Быть хорошим бухгалтером, тот бу- дет бродить как слепой в потемках наугад, и не миновать ему больших убытков
| Вид материала | Документы |
- Горный мир Кубани, 1642.61kb.
- Как Мишка помирился сам с собой, 10.12kb.
- Ф. М. Достоевский Дежурный сержант милиции лениво откинулся на стуле и спросил, 5199.49kb.
- Черный монах I, 378.4kb.
- «бродить по Європі», 226.34kb.
- Что значит быть хорошим отцом?, 53.69kb.
- В. М. Маничева рассматривается развитие модели, предложенной в доклад, 9.61kb.
- Игра да нет. Язадам вопросов ряд отвечайте все подряд, Но, чур, подумав, а не наугад, 47.67kb.
- Председатель Профкома Директор моу «шсош №2» Ельшаева О. А. Дитрих Л. А. 28. 08. 2009, 38.58kb.
- Нравственные искания Андрея Болконского по роману, 28.78kb.
Хозяйственная деятельность как предмет бухгалтерского учета
- Имущество предприятия как объект бухгалтерского учета
- Документирование хозяйственных операций
- Инвентаризация имущества и финансовых обязательств
- Учетные регистры и формы бухгалтерского учета.
Предметом бухгалтерского учета является хозяйственная деятельность предприятий, организаций и учреждений. Хозяйственная деятельность организации включает в себя следующие основные процессы:
- Снабжение (закупка сырья, материалов и т. д.)
- Производство готовой продукции (работ, услуг)
- Продажа готовой продукции (работ, услуг)
Эти процессы состоят из отдельных хозяйственных операций, содержанием которых являются движение средств, смена одной формы имущества другой (при продаже продукции имущество предприятия меняет товарную форму на денежную). В процессе снабжения приобретаются товарно-материальные ценности, необходимые для осуществления производственно-хозяйственной деятельности, В бухгалтерском учете определяется стоимость запасов, отражаются расчеты с поставщиками. В процессе производства продукта ведется учет затрат на производство продукции и калькулирование ее себестоимости – один из основных участков бухгалтерского учета. В процессе продажи определяются расходы, связанные со сбытом и полная себестоимость проданной продукции, рассчитывается финансовый результат от продаж, отражаются расчеты с покупателями, бюджетом (расчеты по налогам).
У организации могут быть и другие хозяйственные операции – по ремонту основных средств, капитальному строительству, реконструкции и др.
Объектом бухгалтерского учета является имущество предприятия – основные средства, сырье, материалы и т.п. Имущество необходимо учитывать по видам, местам хранения, материально-ответственным лицам и т.д. Имущество может быть приобретенным за деньги, полученным безвозмездно или может быть создано на предприятии (строительство хозяйственным способом). Формирование имущества в хозяйствах происходит за счет различных источников. Источники формирования имущества (денежных средств) также являются объектом бухгалтерского учета. В коммерческих организациях такими источниками являются вклады учредителей, собственная прибыль, кредиты банка, займы и т. д. Источники формирования имущества предприятия также являются объектом бухгалтерского учета.
Классификация имущества по составу и функциональной роли
Основные средства
Внеоборотные активы
Нематериальные активы
Основные средства, сданные в аренду (доходные вложения)
Капитальные вложения
Долгосрочные финансовые вложения
Материальные оборотные средства
Денежные средства
Краткосрочные финансовые вложения
Средства в расчетах
Оборотные активы
В зависимости от состава и функциональной роли имущество организации делят на две группы: внеоборотные активы (основной капитал) и оборотные активы (оборотный капитал).
Внеоборотные активы характерны долгосрочностью финансовых вложений. К ним относятся основные средства, нематериальные активы, незавершенные капитальные вложения, долгосрочные финансовые вложения (в ценные бумаги и пр.).
Основные средства – это средства труда, используемые при производстве продукции (работ, услуг) в период более одного года. Они применяются в различных сферах (материальное производство, товарное обращение, непроизводственная сфера). Основные средства участвуют в процессе производства длительное время, сохраняя при этом натуральную форму. Их стоимость переносится на создаваемую продукцию частями, по мере износа.
Нематериальные активы (НМА) – это объекты долгосрочного пользования, не имеющие физической основы, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход. К ним относятся: объекты интеллектуальной собственности (права на изобретения, промышленный образец, программы для ЭВМ, базы данных, товарный знак, лицензии и др.), а также деловая репутация. Как и основные средства, НМА переносят свою стоимость на создаваемый продукт по мере износа (амортизации).
Доходные вложения в материальные ценности – это вложения в имущество, передаваемое организацией во временное пользование за плату другим предприятиям или организациям (в аренду).
Капитальные вложения(вложения во внеоборотные активы) - это вложения в основные средства и НМА до момента ввода в эксплуатацию ( строительно-монтажные работы, приобретение оборудования, проектно-изыскательские работы и т.д.)
Финансовые вложения - это инвестиции организации в ценные бумаги и уставные капиталы или проекты других организаций. Финансовые вложения на срок более года считаются долгосрочными, на срок до одного года – краткосрочными. В состав внеоборотных активов включают долгосрочные финансовые вложения.
Оборотные активы (оборотный капитал) – это финансовые вложения в материальные оборотные средства, свободные денежные средства, имеющиеся у организации на определенный момент и средства в расчетах, а также краткосрочные финансовые вложения организации.
Материальные оборотные активы – это известные группы оборотных средств. К ним относятся:
производственные запасы (сырье, материалы и т.д. на материальном складе);
- незавершенное производство (стоимость материалов, полуфабрикатов и продукции, которые находятся в производстве);
- расходы будущих периодов (произведенные расходы на создание нового продукта или на освоение новой услуги);
- готовая продукция (на складе готовой продукции).
- отгруженная продукция (в пути к покупателю)
Денежные средства образуются из остатков наличных денег в кассе организации, на расчетном счете и других счетах в банках.
Средства в расчетах включают различные виды дебиторской задолженности, под которой понимают долги других организаций (покупателей) или лиц данной организации. Должники называются дебиторами.
Имущество предприятия называют активами организации или предприятия. Имущество предприятия в денежной оценке (в стоимостном выражении) составляет часть бухгалтерского баланса «АКТИВ». Внеоборотные активы представлены в первой части актива бухгалтерского баланса. Оборотные активы – это вторая часть актива бухгалтерского баланса.
В зависимости от источников образования и целевого назначения имущество организации делят на собственное (которое создано за счет собственного капитала) и заемное (создано за счет заемного капитала, т.е. обязательств)
Классификация имущества по составу и функциональной роли
Уставный капитал
Собственный капитал
Добавочный капитал
Прибыль и образованные из нее фонды
Резервный капитал
Целевое финансирование и целевые поступления
Кредиты банка
Заемные средства
Кредиторская задолженность
Обязательства по распределению
Заемный капитал (обязательства)
Собственный капитал – это чистая стоимость имущества, определяемая как разница между стоимостью имущества (активов) организации и ее обязательствами.
Уставный капитал представляет собой совокупность в денежном выражении вкладов учредителей в активы организации при ее создании. Величина уставного капитала определяется учредительными документами.
Добавочный капитал формируется в процессе хозяйственной деятельности организации и представляет собой прирост стоимости внеоборотных активов в результате переоценки.
Резервный капитал формируется из нераспределенной прибыли и предназначен для покрытия убытков организации, выкупа собственных акций, погашения своих облигаций.
Прибыль (Нераспределенная прибыль) представляет собой чистую прибыль, которая по решению учредителей может направляться на выплату дивидендов, формирование резервного фонда, создание других фондов и на другие цели.
Целевое финансирование – это средства, поступающие из бюджета в виде безвозмездной финансовой помощи или средства, поступающие от других организаций или лиц на определенные цели.
Обязательством признается задолженность организации как результат определенного действия или бездействия по отношению к другому лицу (кредитору). В состав обязательств организации включаются:
Кредиты банков – в зависимости от сроков пользования различают долгосрочные и краткосрочные кредиты. Долгосрочные кредиты предоставляются банками или другими финансовыми организациями на срок от одного года и более на внедрение новой техники организацию и расширение производства и т.п. Краткосрочные кредиты – на срок до года предназначены на пополнение оборотных средств.
Займы (заемные средства) – это полученные от других организаций займы под векселя и другие обязательства, а также выпуск и продажа облигаций и других ценных бумаг.
Кредиторская задолженность – это задолженность данной организации другим организациям – кредиторам. Среди кредиторов выделяют поставщиков, перед которыми возникает долг в момент поставки материальных ценностей.
Обязательства по распределению – это задолженности, возникающие в процессе начислений, т. е. в процессе учета затрат при включении их в себестоимость продукта, когда момент начисления не совпадает с моментом выплаты. Это задолженность перед работниками по оплате труда, задолженность по перечислению налогов и т. п.
Документирование хозяйственных операций.
Все хозяйственные операции, проводимые организацией должны оформляться соответствующими документами. Эти документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты:
- наименование документа
- дату составления документа
- наименование организации, от имени которой составлен документ
- содержание хозяйственной операции
- измерители хозяйственной операции
- наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления
- личные подписи указанных лиц.
Для обеспечения правильности применения документов используется их классификация по однородным признакам.
По месту составления первичные документы делятся на внешние и внутренние. Внешние документы поступают в организацию от внешних субъектов. Внутренние документы составляются персоналом организации.
По назначению документы группируются на распорядительные, оправдательные, документы бухгалтерского оформления и комбинированные. Распорядительные содержат указания к выполнению хозяйственной операции (приказы, чеки, доверенности). Оправдательные заполняются в момент проведения операции. К ним относятся акты приемки-передачи основных средств, квитанции, приходные и расходные кассовые ордера. Документы бухгалтерского оформления создаются работниками бухгалтерии для подготовки учетных записей. К ним относятся ведомости начисления амортизации, распределения косвенных расходов, прочие расчеты. Комбинированные документы имеют признаки нескольких видов.
По порядку составления различают первичные и сводные документы. В первичных документах хозяйственная операция регистрируется впервые. Сводные составляются на основе первичных документов(банковские выписки, кассовые отчеты).
По способу охвата операций документы делятся на разовые и накопительные. Разовые документы используются в учете однократно. К ним относятся платежные поручения, приходные и расходные ордера. Накопительные документы используются для оформления однородных операций за определенный период (табель учета рабочего времени).
Все документы по учету поступают в бухгалтерию к определенному сроку (в соответствии с графиком документооборота). Документы, поступающие в бухгалтерию, подлежат обязательной проверке по форме и по существу. В процессе проверки по форме устанавливают полноту информации, полноту заполнения реквизитов, наличие и правильность подписей, разборчивость заполнения, правильность подсчетов. Проверка по существу предполагает законность и целесообразность проведения операции.
Проверенные и принятые бухгалтерией документы подвергают обработке, которая включает расценку, группировку и контировку.
Расценка – или таксировка документов предполагает денежную оценку указанных в документе материальных ценностей.
Группировка – это подбор однородных документов, позволяющих делать записи данных общим итогом.
Контировка – заключается в определении и записи корреспондирующих счетов по каждой хозяйственной операции.
Путь, который проходит документ от момента выписки до сдачи на хранение в архив, называется документооборотом.
Порядок документооборота в каждой организации определяет главный бухгалтер. В процессе документооборота разрабатываются схемы движения документов с указанием сроков сдачи документов в бухгалтерию (график документооборота), сроков обработки этих документов, записи в учетные регистры. Предусматривается ответственность работников за своевременное движение документов.
Инвентаризация имущества и финансовых обязательств.
Для обеспечения достоверности сведений бухгалтерского учета организации проводят инвентаризацию активов и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются наличие материальных ценностей, их состояние и оценка. Правила проведения инвентаризации определены Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств Минфина РФ.
Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения Порядок и сроки определяет руководитель организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно:
- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже,а также при преобразовании формы собственности;
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
- при выявлении фактов хищения или порчи имущества;
- в случае стихийного бедствия или других чрезвычайных ситуаций;
- при реорганизации или ликвидации предприятия;
- при смене материально ответственных лиц;
- в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.
В зависимости от полноты охвата проверкой имущества различают полную и частичную инвентаризацию. Полная инвентаризация охватывает все виды имущества и все виды финансовых обязательств. Частичная инвентаризация предполагает один или несколько видов инвентаризации имущества или обязательств.
В зависимости от назначения различают плановые и внезапные инвентаризации.
Плановая или периодическая инвентаризация проводится по графику в заранее намеченные сроки.
Внезапная инвентаризация осуществляется по распоряжению руководителя.
Инвентаризация проводится специальной комиссией, назначаемой руководителем организации и утверждаемой приказом по организации. Для оформления инвентаризации применяются документы, разработанные Минфином РФ (описи, акты).
Инвентаризационная комиссия должна присутствовать при проведении инвентаризации в полном составе. Комиссия обязана не только провести и оформить результат инвентаризации, но и выявить причины недостач или излишков.
Учетные регистры и формы бухгалтерского учета.
Учетные регистры и их виды.
Факты хозяйственной деятельности должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета.
Регистрами могут быть бухгалтерские книги, карточки, свободные листы (ведомости), компьютерные распечатки. В учебных целях регистрами могут быть схемы счетов. Запись учетной информации из документов в учетные регистры называют регистрацией. Содержание учетных регистров является коммерческой тайной.
Регистры классифицируют по назначению, объему содержания, внешнему виду и форме графления.
По назначению учетные регистры делятся на хронологические, систематические и комбинированные.
Хронологические – это учетные регистры, регистрация в которых производится по мере их совершения. Это, например, кассовая книга, журнал учета поступающих грузов и т. д.
Систематические – это учетные регистры, в которых регистрируют хозяйственные операции с учетом их экономического содержания, т.е. в них ведут группировку однородных по экономическому содержанию хозяйственных операций. Это Главная книга, в которой осуществляют группировку операций по синтетическим счетам.
Комбинированные – это регистры, в которых сочетается хронологическая и систематическая записи. К таким регистрам относятся журналы-ордера и ведомости. Такие регистры удобны, т.к. наглядны, экономичны и содержат большой объем информации.
По объему содержания различают регистры синтетического и аналитического учета.
Синтетические учетные регистры – это регистры, предназначенные для отражения в обобщенном виде информации о всех хозяйственных средствах, источниках этих средств и их изменении за период. Это главная книга и оборотные ведомости.
Аналитические учетные регистры предназначаются для ведения учета по отдельным аналитическим счетам. Это карточки, книги, описи.
По внешнему виду учетные регистры делятся на книги, карточки и свободные листы.
По форме графления учетные регистры могут быть линейными, шахматными, односторонними, двусторонними.
К ведению учетных регистров предъявляются требования, основными из которых являются: документальность, своевременность, краткость, ясность и обеспечение взаимного контроля записей.
Способы исправления ошибок.
При составлении первичных документов или учетных регистров могут быть допущены ошибки. Они должны быть выявлены и исправлены. При большом количестве данных в учетных регистрах для обнаружения в них ошибок используется сплошная проверка (пунктировка записей). Она заключается в том, что все записи в учетных регистрах последовательно сверяются с документами или другими учетными регистрами, в которых отражены те же операции. Перед каждой проверенной суммой ставится отметка (V) для того, чтобы видеть, какие суммы проверены, а какие нет.
Выборка – способ выявления ошибок при несовпадении итогов синтетического и аналитического учета. Для этого делают выборку сумм из аналитических счетов по статьям или субсчетам синтетического счета. Затем подсчитывают итоги выборки и сравнивают с данными синтетического счета.
Исправление ошибок в учетных регистрах осуществляют корректурным способом, способом дополнительных проводок и способом «красное сторно».
Корректурный способ применяется, когда ошибка не затрагивает корреспонденции счетов или она быстро обнаружена и не отразилась на итогах учетных записей. При этом ошибочная запись зачеркивается и над зачеркнутой записью пишут правильный текст или сумму. Зачеркивание производится тонкой линией так, чтобы можно было прочесть зачеркнутое. Зачеркивается все чисто, даже если ошибка допущена в одной цифре. Исправленные записи должны быть оговорены и заверены подписью бухгалтера.
Способ дополнительных проводок применяют в случаях, когда в бухгалтерской проводке в учетных регистрах указана правильная корреспонденция счетов, но преуменьшена сумма операции. На разность между правильной и преуменьшенной суммой операции составляют дополнительную бухгалтерскую проводку.
Способ красного сторно (отрицательная запись)применяется для исправления ошибочной корреспонденции счетов или большей, чем следовало суммы. Исправительная проводка или сумма записывается в учетные регистры красным цветом. При подсчетах суммы, записанные красным, вычитаются из итогов. Таким образом красная сторнировочная запись полностью аннулирует неправильную запись, одновременно обычными цветом делается правильная запись. При помощи способа красное сторно исправляются ошибки до и после подсчета итогов и ошибки, допущенные в предыдущих периодах. Способ красного сторно применяется и при корректировке нормативной (плановой) себестоимости до фактической, если фактическая себестоимость ниже нормативной (плановой).
Формы бухгалтерского учета.
Под формой понимают определенное сочетание и взаимную связь учетных регистров и записей в них, а также использование средств оргтехники.
За время существования бухгалтерского учета применялись различные формы. Вначале формы были простыми и состояли из памятной книги (мемориал), в которую записывали операции в хронологической последовательности, и журнала, в котором указывали корреспонденции счетов. Из журнала данные записывали в Главную книгу, на основании которой составляли баланс.
В настоящее время применяют следующие формы бухгалтерского учета: мемориально-ордерная, журнально-ордерная, автоматизированная и упрощенная.
Мемориально-ордерная форма учета возникла в 30-е годы ХХ века и состоит в том, что однородные документы по возможности группируют в накопительных и группировочных ведомостях, на их основании составляют мемориальные ордера, в которых составляют корреспонденцию счетов. Мемориальные ордера регистрируют в специальном регистрационном журнале, что обеспечивает контроль за их сохранностью и позволяет получить контрольную сумму оборота по всем счетам. В настоящее время применяется редко.
Журнально-ордерная форма учета, как и предыдущая основана на применении ручного труда и с этой точки зрения перспектив не имеет.
При журнально-ордерной форме записи сведены до минимума и производят их по схеме: документ- учетный регистр-форма отчетности. Основными регистрами являются журналы-ордера с накопительными ведомостями по синтетическим и аналитическим счетам. Итоги в конце месяца переводят в Главную книгу.
Автоматизированная форма предусматривает применение ЭВМ с использованием программ по бухгалтерскому учету и анализу. Использование этой формы учета предполагает обязательное выведение определенных данных или информации на бумажные носители.
Упрощенная форма учета предусматривает ведение Книги (журнала) учета хозяйственных операций (форма № К-1), которая содержит все счета, применяемые в организации, и совмещает синтетический учет и аналитический, т.е. является комбинированным регистром. Такая форма может применяться на малых предприятиях.