Міністерство освіти І науки україни харківська національна академія міського господарства
| Вид материала | Документы |
- Міністерство освіти І науки україни харківська національна академія міського господарства, 67.17kb.
- Міністерство освіти І науки України Харківська національна академія міського господарства, 406.83kb.
- Міністерство освіти І науки україни харківська національна академія міського господарства, 582.63kb.
- Міністерство освіти І науки України Харківська національна академія міського господарства, 411.94kb.
- Міністерство освіти І науки України Харківська національна академія міського господарства, 1320.57kb.
- Міністерство освіти І науки україни харківська національна академія міського господарства, 659.15kb.
- Міністерство освіти І науки України Харківська національна академія міського господарства, 2171.88kb.
- Міністерство освіти І науки України Харківська національна академія міського господарства, 315.59kb.
- Міністерство освіти І науки України Харківська національна академія міського господарства, 331.39kb.
- Міністерство освіти І науки України Харківська національна академія міського господарства, 266.21kb.
У випадках, коли справедливу (ринкову) вартість фінансових інвестицій визначити неможливо, застосовують метод оцінки за собівартістю з урахуванням зменшення корисності.
Втрати від зменшення корисності фінансових інвестицій у бухгалтерському обліку відображають записом:
Дебет 975 «Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій»;
Кредит 352 «Інші поточні фінансові інвестиції».
Метод ефективної ставки відсотка використовують для обліку фінансових інвестицій, що утримуються підприємством до погашення (як правило, це довгострокові фінансові інвестиції, боргові цінні папери). Суть методу полягає в амортизації різниці між собівартістю фінансової інвестиції та сумою, яку підприємство очікує отримати в результаті її погашення (викупу), з урахуванням нарахованих відсотків. Премія і дисконт амортизуються таким чином, щоб в результаті отримати постійну ставку доходності відносно балансової вартості інвестиції на початок кожного року її утримання.
Ефективну ставку відсотка розраховують з використанням таких формул:
у випадку придбання інвестиції з дисконтом (за ціною нижче номінальної):
Річний дохід Загальна сума дисконту
за фіксованою ставкою відсотка + ______________________________
Загальна кількість років утримання інвестиції
(собівартість фінансової інвестиції + вартість погашення фінансової інвестиції) :2
у випадку придбання інвестиції з премією (за ціною вище номінальної):
Річний дохід Загальна сума дисконту
за фіксованою ставкою відсотка — ______________________________
Загальна кількість років утримання інвестиції
(собівартість фінансової інвестиції + вартість погашення фінансової інвестиції) :2
Амортизаційна собівартість фінансової інвестиції — собівартість фінансової інвестиції з урахування часткового її списання у результаті зменшення корисності, яка збільшена (зменшена) на суму накопиченої амортизації дисконту (премії).
Річну суму амортизації визначають за формулами:
у випадку амортизації дисконту:
Балансова вартість Ефективна Річний дохід за
інвестиції Х ставка відсотка __ фіксованою
на початок року ставкою відсотка
у випадку амортизації премії:
Річний дохід за __ Балансова вартість Ефективна
фіксованою ставкою відсотка інвестиції Х ставка відсотка
на початок року
У бухгалтерському обліку відображення доходу від інвестицій, що обліковуються за амортизаційною собівартістю, проводять таким чином (табл. 1.2):
Таблиця 1.2 — Облік доходу від інвестицій, що обліковуються
за амортизаційною собівартістю
| По інвестиціях, придбаних з дисконтом | По інвестиціях, придбаних з премією |
| Нарахування відсотків | |
| Дебет 373 «Розрахунки за нарахованими доходами» Кредит 732 «Відсотки одержані» | Дебет 373 «Розрахунки за нарахованими доходами» (номінальна вартість відсотка зменшена на суму амортизації премії)» Кредит 732 «Відсотки одержані» |
| Амортизація дисконту | Амортизація премії |
| Дебет 143 «Інвестиції непов’язаним сторонам» Кредит 732 «Відсотки одержані» | Дебет 373 «Розрахунки за нарахованими доходами» Кредит 143 «Інвестиції з непов’язаними сторонами» |
Фінансові інвестиції в асоційовані, дочірні й спільні підприємства обліковують за методом участі в капіталі за винятком випадків, коли вони придбані і утримуються виключно для продажу протягом 12 місяців з дати придбання, та коли діяльність підприємства здійснюється в умовах, що обмежують його здатність передавати кошти інвестору протягом періоду, що перевищує 12 місяців. Фінансові інвестиції, які обліковуються за методом участі в капіталі, на дату балансу відображаються за вартістю, що визначається з урахуванням усіх змін у власному капіталі об’єкта інвестування крім тих, що є результатом операцій між інвестором і об’єктом інвестування. Оцінка та облік фінансових інвестицій за методом участі в капіталі проводяться по кожній інвестиції.
Балансова вартість фінансових інвестицій збільшується (зменшується) на суму збільшення або зменшення частки інвестора у власному капіталі об’єкта інвестування (табл. 1.3).
- На суму, яка є часткою інвестора в чистому прибутку (збитку) об’єкта інвестування за звітний період з включенням цієї суми до складу доходів (втрат) від участі в капіталі. Одночасно балансова вартість фінансових інвестицій зменшується на суму визнаних дивідендів від об’єкта інвестування.
- На частку інвестора в сумі інших змін у власному капіталі об’єкта інвестування за звітний період (крім змін за рахунок прибутку або збитку) з включенням (виключенням) цієї суми у відповідні статті власного капіталу інвестора.
Таблиця 1.3 — Облік балансової вартості інвестиції
у власному капіталі об’єкта інвестування
| У випадках, коли об’єкт інвестування у звітному періоді отримав прибуток або збиток | У випадках змін у власному капіталі | ||
| При отриманні прибутку | При отриманні збитку | При збільшенні власного капіталу | При зменшенні власного капіталу |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Дебет 141 «Інвестиції з пов’язаними сторонами за методом обліку участі в капіталі» Кредит 72 «Дохід від участі в капіталі» | Дебет 96 «Втрати від участі в капіталі» Кредит 141 «Інвестиції пов’язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі» | Дебет 141 «Інвестиції пов’язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі» Кредит 425 «Інший додатковий капітал» або Кредит 422 «Інший вкладений капітал» | Дебет 425 «Інший додатковий капітал» або Дебет 422 «Інший вкладений капітал» Кредит 141 «Інвестиції пов’язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі» |
| На суму дивідендів, що підлягають отриманню Дебет 373 «Розрахунки за нарахованими доходами» Кредит 141 «Розрахунки за нарахованими доходами» Кредит 141 «Інвестиції з пов’язаними сторонами за методом обліку участі в капіталі» | |||
Якщо сума зменшення частки капіталу інвестора в сумі інших змін у власному капіталі об’єкта інвестування більша відповідної статті власного капіталу інвестора, то на таку різницю зменшується (збільшується) нерозподілений прибуток (непокритий збиток) (табл. 1.4).
Таблиця 1.4
| Зменшується нерозподілений прибуток | Збільшується непокритий збиток |
| Дебет 441 «Прибуток нерозподілений» Кредит 141 «Інвестиції пов’язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі» | Дебет 442 «Непокриті збитки» Кредит 141 «Інвестиції пов’язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі» |
| Коригування балансової вартості інвестиції не проводиться, якщо зміни у власному капіталі інвестованого підприємства є результатом операцій між інвестором і об’єктом інвестування | |
Зменшення балансової вартості відображається у бухгалтерському обліку тільки на суму, що не призводить до від’ємного значення вартості фінансових інвестицій. Фінансові інвестиції, які внаслідок зменшення їх балансової вартості досягли нульової вартості, відображаються у бухгалтерському обліку у складі фінансових інвестицій за нульовою вартістю.
У випадках, коли інвестор вносить або продає активи об’єкту інвестування, то такі операції відображаються тільки тоді, коли такі активи підприємство реалізує третім особам, або в період амортизації одержаних чи придбаних необоротних активів таким чином (табл. 1.5):
Таблиця 1.5 — Зображення операцій продажу
та внеску активу до об’єкта інвестування
| У складі фінансового результату звітного періоду | У складі доходів (витрат) майбутніх періодів |
| Дебет 682 «Внутрішні розрахунки» Кредит 70 «Дохід від реалізації» Дебет 90 «Собівартість реалізації» Кредит 26 «Готова продукція», 28 «Товари» | Коли отриманий прибуток Дебет 682 «Внутрішні розрахунки» Кредит 69 «Доходи майбутніх періодів» Коли отриманий збиток Дебет 39 «Витрати майбутніх періодів» Кредит 26 «Готова продукція», 28 «Товари» |