Э. А. Сиротенко Финансовая академия при Правительстве РФ

Вид материала

Статья

Содержание Sirotenko E.A. Modern information technologies in auditing activity. Системы поддержки принятия решений (экспертные системы) Специальные аудиторские программные средства Средства поддержки аудиторских процедур (АПС).

Подобный материал:

• Финансовая академия при правительстве российской федерации, 887.5kb.
• Учебно-методический комплекс москва 2007 Федеральное государственное образовательное, 434.84kb.
• Финансовая академия при правительстве РФ кафедра «Финансы предприятий и финансовый, 1673.64kb.
• Список иллюстраций, 252.01kb.
• Правительстве Российской Федерации по адресу: 125993, г. Москва, Ленинградский проспект,, 2482.33kb.
• Правительстве Российской Федерации рекомендации по курсовой работе методические рекомендации, 382.7kb.
• Правительстве Российской Федерации М. А. Эскиндарова Уважаемые коллеги! Сегодня первое, 265.5kb.
• Финансовая академия при правительстве российской федерации, 639kb.
• Правительстве Российской Федерации по адресу: 125993, Москва, Ленинградский проспект,, 315.44kb.
• Финансовая академия при правительстве российской федерации, 740.79kb.

Сиротенко Э.А. Современные информационные технологии в аудиторской деятельности. // Проблемы информатики в образовании, управлении, экономике и технике: Сб. материалов Междунар. научно-техн. конф.– Пенза: ПДЗ, 2009. – С. 282-289.

Современные информационные технологии
в аудиторской деятельности¹

Э.А. Сиротенко

Финансовая академия при Правительстве РФ,
г. Москва, Россия

Статья посвящена вопросам совершенствования теоретико-методологического аппарата и инструментальных средств аудиторской деятельности путем внедрения в современную аудиторскую практику новейших информационных технологий. Представлен краткий обзор программного обеспечения аудита в России и за рубежом. Сформулированы основные функциональные характеристики и направления совершенствования информационных технологий аудиторской деятельности.


Sirotenko E.A. Modern information technologies in auditing activity.

The article is devoted to the questions of the enhancement of theoretical- methodological apparatus and instrumental means of auditing activity by means of modern information technologies. There is also a short survey of audit software in Russia and abroad. Main functional characteristics and trends of enhancement of modern information technologies are stated.


Принятая в 2008 г. «Концепция долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 года» предполагает переход российской экономики от экспортно-сырьевого типа к инновационной экономике знаний. Помимо формирования институциональных основ функционирования инновационной экономики, выделяется информационная открытость как фактор, обеспечивающий благоприятный переход к экономике, основанной на знаниях.

С точки зрения аудита, информационная открытость достигается посредством создания единого информационного поля, в котором каждый экономический субъект является одновременно и пользователем, и источником данных для других субъектов экономики. По мнению специалистов,² «….ресурсы экстенсивного роста рынка … аудиторских услуг… практически исчерпаны, … сократившийся спрос на услуги аудиторов и консультантов сегодня практически полностью закрыл возможности для механического наращивания объемов бизнеса…». В 2008 г. рост доходов 100 ведущих АКГ, включенных в рейтинг,³ замедлился почти вдвое. Их суммарная выручка составила 43 млрд. рублей, увеличившись за год лишь на 23%. При этом наиболее быстрорастущим направлением бизнеса стало консультирование в области информационных технологий (ИТ). Прирост выручки от услуг в этом секторе составил 26%⁴.

Таким образом, в современных условиях особенно актуальными становятся вопросы совершенствования методики проведения аудиторских проверок и расширения спектра предоставляемых услуг на основе внедрения новых прогрессивных методов проверки с использованием экономико-математических методов и специальных информационных технологий аудиторской деятельности. Автоматизация аудиторской деятельности позволяет решать задачи обеспечения аудитора необходимой информацией, методами и средствами ее обработки, хранения и предоставления в форме, удобной для анализа, выявления ошибочных бухгалтерских записей, выработки рекомендаций по улучшению организации системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии, позволяет рационально организовывать, хранить и обрабатывать информационные массивы, используемые в ходе аудиторской проверки, тем самым облегчая труд, повышая его эффективность, а также расширяя сферу предоставляемых услуг, снижая себестоимость аудиторской проверки. Учитывая мировую практику и российский опыт в области использования программных средств в аудите, выделим следующие основные направления развития информационных решений в области автоматизации аудита:

I. Программные средства общего назначения.

II. Системы поддержки принятия решений (экспертные системы).

III. Специальные аудиторские программные средства: 1) специальные программные средства «аудита информационных систем»; 2) специальные программные средства поддержки аудиторских процедур.

Не будем подробно рассматривать функциональные характеристики программных средств первой группы, они общеизвестны. Данное программное обеспечение используется аудиторами для осуществления процедур по широкому спектру вопросов: от автоматизации аудиторской выборки и управленческих процедур до восстановления бухгалтерского учета и формирования рабочих бумаг и аудиторского заключения.

Системы поддержки принятия решений (экспертные системы)

Особенностью использования экспертных систем в мировой аудиторской практике является их вспомогательный характер. Такие системы используются для поддержки принятия и повышения качества аудиторских решений путем использования данных и моделей. Их вовлечение в процесс аудита дает возможность создавать качественные модели и на их основе синтезировать стратегии по заданной цели, деструктурировать ситуацию и анализировать ее развитие, находить наиболее эффективные решения. Они позволяют формировать имитационные модели процессов и систем для изучения их поведения в различных ситуациях и выбора наилучшей стратегии управления и оптимальных структуры и параметров системы, обеспечивают оптимизацию решений при проектировании и управлении, поддержку принятия управленческих решений, исследование стратегий управления, прогнозирования процессов и развития ситуаций, а также используются для поиска оптимального варианта из нескольких возможных с одновременным учетом противоречивых, трудноформализуемых и несоизмеримых требований. Наиболее эффективной областью их применения являются услуги аудиторских фирм по бизнес-диагностике, приватизации, исследованию рынков, по оценке бизнеса и недвижимости, стратегическому управлению затратами, а также – мониторинг клиентов, планирование аудита, технические аудиторские процедуры, осуществление аудиторской выборки, подготовка финансовой отчетности и т.д.

В качестве примеров можем привести западные разработки, такие, как AY/ASQ, SEACAS, PREAUDIT, STAR, ANSWERS, Audit Planner, AUDITOR, TICOM, ExperTAP.

Преимущества, которые предоставляют экспертные системы аудиторам: расширение сферы предоставляемых услуг и используемого инструментария; рост уровня специализации; снижение расходов на оплату персонала; снижение расходов на обучение; повышение качества и эффективности услуг; рост уровня контроля качества выполненных работ; более быстрое принятие решений; возможность идентификации потенциальных проблем; гипертекстовая технология; распространение прогрессивных методологий и технологий аудита.

Российскими аудиторами сейчас используются так называемые информационно-аналитические системы, такие, как СПАРК (Система профессионального анализа рынков и компаний). Использование данной системы позволяет осуществлять предварительное планирование аудиторской проверки, в частности минимизировать временные затраты по осуществлению предварительных аналитических процедур и оценке неотъемлемого аудиторского риска.

Специальные аудиторские программные средства

Рассмотрим содержание и специфику каждой подгруппы.

Средства «аудита информационных систем». Целью применения компьютерных методов аудиторского тестирования системы контроля является заключение о фактической работоспособности процедур контроля в компьютерной системе. Такое заключение позволяет руководителю аудиторской проверки оценить риск неэффективности контроля и определить содержание, распределение во времени и глубину процедур аудита. Оценка риска неэффективности контроля имеет решающее значение, особенно для компьютерных систем, поскольку она определяет возможность дальнейшего выполнения аудиторской проверки с использованием базы данных клиента.

В рамках аудита информационных систем (ИС), в частности оценки рисков, связанных с аппаратным и программным обеспечением проверяемого экономического субъекта, используют различные программные продукты. К ним можно отнести следующие: CRAMM британской компании Insight Consulting, американскую RiskWatch одноименной компании и российский пакет ГРИФ компании Digital Security.

Анализ рисков ИС проводится двумя способами: с помощью модели информационных потоков или модели угроз и уязвимостей в зависимости от того, какими исходными данными располагает пользователь, а также от того, какие данные его интересуют на выходе.

Средства поддержки аудиторских процедур (АПС). АПС можно использовать для выполнения аудиторских задач следующих основных типов:

1. Проверка и анализ записей на основе аудиторских критериев с целью определения качества, полноты, состоятельности и правильности.

2. Тестирование расчетов и выполнение перерасчета.

3. Сопоставление данных различных файлов для определения согласованности совместимости данных.

4. Разметка и распечатка аудиторских выборок с использованием статистических или оценочных критериев для выполнения немашинных аудиторских процедур.

5. Суммирование, повторное упорядочение и переформатирование данных, выполняемые по-разному с привлечением АПС.

6. Сопоставление фактических данных немашинных аудиторских процедур с записями в системе бухгалтерского учета более эффективно при использовании АПС.

7. Поддержка процедур аудиторского запроса.

8. Генерация отчетов.

9. Оформление рабочих бумаг и аудиторского заключения и т.д.

Преимущества, предоставляемые АПС аудиторам: обработка больших объемов информации, возможность получения более полной и гибкой аналитической информации и возможность использования математического аппарата, расширение возможностей проведения аудиторских тестов и использования различных источников информации, повышение имиджа аудитора, снижение времени проведения аудиторской проверки.

Западные аудиторы с успехом используют такие АПС: ACL -Audit Command Language, APPLAUD, Cars 5 PC, IDEA – Interactive Data Extraction and Analysis, PANAUDIT PLUS, PC/FOCAUDIT, Prospector и т.д.

Для автоматизации аудиторских процедур в РФ применяются следующие программные средства:

справочно-информационные системы («Ассистент аудитора»);

системы автоматизации непосредственно процесса аудиторской проверки («ЭкспрессАудит: ПРОФ», «Аудит Мастер», «AuditXP»);

системы, охватывающие всю деятельность аудиторской фирмы (AuditNET).

Эти программы нацелены на решение различных задач и удовлетворяют потребности различных целевых групп аудиторского сообщества. Выбор автоматизированной информационной системы аудита – это поиск оптимального соотношения функциональности предложенной системы и затрат на ее внедрение.

Как показывает мировой опыт создания программного обеспечения, а также анализ отечественного, его совершенствование должно осуществляться за счет следующих взаимосвязанных процессов:

развитие и совершенствование предметной области аудита;

разработка средств и методов информационного моделирования предметной области, включая построение информационных пространств предметной области;

разработка и создание информационного обеспечения автоматизированной информационной системы (АИС).

Эти компоненты являются основой дальнейшего развития программных средств, информационных технологий обработки данных и автоматизированной системы подготовки и принятия решений при организации и проведении аудита в условиях действующего законодательства.

Основные требования к автоматизированной информационной системе аудита (АИСА) можно сформулировать в виде следующих параметров и характеристик:

С позиции пользователя

Реактивность системы (время ответов системы на запросы пользователей); удобство работы, наглядность и понятность экранных и печатных форм; надежность работы системы; устойчивость системы в различных ситуациях; гибкость в наращивании и модификации; адекватность и непротиворечивость заложенных алгоритмов обработки информации; «прозрачные» и понятные алгоритмы обработки информации; обеспечение безопасности с помощью различных методов контроля и разграничения доступа к информационным ресурсам.

Функциональные характеристики

Возможность конфигурировать систему в соответствии с требованиями на данный момент, включая реконфигурацию: в зависимости от параметров клиента (страна, регион, отрасль, вид деятельности, форма собственности, организационная структура предприятия и т.д.); в зависимости от изменений в законодательстве (например, при изменении форм финансовой отчетности – как основного источника первичной информации для внешнего аудитора); в зависимости от вида аудита в соответствии с требованиями российского законодательства и требованиями международных стандартов бухгалтерского учета (IAS); требованиями общепринятых стандартов бухгалтерского учета (GAAP USA) и требованиями стандартов саморегулируемых аудиторских организаций, внутрифирменных стандартов аудиторских фирм и т.д.

Информационно-программная среда должна поддерживать следующий функциональный набор АРМ-аудита, включая: «параллельный аудит»; трансформацию бухгалтерской отчетности; восстановление бухгалтерского учета; проведение консультаций в области налогообложения и т.д.; возможность создавать экранные формы документов, создавать и редактировать любые выходные документы (формы финансовой отчетности, аудиторские отчеты и заключения, рекомендации, договоры, рабочие бумаги и т.д.); возможность интеграции с различными прикладными системами, разработанными в различных средах (особенно с электронными таблицами, текстовыми редакторами и с правовыми базами данных и справочниками).

Выбранные средства и методы информационной технологии должны обладать: высокой скоростью работы с большими объемами информации; возможностью реконфигурации вычислительных мощностей; возможностью создавать единую базу хранения справочной и другой информации о клиенте; способностью настройки на любую схему учета и т.д, в том числе возможностью аудита консолидированной отчетности крупных клиентов, имеющих разветвленную сеть структурных подразделений.

Важным требованием к информационно-программной среде АИС аудита является наличие возможностей проведения аналитических расчетов с использованием статистических и вероятностных методов.

Технологические характеристики

К функционально-технологическим требованием проведения аудита следует отнести: независимость функциональной структуры проведения аудита от платформ; независимость от сетевого обеспечения; независимость от инфологической структуры баз данных; независимость от графического интерфейса; доступные для пользователя средства программирования; открытость технологической и программной архитектуры; надежность средств разграничения коллективного доступа; автоматизированный контроль ведения журнала обращения к выделенным базам данных закрытой информации, включая программный контроль целостности данных.

Библиографический список

1. Баранова О.В. Методология аудита в среде компьютерной обработки данных : монография. – М. : Компания Спутник+, 2008.

2. Голосов О.В., Мельник М.В. Перспективы развития аудита // Аудиторские ведомости. – 2005. – № 12.

3. Сиротенко Э.А. Информационное моделирование аудиторской деятельности. – М. : Фин. академия при Правительстве Российской Федерации; Оргсервис-2000, 2004. – 192 с.

4. Сиротенко Э.А. Перспективы развития теоретико-методологического аппарата аудита // Аудиторские ведомости. – 2006. – № 1.

5. Сиротенко Э.А., Голосов О.В. Краткое введение в системную теорию аудита // Сборник науч. тр. «Модели экономических систем и информационные технологии». – М. : Фин. академия при Правительстве Российской Федерации, 2000. – С. 45 – 61.

6. org