Быть хорошим бухгалтером, тот бу- дет бродить как слепой в потемках наугад, и не миновать ему больших убытков

Вид материала

Документы

Содержание Бухгалтерский учет: исторический аспект Материальное производство. Нематериальное производство. Натуральные измерители Денежные измерители Статистический учет Оперативный учет Налоговый учет Функции, задачи и метод бухгалтерского учета Функция обратной связи Контрольная функция Обеспечение информацией Метод бухгалтерского учета Пользователи бухгалтерской информации Внешние с непрямым (косвенным) финансовым интересом – Основные правила (принципы) бухгалтерского учета Допущение имущественной обособленности Допущение непрерывности деятельности организации Допущение последовательности применения учетной политики Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности ... Полное содержание

Подобный материал:

• Горный мир Кубани, 1642.61kb.
• Как Мишка помирился сам с собой, 10.12kb.
• Ф. М. Достоевский Дежурный сержант милиции лениво откинулся на стуле и спросил, 5199.49kb.
• Черный монах I, 378.4kb.
• «бродить по Європі», 226.34kb.
• Что значит быть хорошим отцом?, 53.69kb.
• В. М. Маничева рассматривается развитие модели, предложенной в доклад, 9.61kb.
• Игра да нет. Язадам вопросов ряд отвечайте все подряд, Но, чур, подумав, а не наугад, 47.67kb.
• Председатель Профкома Директор моу «шсош №2» Ельшаева О. А. Дитрих Л. А. 28. 08. 2009, 38.58kb.
• Нравственные искания Андрея Болконского по роману, 28.78kb.

быть хорошим бухгалтером, тот бу-

дет бродить как слепой в потемках

наугад, и не миновать ему больших

убытков».


Лука Пачоли


Введение


Теория и практика бухгалтерского учета меняет свою форму в ходе экономического развития. Становление рыночной экономики расширяет границы применения бухгалтерского учета, поскольку появляются новые его объекты и новые пользователи учетной информации. Создается управленческая информационная система, основу которой составляет бухгалтерская подсистема.

На гербе бухгалтеров, признанном интернациональной эмблемой счетных работников, изображены солнце, весы, кривая Бернулли и начертан девиз: «Наука – Добросовестность – Независимость». Солнце символизирует освещение бухгалтерским учетом финансовой деятельности, весы – баланс, а кривая Бернулли – символ того, что учет, возникнув однажды, будет существовать вечно.


Бухгалтерский учет: исторический аспект


Учет возник одновременно с появлением человеческой цивилизации тысячи лет тому назад. Развитие учета было вызвано потребностями жизни, а он в свою очередь стимулировал рост таких неотъемлемых частей цивилизации, как письменность и математика.

История бухгалтерского учета насчитывает почти шесть тысяч лет. Необходимость бухгалтерского учета вызвана хозяйственной деятельностью человека. В течение первых тысячелетий существовала простая униграфическая бухгалтерия (простая бухгалтерия). Униграфический учет информационно воспроизводил факты хозяйственной жизни в тех единицах, в которых они возникли. В своем развитии униграфический учет прошел пять этапов:

• инвентарный учет;
  
• контокоррент;
  
• деньги, выступающие объектом учета;
  
• деньги как объект учета слились с учетом расчетов;
  
• деньги и контокоррент поглотили учет инвентаря.
  

Целью униграфического учета на всех этапах было адекватно отражать имеющееся имущество и расчеты между участниками хозяйственного оборота. В этот период были выработаны такие приемы, как счета, систематизирующие учитываемые объекты, инвентаризация, регистрирующая их, контокоррент (взаимозачет) и смета.

На начальном этапе униграфического учета (инвентарном) фиксировались только остатки вещественных ценностей на материальных носителях (папирус, глиняные таблички и черепки и т.д.). Занимались этим инвентари. Они имелись у всех народов древности. Инвентари фиксировали лишь остатки, т.е. инвентаризация была прерывной или дискретной.

Текущий или перманентный учет появляется во втором веке до нашей эры в Древнем Египте при возникновении приходно-расходного учета. На папирусах велась уже не просто опись остатков, а фиксировалось каждое действие. Цель учета состояла в проверке достоверности получения и выдачи материальных ценностей. Приходные и расходные документы группировались по наименованию ценностей. По оборотам выводилось сальдо, которое присоединялось к начальному остатку, и определялся конечный остаток, который сопоставлялся с фактическим наличием ценностей. Именно на этом этапе зарождается синтетический и аналитический учет.

В XVIII веке до н.э. зарождаются отдельные правовые аспекты бухгалтерского учета, закрепленные законодательно. Так, законы Хаммураби предписывали купцам вести самостоятельный учет, храмам - государственное счетоводство; передача денег без расписки считалась недействительной.

По мере углубления товарных отношений появляется контокоррент (счета расчетов). Так уже в своде законов Хаммураби выделяются два типа расчетных операций по хранению имущества на государственных и храмовых складах: бесплатные (депозит) и платные. Функции банков выполняли тогда храмы и торговые общества. Фонд их средств формировался за счет вкладов участников. Он подразделялся на основной и оборотный капитал. За счет основного предоставлялись процентные ссуды, а за счет оборотного капитала погашались текущие затраты по купеческим операциям.

Расчеты производились в рамках натурального хозяйства и ограничивались выдачей ссуд и сбором натуральных податей. Например, в Вавилоне вклады клиентов в виде зерна хранились на складах субъектов, ведущих кредитование. Последние по поручению владельцев переводили их в фиск (налоги). Безналичные расчеты осуществлялись зерном. Расчеты велись в весовых, денежных и натуральных единицах. Счета заполнялись на основе первичных документов, заверенных печатью. На счетах расчетов отражались эквивалентный перевод денежных средств в твердой оценке или установленных тарифах. Для осуществления пересчетов применялся специальный термин «кар». Он обозначал количество материальных ценностей, эквивалентное по стоимости одному сиклю серебра. В учете искусство записи и соизмерения нашли применение в качестве инструмента. Египтяне и вавилоняне первыми использовали письменность для записи учетной информации. Историк Вилл Дюрант отмечает, что письменность, похоже, возникла как продукт и средство торговли. Она первоначально служила для нужд бухгалтерского учета, который стал необходим с расширением городов и экономики храмов. Практика использования цифр для осуществления элементарных арифметических операций столь же древняя, как и искусство письма. Можно предположить, что и арифметика, как наука о числах и операций над ними, впервые явилась инструментом учета. Численная система первоначально использовалась для выражения операций в натуральном выражении. В эпоху Гомера (800г. до н.э.) чеканные деньги еще не существовали. В то время все меновые операции производились в форме бартерных сделок. Древние эталоны измерения впервые описаны в восьмом веке до нашей эры Фейдоном, царем Аргоса. Система меры и веса применялись государством для подсчета стоимости личного имущества для целей налогообложения. Деньги превращаются в объект учета с появлением государственной системы меры и веса.

Деньги, как мера обмена, в виде различного вида монет были обнаружены в Греции. Появление первых монет в большинстве источников датируется VII в. до н.э. Первым греческим городом, начавшим чеканить деньги, был Аргос, но первым греческим городом, пустившим их в оборот, - Айгина. К концу VII столетия до н.э. Афины начали чеканку монет, основанную на системе мер и весов. Афинская и айгинская системы имели схожее название, но различались по весам. Так, айгинский талант весил 97 фунтов, а афинский – около 80 фунтов. Слово «талант» означает вес или весы.

«Золотой век » в Афинах считается временем расцвета демократии. Граждане получили право участвовать в управлении государством, т.е. избирались в народное собрание, исполнительным органом которого был Совет. Совет в свою очередь координировал деятельность палат, осуществляющих государственное управление. Государственные общественные фонды управлялись назначенными должностными лицами. Должностные лица в обязательном порядке подвергались контролю и ревизии по истечению сроков их полномочий и не имели права покидать страну до окончания проверки. Ревизию проводила палата «аудиторов», которые имели возможность привлечь к суду должностных лиц за кражу. В те времена функцией ревизии признавалось скорее выявление мошенничества, чем совершенствование учетной системы. В то же время проведение проверок бухгалтерской системы в «золотом веке» Греции создало определенную структуру подотчетности должностных лиц, которым вверялись общественные фонды.

Несмотря на то, что деньги в Греции вошли в оборот достаточно рано, в сфере финансов и кредитования их начали использовать лишь в конце V- начале II в. до н.э. Это было вызвано всеобщим недоверием населения в силу его чрезвычайной бедности. Более того, информация о других иностранных «фирмах» и рынках была ограничена. Согласно высказыванию Аристотеля, такое положение делало экономически развитое государство убыточным.

Первые банки появились в Греции в V веке до н.э. Вначале они предназначались только для хранения денежных вкладов, но с развитием торговли между государствами банки стали выполнять операции по обмену одних денег на другие. С появлением банков деньги начали активно способствовать дальнейшему развитию бухгалтерского учета. Банки стали осуществлять операции с денежными вкладами в безналичном обороте, т.е. перевод средств клиентов по их счетам. Взнос или перевод оформлялись «платежными поручениями», которые назывались «диаграфе». Это можно назвать основным достижением банков на данном этапе развития. Остается загадкой технология бухгалтерских записей.

Рим завоевал Грецию, а одновременно и банковский учет. В Древнем Риме банковский учет включал два вида записей – в книге банкира со счетами клиентов и в приходно-расходной книге денежных средств. Счета клиентов «рацио» с позиций банкира приобрели иные обозначения: не приход и расход, а дебет и кредит. Дебет переводится – «он должен», а кредит – «он верит». Клиенты и банкиры становились дебиторами (должниками) и кредиторами (верителями). С появлением банковского учета деньги как объект учета сливаются с учетом расчетов. Римляне любили и совершенствовали бухгалтерию. Банки и деньги они заимствовали у греков. Но Рим сделал бухгалтерию юридически достоверной. Акцент смещался с первичных документов на бухгалтерскме регистры (счета). Бухгалтеры использовали три основных регистра: Adversaria (памятная книга или мемориал), в которой ежедневно записывались факты хозяйственной жизни, Codex accepti et expensi (кодекс, в котором отражались счета денежных средств и расчетов в стоимостном измерителе) и Codex rationum domestikorum (кодекс для отражения материально-вещественных счетов в натуральных единицах).По счетам кодексов выводилось сальдо. Позднее, когда Codex rationum domestikorum стали вести в денежном измерителе, он превратился в Главную книгу. Деньги и контокоррент поглотили учет инвентаря.

Использование счетов для регистрации изменения хозяйственных средств и отражения расчетов с физическими и юридическими лицами, правовая регламентация бухгалтерских записей привели к возникновению так называемой «простой» бухгалтерии. Она представляла собой систему сплошного и систематического наблюдения за ходом хозяйственного процесса. Простая бухгалтерия позволила создать единую систему учета и взять под контроль все материальные и денежные средства предприятия, а также его расчеты. Но эта система была далека от совершенства: в учете присутствовало много условностей и допущений, не раскрывался экономический смысл всех приводимых фактов, не применялись учетные средства для определения прибыли и многое другое. В основе действий людей лежал принцип приблизительности: они делили явления на большие и малые без арифметической точности. В 1202 г.н.э. Фибоначчи ввел арабские цифры и заменил аддитивную систему счисления позиционной десятичной. Но понадобилось более трех веков, чтобы бухгалтеры осознали преимущество новых цифр. Учетный консерватизм господствовал веками. Росту точности и юридической обоснованности способствовало римское право и возникновение торгового права. Они вырабатывали требования к записям. Например, правила принятые в XIII веке в Барселоне для средиземноморских купцов, гласили, что хозяйственные операции записываются в хронологическом порядке без пропусков в записях и каждая операция подтверждается документом и числа записываются в буквенной форме, чтобы избежать подделок.

В эпоху средневековья формируются два основных направления учета: камеральная и простая бухгалтерия. Камеральная исходила из того, что основным объектом учета признавалась касса, ожидаемые поступления, а также выплаты из нее. Простая бухгалтерия предполагала учет имущества, включая кассу, а доходы и расходы становились для бухгалтера искомыми.

В эпоху возрождения простые отметки уже не удовлетворяли новых потребностей торговли: в банках появляются новые формы счетов, к записям стали применяться новые комбинации, подсказанные опытом или указаниями ученых. Эти формы впервые нашли свое применение у итальянских купцов, т.к. Италия в то время была не только интеллектуальным центром, но и центром всемирной торговли.

Переходом к новому этапу учета послужило возникновение двойной (дебетово-кредитовой) записи. Научная разработка закона двойной записи хозяйственных операций и разных способов его применения возникла в средние века. В 1494году систему двойной записи описал ученый-математик, францисканский монах, друг Леонардо да Винчи – Лука Пачоли (1445-1515г.г.), в одиннадцатом трактате «О счетах и записях» девятого отдела сочинения «Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях». Несколько позже система получит название «староитальянской».

Примерно к концу ХV века сложилась теория бухгалтерского учета, основанная на двойной записи. Прием двойной записи – это одно из гениальных изобретений человечества, который используется в бухгалтерском учете и является одним из основных в настоящее время. С тех пор сохранились и многие термины: баланс, калькуляция, дебет, кредит, баланс и др.

ТЕМА 1. Сущность и содержание бухгалтерского учета.

1. 
   Хозяйственный учет, его виды и учетные измерители
   
2. Функции, задачи и метод бухгалтерского учета
   
3. Основные правила (принципы) бухгалтерского учета
   
4. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета
   

Понятие и виды хозяйственного учета.

Современное производство включает в себя две сферы, которые дополняют друг друга и при этом взаимосвязаны между собой:

Материальное производство. В данной сфере производятся различные вещественные блага: в промышленности, в строительстве, в сельском хозяйстве. Кроме того, здесь оказываются материальные услуги: в торговле, сфере бытового обслуживания, на транспорте и т.п.;

Нематериальное производство. Эта сфера ответственна за формирование духовных и иных ценностей и занята предоставлением соответствующих услуг: образование, здравоохранение и др.

Возникновение хозяйственного учета было предопределено потребностью в управлении материальным производством, Хозяйственный учет должен обеспечивать аппарат управления информацией, которая собирается в ходе хозяйственного процесса посредством наблюдения за ним.

Хозяйственный учет - количественное отражение и качественная характеристика хозяйственных и общественных явлений. Хозяйственный учет осуществляется путем наблюдения, измерения и регистрации и систематизации всех хозяйственных процессов, их результатов и использования ресурсов на каждом отдельном предприятии.

Для контроля и управления хозяйственной деятельностью используются показатели учета. Для получения этих показателей необходимо измерить наблюдаемые хозяйственные процессы. Наблюдаемые факты и явления измеряются в соответствующих единицах и регистрируются в первичных документах. Данные первичных документов систематизируются и результат записывается в учетные регистры (книги, журналы и т.д.). На основании записей в учетных регистрах осуществляется контроль и анализ хозяйственной деятельности субъекта (организации).

Учетные измерители.

Объекты учета отражаются с помощью натуральных, трудовых и денежных измерителей.

Натуральные измерители используются для учета объектов в физических единицах – килограммах (кг), метрах (м), литрах (л) и т.д.

Трудовые измерители характеризуют количество затраченного рабочего времени (труда) на выполнение операции или изготовление продукта.

Денежные измерители отражают имущество организации (в том числе стоимость ресурсов) и хозяйственные операции в единой стоимостной оценке. Все основные показатели хозяйственной деятельности выражены в денежной форме.


Виды хозяйственного учета.

Можно выделить основные виды учета:

1. 
   Статистический учет изучает закономерности и взаимосвязи массовых общественных явлений и процессов. Характерен широкий круг изучаемых объектов. Статистический учет изучает не только хозяйственные процессы, но и другие стороны жизни общества (рождаемость и т. д.). Для изучения общественных явлений используют специальные методы исследования: выборочные наблюдения, группировку, индексный метод.
   
2. Оперативный учет применяют для получения данных о хозяйственной деятельности за короткий период (выпуск продукции за день, и т.п.)
   
3. Бухгалтерский учет служит для наблюдения и контроля хозяйственной деятельности организации (предприятия). Данные бухгалтерского учета точны и строго обоснованы (документально подтверждены). Применяются все виды измерителей, но обязательным измерителем по всем видам ресурсов и хозяйственных отношений является денежный.
   

Бухгалтерский учет в России – это финансовый учет, т.е. учет финансовых ресурсов и финансовых отношений на основе Положений (стандартов) по бухгалтерскому учету (ПБУ). По результатам финансового учета определяется экономическая прибыль.

Финансовый учет в настоящее время сопровождается налоговым учетом. Налоговый учет – это учет финансовых ресурсов и отношений на основе Налогового Кодекса РФ. По результатам налогового учета определяется налогооблагаемая прибыль.


Функции, задачи и метод бухгалтерского учета


Основными функциями бухгалтерского учета считаются:

Информационная функция предусматривает сплошное, непрерывное и взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности организации в первичных документах, на основании которых формируется информация о состоянии дел организации.

Функция обратной связи – с помощью бухгалтерской информации контролируется выполнение смет, нормативов, бюджетов.

Аналитическая функция позволяет оценить эффективность использования ресурсов и обеспечить принятие правильных управленческих решений.

Контрольная функция предусматривает проведение контроля объектов бухгалтерского учета на разных стадиях хозяйственного процесса.

Функция обеспечения сохранности ценностей предполагает проведение инвентаризации имущества организации; результатом инвентаризации является вывод о соответствии фактического состояния имущества записям бухгалтерского учета.

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации, ее имущественном состоянии и денежных отношениях с другими экономическими субъектами.

Обеспечение информацией (в виде бухгалтерских отчетов) внутренних и внешних пользователей.

Контроль состояния имущества организации с целью предотвращения отрицательных результатов хозяйственной деятельности.

Метод бухгалтерского учета – это совокупность различных способов и приемов, посредством которых решаются задачи бухгалтерского учета. Основными элементами методики учета являются:

• Документирование и инвентаризация как способы первичного наблюдения за хозяйственной деятельностью;
  
• Оценка и калькулирование как способы стоимостного измерения учитываемых объектов;
  
• Счета и двойная запись как способ текущей регистрации и группировки объектов учета;
  
• Бухгалтерский баланс и отчетность как способ заключительного обобщения текущих записей.
  

Документирование обеспечивает достоверность и точность сведений бухгалтерского учета. Ни одна запись не может быть сделана без соответствующего ее оформления документом.

Оценка- это способ денежного выражения (на основе натуральных и трудовых измерителей) объектов бухгалтерского учета.

Калькулирование – расчет себестоимости продукта (работ, услуг); калькуляция устанавливает состав затрат на производство продукта, прямо или косвенно влияющих на финансовый результат деятельности организации.

Бухгалтерский баланс рассматривается как способ обобщения и группировки активов и обязательств организации на определенную дату.

Бухгалтерская отчетность является завершающим этапом учетного процесса. В отчетности представлена информация об активах предприятия, его обязательствах (бухгалтерский баланс), а также о финансовых результатах деятельности предприятия (отчет о прибылях и убытках) на конкретную дату отчетности. Эта информация необходима партнерам по бизнесу, инвесторам и представителям государственных структур и прочим пользователям бухгалтерской информации.


Пользователи бухгалтерской информации

Пользователей бухгалтерской информации можно разделить на три группы:

• Внутренние пользователи информации – менеджеры и специалисты, участвующие в управлении предприятием
  
• Внешние с прямым финансовым интересом – инвесторы, банки, поставщики и прочие кредиторы
  
• Внешние с непрямым (косвенным) финансовым интересом – налоговые органы, органы государственной статистики, фондовые биржи, профсоюзы, покупатели, консультанты.
  

Основные правила (принципы) бухгалтерского учета


Основные правила ведения бухгалтерского учета определены Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации:

• Обязательность двойной записи хозяйственных операций на бухгалтерских счетах
  
• Ведение учета в национальной валюте
  
• Раздельный учет текущих и капитальных затрат
  
• Обязательность документирования хозяйственных операций
  
• Обязательность проведения инвентаризации
  
• Обязательность формирования учетной политики для ведения бухгалтерского учета
  

Учетная политика предприятия должна формироваться в соответствии с установленными допущениями и требованиями, которые тоже являются правилами (принципами) ведения бухгалтерского учета. Положением по учетной политике установлены следующие допущения:

1. Допущение имущественной обособленности означает, что имущество и обязательства организации существуют обособленно от имущества и обязательств собственника
   
2. Допущение непрерывности деятельности организации означает, что она будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем. В противном случае она обязана объявить об этом в учетной политике, формируемой на предстоящий финансовый год.
   
3. Допущение последовательности применения учетной политики, означает, что выбранная организацией учетная политика применяется последовательно от одного года к другому.
   
4. Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности означает, что они отражаются в отчетности того периода, в котором совершены, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами
   

В международной практике последнему допущению соответствует «принцип начисления». В международной учетной политике наряду с основными, основополагающими используются и другие бухгалтерские принципы (осторожности, существенности и др.)

В отечественной практике в качестве указанных понятий используют понятие «требования». Формируемая организациями учетная политика должна соответствовать требованиям полноты, своевременности, осмотрительности, приоритета содержания над формой, непротиворечивости и рациональности.

Требование полноты означает необходимость отражения в бухучете всех фактов хозяйственной деятельности.

Требование своевременности подразумевает необходимость своевременного отражения в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности.

Требование осмотрительности (осторожности) означает большую готовность к учету потерь, чем возможных доходов.


Система нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности в России


В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в виде следующей системы:


1-й уровень: законодательные акты, указы Президента и постановления Правительства Российской Федерации, регламентирующие организацию и ведение бухгалтерского учета в организации;

2-й уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности;

3-й уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина Российской Федерации и других ведомств;

4-й уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия (Учетная политика, распоряжения руководства).


Основным документом 1-го уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ, на основании которого разработано Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Эти два документа определяют правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления деятельности, перечень хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять бухгалтерскую отчетность. К первому уровню системы следует отнести также:

1. Гражданский кодекс РФ,
   
2. Федеральные законы:
   
   • «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» от 29.12.95 г. № 222-ФЗ,
     
   • «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» от 14.06.195 г. № 88-ФЗ,
     
   • «Об акционерных обществах» от 26.12.95 г. № 208-ФЗ,
     
3. Постановление Правительства РФ «О программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными учетными стандартами финансовой отчетности».
   

Второй уровень можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Учетные стандарты (в отечественном бухгалтерском учете – положения) призваны конкретизировать Закон о бухгалтерском учете. В настоящее время в России разработано 22 положения по бухгалтерскому учету и отчетности (ПБУ):

1. 
   «Учетная политика организации» ПБУ 1/98
   
2. «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94
   
3. «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006
   
4. «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99
   
5. «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01
   
6. «Учет основных средств» ПБУ 6/01
   
7. «События после отчетной даты» ПБУ 7/98
   
8. «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01
   
9. «Доходы организации» ПБУ 9/99
   
10. «Расходы организации» ПБУ 10/99
    
11. «Информация об аффилированных лицах» ПБУ 11/2000
    
12. «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000
    
13. «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000
    
14. «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007
    
15. «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01
    
16. «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02
    
17. «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02
    
18. «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02
    
19. «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02
    
20. «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03
    

Отечественные ПБУ в отличие от международных стандартов носят не рекомендательный, а обязательный характер.


Нормативные документы третьего уровня призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Минфином РФ, ЦБ РФ. Основными из таких документов являются:

1. 
   Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утв. Приказом Минфина РФ от 13.06.95г. № 49
   
2. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утв. Приказом Минфина РФ от 20.07.98г. № 33н
   
3. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.01г. № 119
   
4. Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, приспособлений, специального оборудования и специальной одежды. Утв. Приказом Минфина РФ от 26.12.00г. № 135н
   
5. Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства. Утв. Приказом Минфина РФ от 21.12.98г. № 64н
   
6. «о безналичных расчетах в Российской Федерации» Положение Центрального банка РФ от 03.10.2002г. №2-П
   
7. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Утв. Постановлением правительства РФ от06.03.98 г. № 283
   
8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утв. Приказом Минфина РФ от 24.03.2000г. № 31н
   

Следует заметить, что все представленные документы имеют последующие изменения и дополнения.


Рабочие документы самого предприятия (четвертый уровень) определяют особенности организации и ведение учета в ней. Основные документы организации:

1. 
   Документ по учетной политике
   
2. Формы первичных учетных документов и документов внутренней отчетности, утвержденные руководителем
   
3. Графики документооборота
   
4. Рабочий План счетов бухгалтерского учета, утвержденный руководителем