Міністерство освіти І науки україни харківська національна академія міського господарства

Таблиця 2.12 — Операції по викупу орендарем матеріальних цінностей
у державних підприємств, на балансі якого вони знаходилися

Господарські операції

Д-т

К-т

1	2	3
1. Відображення передачі матеріальних оборотних активів	377	685
2. Гарантії і забезпечення отримані	06	—
3. Відбито ПДВ (у випадку, якщо цілісний майновий комплекс належить державному підприємству)	377	641
4. Відбито погашення заборгованості за матеріальні цінності (після одержання повідомлення від органів приватизації і державних податкових інспекцій про одержання оплати від орендаря)	685	377
5. Одержання повідомлення від державних органів про сплату відсотка	—	06

Надання коштів і цінних паперів в оренду

При оренді цілісного майнового комплексу, кошти і цінні папери даються орендарю в кредит відповідно до «Порядку викупу орендарем оборотних матеріальних засобів».

Кредитний договір складається одночасно з договором оренди на термін, що не перевищує терміну оренди. У бухгалтерському обліку державного підприємства така заборгованість за надані в кредит кошти відбивається в такий спосіб: ДТ-163 «Інша дебіторська заборгованість», КТ-505 «Інші довгострокові зобов’язання». На вартість переданих коштів і цінних паперів нараховані орендарем відсотки перераховуються відповідним державним органом, державні підприємства ці відсотки не одержують. Однак нарахований відсоток підприємство повинно відбивати, використовуючи ДТ забалансового рахунку 06 «гарантії і забезпечення отримані». Після одержання повідомлення від державних органів про сплату відсотка цей рахунок закривається на КТ – 06 «Гарантії і забезпечення отримані». Після закінчення терміну кредитного договору державному підприємству від орендаря повертається основна сума кредиту і в обліку робиться наступний запис (табл. 2.13):

Таблиця 2.13 — Надання коштів і цінних паперів в оренду

Господарські операції	Дт	Кт
1. За рік до настання терміну повернення: Переведення заборгованості з розряду довгострокової в розряд короткострокової.	505	611
2. У момент повернення: Погашення заборгованості після письмового повідомлення державного органа приватизації про одержанні основні засоби.	611	163

Оренда основних засобів та інших необоротних активів

Відповідно до п.2 ст.13 Закону «Про оренду» орендоване державне майно зараховується на баланс орендаря. Відображення майна на балансі орендаря обумовлене тим, що хоч юридично майно залишається у власності орендодавця, фактично всі ризики і винагороди від його використання передані орендарю на період, який складає значну частину терміну експлуатації об’єкта оренди.

Якщо орендодавець цілісного майнового комплексу є державним підприємством і така оренда, відповідно до податкового законодавства класифікується як оперативна, операції по наданню орендних послуг обкладаються ПДВ на загальних підставах.

Передача об’єкта оренди орендарю

Таблиця 2.14 — Відображення в бухгалтерському обліку
передачі об’єкта орендарю

Господарські операції	Дт	Кт
1. Відображення методом «червоне сторно» суми ПДВ, що приходиться на залишкову вартість основних засобів та інших необоротних активів (якщо орендодавцем є державне підприємство)	641	644
2. Зростання заборгованості по зданих в оренду основних засобах на суму ПДВ, що приходиться на залишкову вартість основних засобів	161	644
3. Відбито заборгованість по зданих в оренду основних засобах	161	55

Облік оренди у орендаря

Викуп оборотних матеріальних активів

Відбувається на підставі договору купівлі-продажу. У регістрах бухгалтерського обліку робиться такий запис (табл. 2.15):

Таблиця 2.15 — Відображення в бухгалтерському обліку
викупу оборотних матеріальних активів

Господарські операції	Дт	Кт
1. Відбито вартість отриманих оборотних матеріальних активів	20, 22, 23, 25, 26, 28	642
2. Відбито ПДВ	641	685
3. Оплата вартості придбаних матеріальних активів	642	311

Таблиця 2.16 — Одержання в кредит коштів і цінних паперів

Господарські операції	Дт	Кт
1. Відбито вартість отриманих у кредит коштів і цінних паперів	14, 30, 31, 33, 34, 35	532

При відображенні таких операцій в бухгалтерському обліку необхідно враховувати вимоги П(С)БО 12 «Фінансові інвестиції».

Оренда основних засобів та інших необоротних активів

При оренді цілісного майнового комплексу орендоване майно зараховується на баланс орендаря на рахунки: 10 – «Основні засоби», 11 – «Інші необоротні активи», 12 – «Нематеріальні активи».

Таблиця 2.17 — Облік оренди основних засобів та інших
необоротних активів у орендаря

Господарські операції	Дт	Кт
1. На суму нарахованого зносу по необоротних активах	10, 11, 12	13
2. На суму залишкової вартості	10, 11, 12	532

Нарахування орендної плати регламентується «Методикою розрахунку і порядком використання плати за оренду державного майна» від 4.10.1995 №786. У випадку, якщо орендна плата направляється в бюджет, робиться запис: Дт-952 «Інші фінансові витрати», Кт-642 «Розрахунки за обов’язковими платежами».

У випадку, якщо цілісний майновий комплекс є структурним підрозділом підприємства, то операції по наданню орендних послуг обкладаються ПДВ, суму якого орендар перераховує окремо від орендної плати орендодавцю. При цьому робиться запис: Дт-641 «Розрахунки за податками», Кт-685 «Розрахунки з іншими кредиторами».

На орендовані об’єкти цілісного майнового комплексу амортизацію нараховує орендар. відбувається це аналогічно нарахуванню амортизації на власні основні засоби: Дт 23 «Виробництво», 91 «Загальновиробничі витрати», Кт13 «Знос необоротних активів» (табл. 2.18).

Таблиця 2.18 — Операції по поверненню майна
при закінченні терміну оренди

Господарські операції	Дт	Кт
1. На суму нарахованого зносу по необоротних активах	13	10, 11, 12
2. На суму залишкової вартості	532	10, 11, 12

Операційна оренда

П(С)БО 14 «Оренда» визначає методологічні принципи формування в бухгалтерському обліку інформації про оренду необоротних активів. Норми цього стандарту не поширюються на:

• договори оренди, пов’язані з розвідкою і використанням природних ресурсів;
  
• договори по використанню авторських прав;
  
• договори по оренді цілісних майнових комплексів.
  

Оренда — це договір, по якому орендар здобуває право користування необоротними активами за плату протягом погодженого з орендодавцем терміну.

Мінімальні орендні платежі — платежі, що підлягають сплаті орендарем протягом терміну оренди (за винятком вартості послуг і податків, які підлягають сплаті орендодавцю), збільшені для орендаря і орендодавця на суму гарантованої ліквідаційної вартості.

Гарантована ліквідаційна вартість —

а) для орендаря — частина ліквідаційної вартості, що гарантується до сплати орендарем;

б) для орендодавця — частина ліквідаційної вартості, що гарантується до сплати орендарем чи третьою стороною , здатною відповідати за гарантіями.

Операційна оренда — оренда, відмінна від фінансової.

Об’єкти, передані в операційну оренду, залишаються на балансі орендодавця. В обліку орендодавця передача майна в оренду не відбивається, але в аналітичному обліку необхідно перевести об’єкт в іншу підгрупу, тому що сума амортизації буде відноситися на інший субрахунок витрат звітного періоду (табл. 2.19).

Таблиця 2.19 — Відображення в бухгалтерському обліку
операційної оренди в орендаря

Господарські операції	Дт	Кт
1. Прийняті об’єкти в операційну оренду	01	—
2. Повернення орендованого об’єкта	—	01
3. Нарахування орендної плати	23, 91, 92, 93, 94	685
4. Нарахування ПДВ	641	685
5. Перерахування орендної плати	685	311

Таблиця 2.20 — Відображення в бухгалтерському обліку
операційної оренди в орендодавця

Господарські операції	Дт	Кт
1. Нарахування амортизації на об’єкт оренди	23	131
2. Списання на собівартість виробництва
3. Нарахування суми орендної плати	377	713
4. Нарахування зобов’язання з ПДВ	713	641
5. Отримання орендної плати	311	377
6. Відображення фінансового результату – прибуток (збиток)	713(793)	793(713)

Фінансова оренда

Фінансова оренда — це оренда, що передбачає передачу орендарем усіх ризиків і вигод, пов’язаних з правом користування і володіння активом. Оренда вважається фінансовою при наявності хоча б однією з таких ознак:

• орендар здобуває право власності на орендований актив по закінченні терміну оренди;
  
• орендар має можливість і намір придбати об’єкт за ціною нижче справедливої вартості на дату придбання;
  
• термін оренди складає більшу частину терміну корисного використання об’єкта;
  
• дійсна вартість мінімальних орендних платежів з початку терміну оренди дорівнює чи перевищує справедливу вартість об’єкта оренди.
  

Орендна ставка відсотка — це ставка, за якою теперішня вартість суми мінімальних орендних платежів і негарантованої ліквідаційної вартості дорівнює справедливій вартості об’єкта фінансової оренди на початок терміну оренди (табл. 2.21).

Таблиця 2.21 — Відображення в бухгалтерському обліку
фінансової оренди (лізингу) в орендаря (лізингоотримувача)

Господарські операції

Дт

Кт

1	2	3
1. Введення до експлуатації об’єкта лізингу	10	152
2. Одержання фінансового лізингу від орендодавця	152	531
3. Нарахування амортизації	23, 92, 93, 94	131
4. Винагорода лізингодавцю за використання орендованих основних засобів	952	684
5. Сума ПДВ за винагороду	641	684
6. Щоквартальне (щомісячне) нарахування суми частини вартості об’єкта	531	61
7. Погашення заборгованості за орендною платою	684, 61	311
8. Викуп об’єкта за залишковою вартістю	531	61