, разработанными в различных средах (особенно с электронными таблицами, текстовыми редакторами и с правовыми базами данных и справочниками).
Выбранные средства и методы информационной технологии должны обладать: высокой скоростью работы с большими объемами информации; возможностью реконфигурации вычислительных мощностей; возможностью создавать единую базу хранения справочной и другой информации о клиенте; способностью настройки на любую схему учета и т.д, в том числе возможностью аудита консолидированной отчетности крупных клиентов, имеющих разветвленную сеть структурных подразделений.
Важным требованием к информационно-программной среде АИС аудита является наличие возможностей проведения аналитических расчетов с использованием статистических и вероятностных методов.
Технологические характеристики
К функционально-технологическим требованием проведения аудита следует отнести: независимость функциональной структуры проведения аудита от платформ; независимость от сетевого обеспечения; независимость от инфологической структуры баз данных; независимость от графического интерфейса; доступные для пользователя средства программирования; открытость технологической и программной архитектуры; надежность средств разграничения коллективного доступа; автоматизированный контроль ведения журнала обращения к выделенным базам данных закрытой информации, включая программный контроль целостности данных.
Библиографический список
1. Баранова О.В. Методология аудита в среде компьютерной обработки данных : монография. – М. : Компания Спутник+, 2008.
2. Голосов О.В., Мельник М.В. Перспективы развития аудита // Аудиторские ведомости. – 2005. – № 12.
3. Сиротенко Э.А. Информационное моделирование аудиторской деятельности. – М. : Фин. академия при Правительстве Российской Федерации; Оргсервис-2000, 2004. – 192 с.
4. Сиротенко Э.А. Перспективы развития теоретико-методологического аппарата аудита // Аудиторские ведомости. – 2006. – № 1.
5. Сиротенко Э.А., Голосов О.В. Краткое введение в системную теорию аудита // Сборник науч. тр. «Модели экономических систем и информационные технологии». – М. : Фин. академия при Правительстве Российской Федерации, 2000. – С. 45 – 61.
6. org
1 Материал подготовлен при информационной поддержке компании «КонсультантПлюс».
2 Ханферян В. Рейтинг аудиторско-консалтинговых групп «Российский аудит» по итогам 2008 года – http://ссылка скрыта
3 Там же.
4 Там же.