Быть хорошим бухгалтером, тот бу- дет бродить как слепой в потемках наугад, и не миновать ему больших убытков

Вид материала

Документы

Содержание Счета и двойная запись Схема активного счета Схема пассивного счета Активное изменение Актив баланса Пассив баланса Актив пассив Актив пассив План счетов бухгалтерского учета. 4.Организация бухгалтерского учета 1.Учет кассовых операций и денежных документов 2. Учет операций на расчетных счетах Объявление на взнос наличными Платежное требование Инкассовое поручение – Учет денежных средств на валютном счете Курсовая разница Суммовые разницы 4. Учет денежных средств на специальных счетах 5. Учет переводов в пути ... Полное содержание

Подобный материал:

• Горный мир Кубани, 1642.61kb.
• Как Мишка помирился сам с собой, 10.12kb.
• Ф. М. Достоевский Дежурный сержант милиции лениво откинулся на стуле и спросил, 5199.49kb.
• Черный монах I, 378.4kb.
• «бродить по Європі», 226.34kb.
• Что значит быть хорошим отцом?, 53.69kb.
• В. М. Маничева рассматривается развитие модели, предложенной в доклад, 9.61kb.
• Игра да нет. Язадам вопросов ряд отвечайте все подряд, Но, чур, подумав, а не наугад, 47.67kb.
• Председатель Профкома Директор моу «шсош №2» Ельшаева О. А. Дитрих Л. А. 28. 08. 2009, 38.58kb.
• Нравственные искания Андрея Болконского по роману, 28.78kb.

Тема 3. Основы бухгалтерского учета

1. Счета и двойная запись
   
2. Синтетический и аналитический учет
   
3. План счетов бухгалтерского учета
   
4. Организация бухгалтерского учета
   

1. Счета и двойная запись


Каждой статье баланса соответствует один или несколько бухгалтерских счетов, которые определены «Планом счетов бухгалтерского учета» (см. Приложение 4)

По своей форме счет – это таблица, левая часть которой называется дебет (Д), а правая – кредит (К).

Схематически счет принято изображать следующим образом:


Номер и наименование счета

Д	К

Счета подразделяются на активные, пассивные и активно-пассивные.

Активные счета – это счета, на которых ведется учет средств предприятия. Активные счета открываются на основе статей актива.

На пассивных учитываются источники этих средств, пассивные счета открываются на основе статей пассива.


В активных счетах поступление средств на предприятие отражается (записывается) по дебету, а выбытие – по кредиту.

В пассивных счетах, наоборот, увеличение источника средств (или задолженности за полученные хозяйственные средства) отражается по кредиту.

Суммы, накопленные за отчетный период по дебету счета, называются дебетовым оборотом;

Суммы, накопленные по кредиту счета – кредитовым оборотом.

Все работающие счета, как правило, имеют остатки, называемые сальдо.


СХЕМА АКТИВНОГО СЧЕТА

Д	К
Сальдо на начало периода
Увеличение средств за отчетный период (оборот по дебету)(+)	Уменьшение средств за отчетный период (оборот по кредиту)(-)
Сальдо на конец периода

Сальдо на конец периода= сальдо на начало периода (по Д)+оборот по дебету – оборот по кредиту


СХЕМА ПАССИВНОГО СЧЕТА

Д	К
	Сальдо на начало периода
Уменьшение источников средств за отчетный период (оборот по дебету)(-)	Увеличение источников средств за отчетный период (оборот по кредиту)(+)
	Сальдо на конец периода

Сальдо на конец периода=сальдо на начало периода (по К) +оборот по кредиту - оборот по дебету

В учете встречаются и активно-пассивные счета, например, счет 76 (Расчеты с разными дебиторами и кредиторами). В его дебетовой части учитывается увеличение дебиторской задолженности и уменьшение кредиторской и наоборот.

Чтобы не запутаться и не пропустить сроки расчетов, надо организовать дополнительный учет по каждому дебитору и кредитору (аналитический учет).

Прежде чем организовать учет хозяйственные операций, необходимо открыть необходимые бухгалтерские счета (в соответствии с действующим планом счетов бухгалтерского учета). Для этого на счетах в дебет или кредит записывают начальные остатки из баланса. На активных счетах начальный остаток (сальдо начальное) записывается в дебет, а в пассивных – в кредит.

В активно-пассивных счетах остаток может быть по дебету, так и по кредиту.

Двойная запись – это отражение каждой хозяйственной операции на двух взаимосвязанных счетах: по дебету одного и кредиту другого счета в одной и той же сумме. Например, операция получения денег в кассу с расчетного счета на сумму 1000 руб. будет записана по дебету счета "Касса" и по кредиту счета "Расчетный счет" в одинаковой сумме. Другими словами сумма 1000 рублей записывается дважды: по дебету счета "Касса" и кредиту счета "Расчетный счет". Двойная запись вместе с балансом являются важнейшими элементами законченной системы контроля в бухгалтерском учете.

Отразим на счетах следующую хозяйственную операцию:

Поступили материалы на сумму 30000 руб., счет поставщика еще не оплачен.

Допустим, перед этим событием уже имеются поступившие от поставщика материалы на сумму 20000 руб.(которые также не оплачены)

Открываем счет 10 (Материалы), обозначив начальное сальдо материалов на сумму 20000 руб. буквой С. Записываем в дебет этого счета сумму полученных предприятием материалов:

10. 
    (Материалы)
    

Д	К
С. 20000
1) 30000

Мы получили материалы, но не рассчитались за них. Эту возникшую у предприятия задолженность мы должны тоже отразить, но уже на счете 60 (Расчет с поставщиками и подрядчиками).

60 (Расчеты с поставщиками и подрядчиками)

Д	К
	С. 20000
	1) 30000

Первая операция, как мы видим, отразилась сразу на двух счетах – по дебету 10 и по кредиту 60.

Определение счетов, связанных одной хозяйственной операцией называется корреспонденцией счетов (или бухгалтерской проводкой), а счета называются корреспондирующими.

Нетрудно догадаться, что каждая хозяйственная операция вызывает изменения в бухгалтерском балансе. Существует четыре типа изменения баланса под влиянием хозяйственных операций:

1. Активное изменение, когда меняются только статьи актива, причем, одна статья уменьшается, а другая увеличивается на одну и ту же величину. При этом валюта (результат) баланса остается неизменным.

Пример. По чеку с расчетного счета получены деньги в кассу в сумме 12000 руб. По счету «Расчетный счет» имеющаяся сумма 28000 руб. уменьшается на 12000 руб, значит отражается по кредиту, а по счету «Касса» сумма увеличивается на 12000 руб и записывается в дебет. Корреспонденция счетов: Д«Касса» К «Р. счет» 12000

Записи в схемах счетов выглядят так:

«Касса»			«Р. счет»
Д	К		Д	К
			С 28000
12000				12000

В активе баланса происходит следующее: с расчетного счета деньги перемещаются в кассу, т.е. статья "Расчетный счет" уменьшается на 12000 руб., а статья "Касса" увеличивается на 12000 руб. Общая сумма баланса (валюта баланса) не изменится в результате этой операции.


АКТИВ БАЛАНСА

……………………..

Р.счет ………..-12000

Касса…………+12000

……………………….


2Пассивное изменение, когда под влиянием операции меняются только статьи пассива, одна уменьшается, а другая увеличивается на одну и ту же величину. Валюта баланса также неизменна.

Пример. Прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия в сумме 70000 руб., По решению собрания учредителей часть прибыли в сумме 10000 руб. направляется на увеличение уставного капитала (начальная величина 15000 руб.). Счета «Нераспределенная прибыль» и «Уставный капитал» - пассивные. По счету « Нераспределенная прибыль» уменьшение суммы отражается по дебету;

По счету «Уставный капитал» увеличение суммы отражается по кредиту.

Корреспонденция счетов: Д «Нераспределенная прибыль» К «Уставный капитал» 10000 руб.

Записи в схемах счетов выглядят так:

«Нераспределенная прибыль»			«Уставный капитал»
Д	К		Д	К
	С 70000			С 15000
10000				10000

В пассиве баланса происходит следующее: счет "нераспределенная прибыль" уменьшается на 10000 руб., а статья "Уставный капитал" увеличивается на 10000 руб. Общая сумма баланса (валюта баланса) не изменится в результате этой операции.


ПАССИВ БАЛАНСА

……………………..

Нераспределенная прибыль ………..-10000

Уставный капитал………..…………+10000

……………………….


3 Активно-пассивное увеличение, когда в результате хозяйственной операции увеличиваются две статьи баланса, одна в активе, другая в пассиве на одну и ту же сумму, при этом валюта баланса увеличивается на эту же сумму

Пример. На основание сопроводительных документов оприходованы материалы от поставщика на сумму 15000 По счету «Материалы» сумма отражается по дебету, по счету «Расчеты с поставщиками» данная сумма отражается по кредиту.

«Материалы»			«Расчеты с поставщиками»
Д	К		Д	К
15000				15000

В балансе на эту сумму увеличивается статья актива «Производственные запасы». и статья пассива «Кредиторская задолженность перед поставщиками». Данная операция увеличивает валюту баланса на указанную выше сумму.


АКТИВ ПАССИВ


Производственные запасы… +15000 Кредиторская задолженность… +15000


4 Активно-пассивное уменьшение, когда под влиянием хозяйственной операции уменьшаются две статьи баланса- одна в активе, другая в пассиве. В результате валюта баланса уменьшается. на сумму хозяйственной операции.

Пример. Произведена оплата поставщику за полученные ранее материалы на сумму 12000 по безналичному расчету. По счету «Расчетный счет» сумма отражается по кредиту, по счету «Расчеты с поставщиками» сумма отражается по дебету.

«Расчетный счет»			«Расчеты с поставщиками»
Д	К		Д	К
С 28000				50000
	12000		12000

В балансе данная сумма в активе уменьшает статью «Денежные средства», а в пассиве статью «Кредиторская задолженность перед поставщиком». Валюта баланса уменьшается на эту сумму.


АКТИВ ПАССИВ


Денежные средства…-12000 Кредиторская задолженность… -12000


2. Синтетический и аналитический учет.


Счета, на которых имущество организации или ее обязательства и хозяйственные процессы отражаются в обобщенном виде, называются синтетическими (счетами первого порядка). К ним относятся счета 01 «Основные средства», 10 «Материалы» и др. Учет, осуществляемый на синтетических счетах, называется синтетическим. Он ведется только в денежном выражении.

Для оперативного руководства хозяйственной деятельностью обобщающих данных недостаточно. Для получения детальных, подробных данных об объектах применяются аналитические счета.

Счета, на которых отражаются детальные данные по каждому отдельному виду имущества, обязательств и процессов, называются аналитическими. Учет, осуществляемый на аналитических счетах, называется аналитическим.

Аналитические счета открываются в дополнение к синтетическим счетам и на их основе. Между аналитическими и синтетическими счетами существует прямая связь, которая проявляется в следующем. Остатки и обороты синтетического счета должны быть равны в общей сумме остаткам и оборотам всех аналитических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета. Каждую хозяйственную операцию, записанную по дебету или кредиту синтетического счета, отражают в той же сумме по частям соответственно на дебете или кредите нескольких аналитических счетов, открытых в дополнение к своему синтетическому счету.

Есть счета, не требующие ведения аналитического учета (например «расчетный счет»). Такие счета называются простыми. Счета, требующие ведения аналитического учета называют сложными.

Некоторые сложные синтетические счета состоят из нескольких групп аналитических счетов. Первые (после синтетического счета) группы счетов называются субсчетами (счетами второго порядка). Субсчет – промежуточное учетное звено между синтетическим и аналитическим счетами. Названия субсчетов приведены в Плане счетов.

1. План счетов бухгалтерского учета.
   

В Плане счетов бухгалтерского учета приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета устанавливает единые подходы к применению Плана счетов. В ней приведена краткая характеристика счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание и порядок отражения наиболее распространенных фактов.

План счетов периодически меняется. С 1 января 2001 года в России действует новый План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.00 № 94н. План счетов является единым и обязательным к применению в организациях всех отраслей народного хозяйства (кроме банков и бюджетных организаций).

В едином Плане счетов счета сгруппированы в восемь разделов. Отдельно выделены забалансовые счета, на которых отражается имущество, не принадлежащее организации. В каждом разделе отражены экономически однородные виды имущества или обязательств. Разделы расположены в соответствии с характером участия имущества в его кругообороте (первые пять разделов). Имущество отражено по разделам по принципу ликвидности – от трудно реализуемого к легко реализуемому. В последующих разделах отражены обязательства организации (шестой раздел), капитал и финансовые результаты (седьмой и восьмой разделы).

На основании Плана счетов в каждой организации утверждают рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов (включая субсчета), применяемый в этой организации. При этом организация использует только счета, необходимые для учета.


4.Организация бухгалтерского учета


Под организацией бухгалтерского учета понимают систему условий и элементов учетного процесса для получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности организации. Основные слагаемые организации бухгалтерского учета – первичный учет и документооборот, и инвентаризация.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель предприятия. Руководитель может:

• Учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение;
  
• Ввести в штат должность главного бухгалтера;
  
• Передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;
  
• Вести бухгалтерский учет лично.
  

Руководитель должен создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» главный бухгалтер (бухгалтер) назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации. Главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной отчетности. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и предоставлению в бухгалтерию необходимых документов обязательны для всех работников предприятия. Без подписи

главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными. С главным бухгалтером согласовывают назначение, увольнение и перемещение материально ответственных лиц.

Главному бухгалтеру запрещается принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, которые противоречат закону и нарушают финансовую дисциплину. При получении от руководителя письменного распоряжения о принятии указанных документов к учету главный бухгалтер исполняет его. Всю полноту ответственности за незаконность совершенных операций несет руководитель организации.

При освобождении главного бухгалтера от должности производится передача дел вновь назначенному главному бухгалтеру, в процессе которой проводится проверка состояния бухгалтерского учета и достоверности отчетных данных с составлением соответствующего акта (акт передачи дел), утверждаемого руководителем организации.


Тема 4. Учет денежных средств.


1.Учет кассовых операций и денежных документов

2.Учет операций по расчетным счетам

3.Учет операций по валютным счетам

4. Учет денежных средств на специальных счетах

5. Учет переводов в пути


1.Учет кассовых операций.


Для расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. Порядок хранения и расходования денежных средств, установлен инструкцией Центрального банка РФ от 4 октября 1993 года «Порядок ведения кассовых операций в РФ», в соответствии с которой свободные денежные средства должны храниться в учреждениях банков.

Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. В кассе можно хранить небольшие денежные суммы в пределах установленного банком лимита. Превышение установленных лимитов допускается лишь в течение 3 рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам предприятия.

Движение наличных денег в кассе организации оформляется приходными и расходными кассовыми ордерами.

В кассовых документах все реквизиты должны быть заполнены четко и ясно, подчистки, помарки или исправления не допускаются. Выдача приходных и расходных кассовых ордеров на руки лицам, вносящим или получающим деньги, не разрешается. Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут проводиться только в день их составления.

Информация о поступлении и выдаче наличных денег на основании приходных и расходных кассовых ордеров обобщается в кассовой книге. Записи в кассовую книгу делаются по мере совершения кассовых операций, оформленных первичными документами. Каждая организация имеет только одну кассовую книгу, листы которой должны быть пронумерованы, прошнурованы, а сама книга опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации. Записи в кассовой книге ведутся шариковой ручкой в двух экземплярах, вторые экземпляры листов служат отчетом кассира, первые остаются в кассовой книге. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются.

В кассовой книге отражается остаток денежных средств на начало дня, который соответствует остатку денежных средств на конец предыдущего дня.

В сроки, установленные руководителем предприятия, а также при смене кассира проводится внезапная ревизия денежных средств, находящихся в кассе. Результаты ревизии оформляются актом установленной формы.

Учет наличных денежных средств в кассе ведется на активном синтетическом счете 50 “КАССА” В дебет счета записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит- выбытие денежных средств из кассы. По субсчетам счета 50 ведется учет денежных средств в разных денежных единицах:

50.1 ( сч.50 субсчёт 1)-Касса организации,

50.2(сч.50 субсчёт 2) –Операционная касса

50.3(сч.50 субсчёт 3) – Денежные документы

Дебетовое сальдо счета показывает наличие денег в кассе на начало и конец периода. Сальдо на конец дня не должно превышать установленного банком лимита, который определяется договором с банком на кассовое обслуживание.

По дебету счета 50 отражают поступление денег в кассу предприятия:

Д 50 К 51 - суммы, полученные с расчетного счета

Д 50 К62 – суммы, полученные от покупателей за реализованную продукцию (работы, услуги)

Д 50 К71 – суммы, полученные от подотчетных лиц (неизрасходованные суммы)

По кредиту счета 50 отражают выдачу денег:

Д 51 К50 –суммы, сдаваемые из кассы на расчетный счет

Д 57 К50 – суммы выручки, сданной инкассатору

Д 70 К50 – суммы выданной заработной платы

Д71 К50 – суммы, выданные в подотчет (подотчетному лицу) на хозяйственные или командировочные расходы

Недостача денег в кассе подлежит взысканию с кассира и отражается записью: Д84 К50 и одновременно

Д73 К84.

Излишки денег, выявленные при инвентаризации кассы, приходуются и зачисляются в доход предприятия

Д50 К91


2. Учет операций на расчетных счетах.


Денежные средства предприятия обязаны хранить в банке. Большинство расчетов организация осуществляет безналичным путем. Для этого предприятиям, имеющим самостоятельный баланс, открывают расчетные счета. Для открытия расчетного счета предприятие представляет в банк следующие документы:

-заявление на открытие счета установленной формы;

-свидетельство о регистрации предприятия;

-протокол собрания учредителей об избрании руководителя предприятия;

-приказ по организации о назначении главного бухгалтера;

-копии устава и учредительного договора, заверенные нотариусом;

-банковскую карточку с образцами подписей руководителя и главного бухгалтера;

-справку о постановке на учет предприятия в налоговой инспекции по месту регистрации;

-договор на банковское обслуживание, именуемое в ГК РФ договором банковского счета.

Все документы, предоставляемые в банк, остаются в банке. После проверки указанных документов банк открывает организации расчетный счет и присваивает ему номер. Информация об открытии расчетного счета в течение пяти дней должна быть передана в налоговую инспекцию, в которой состоит на учете данная организация.

Расходы организации на расчетно-кассовое обслуживание согласно договору банковского счета и в соответствии с ПБУ 10/01 «Расходы организации» считаются затратами предприятия.

В настоящее время действующим законодательством организациям разрешается открывать расчетные счета в количестве, необходимом для осуществления расчетных операций.

Закрываются расчетные счета по решению учредителей организации или арбитражного суда. Расчетные счета могут быть закрыты при признании организации банкротом, при принятии решения о запрете деятельности и в других случаях, предусмотренных законом.

Операции по расчетным счетам оформляются согласно Положению о безналичных расчетах в Российской Федерации ЦБ РФ.

Для оформления операций на расчетном счете оформляют следующие документы:

Объявление на взнос наличными — оформляется при взносе в банк наличных денег.

Платежное поручение – это поручение предприятия банку снять с его расчетного счета деньги и перечислить их на расчетный счет получателя.

Платежное требование — разновидность платежного требования, содержит требование поставщика покупателю оплатить предоставленные товары и услуги согласно направленным в банк плательщика расчетным и отгрузочным документам.

Инкассовое поручение – требование списания денежных средств в бесспорном порядке. Используется в случаях установленных законом:

-при взыскании денежных средств органами, выполняющими контрольные функции;

-при взыскании по исполнительным листам;

-в случаях, если договором банковского счета предусматривается право обслуживающего банка списывать денежные средства со счета плательщика без его разрешения.

Получение денежных средств с расчетного счета оформляется денежным чеком.

Чек — расходный платежный документ, по которому банк выдает наличные деньги с расчетного счета.


Все банковские документы заполняются без помарок и исправлений. Все операции, произведенные на расчетном счете, отражаются в выписке банка с расчетного счета, которая регулярно выдается владельцу счета. Обработка полученных с расчетного счета выписок проводится в соответствии с прилагаемыми к ней документами, на основании которых делаются записи на счетах бухгалтерского учета в регистрах, предназначенных для отражения движения денежных средств.

Для бухгалтерского учета денежных средств в валюте РФ на расчетных счетах используется счет 51 «Расчетные счета».

В дебет счета записываются поступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит – уменьшение денежных средств на расчетном счете. Основанием для записей по расчетному счету служит выписка банка с приложенными к ним оправдательными документами.

Поступление денег на расчетный счет отражается следующими бухгалтерскими проводками:

Д51 К90,62- поступление оплаты за реализованную продукцию

Д51К60 – поступление авансовых платежей

Д51К50 – суммы, сдаваемые из кассы в банк

Д51К75 – денежный взнос в уставный капитал от учредителя

Д51К66- зачисление краткосрочной банковской ссуды на расчетный счет


Учет денежных средств на валютном счете


Валюта – национальная денежная единица страны, а также денежные единицы иностранных государств.

Валютные ценности – это иностранная валюта, платежные документы(чеки, векселя,. аккредитивы), ценные бумаги в иностранной валюте(акции,. облигации) и другие долговые обязательства(депозиты, сберегательные сертификаты), а также драгоценные металлы и природные драгоценные камни (за исключением ювелирных и других бытовых изделий и их лома).

Операции на российском рынке с иностранной валютой могут осуществлять резиденты и нерезиденты.

К резидентам относятся граждане и юридические лица, находящиеся на территории России и зарегистрированные в России, в т.ч. предприятия с участием иностранных инвестиций.

К нерезидентам, в частности, относятся находящиеся на территории России иностранные представительства как ведущие хозяйственную деятельность, так и не ведущие ее.

Для открытия валютных счетов в банках на территории России организация представляет в учреждение банка такие же документы, как для открытия расчетного счета.

Каждый валютный счет ведется в одной свободно конвертируемой валюте.

На валютный счет могут поступать средства:

-переведенные из-за границы через уполномоченный банк в оплату экспортных товаров (работ, услуг);

-перечисленные с валютных счетов других владельцев в оплату купленных товаров (работ, услуг);

-купленные владельцем счета на внутреннем валютном рынке;

-другие суммы с разрешения уполномоченного банка, ЦБ РФ или Министерства финансов РФ.

С валютного счета средства могут быть:

-переведены за границу или внешнеэкономическим организациям для дальнейшего перевода за границу в оплату импортируемых товаров (работ, услуг);

-перечислены на валютные счета других организаций в оплату товаров;

-использованы на другие цели с разрешения уполномоченного банка, ЦБ РФ, или Министерства финансов РФ.

Операции с ценностями, выраженными в иностранной валюте, могут быть двух видов:

1.Текущие валютные операции.

-переводы в РФ и за ее пределы иностранной валюты для осуществления расчетов без отсрочки платежа по экспорту и импорту товаров;

-расчеты, связанные с кредитованием экспортно-импортных операций на срок не более 180 дней (товарные кредиты);

-получение и предоставление финансовых кредитов на срок не более 180 дней;

-получение и перечисление процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам, инвестициям, кредитам и прочим операциям, связанным с движением капитала;

-переводы неторгового характера (заработная плата, пенсии, алименты и т.д.);

Текущие валютные операции осуществляются резидентами без ограничений и не требуют лицензирования. Для большинства текущих валютных операций законом /63/ установлен временной интервал, который не может быть более 180 дней.

2.Валютные операции, связанные с движением капитала.

-прямые инвестиции (вложение средств в уставные капиталы);

-портфельные инвестиции (покупка ценных бумаг);

-оплата права собственности на недвижимое имущество;

-предоставление или получение по экспорту или импорту отсрочки платежа на срок не более 180 дней;

-предоставление или получение финансовых средств на срок не более 180 дней.

Для совершения этого вида валютных операций предприятие обязано получить лицензию или разрешение ЦБ РФ.

В России базовая валюта бухгалтерского учета – российский рубль. Это означает, что все учетные записи должны производиться в рублях, независимо от вида валют. Если операция была совершена в какой-либо валюте, то для бухгалтерского учета принимается рублевый эквивалент фактической суммы. В соответствии с законодательством /7/ валютные операции совершаются в двух оценках:

-реальной валюте расчетов и платежей;

-базовой валюте РФ – в рублях.

Пересчет иностранной валюты в рубли производится при совершении валютных операций, а также при составлении бухгалтерских отчетов.

Рублевый эквивалент определяется пересчетом сумм в иностранной валюте в рубли на основе валютного курса. Пересчет валюты в рубли ведется в несколько этапов:

1. установление вида курса, по которому надо вести пересчет;
   
2. установление даты, по состоянию на которую следует производить пересчет;
   
3. осуществление самого пересчета;
   
4. исчисление курсовых и суммовых разниц.
   

Курс той или иной иностранной валюты по отношению к рублю представляет собой выраженную в рублях цену других валют. Он складывается на основе спроса и предложения на аукционах, биржах, межбанковском рынке, при купле-продаже коммерческими банками и другими юридическими лицами, т.е. на внутреннем валютном рынке. Курсы валют могут быть нескольких видов:

--официальный, котируемый Центральным Банком России;

--неофициальный, курс покупки - продажи валюты:

а)коммерческих банков, б)аукционный, в)биржевой.

В соответствии с действующим порядком /7/ в бухгалтерском учете для пересчета иностранной валюты в рубли применяется официальный курс рубля к денежным единицам других государств, т.е. курс валют, определяемый Центральным банком РФ.

Бухгалтерские записи по счетам должны производиться в рублях, одновременно отражаться в валюте, кроме того, записи должны включать валютный курс, использованный для расчета рублевого эквивалента по операции, отражаемой данными записями. На практике для этого применяют различные технические способы организации учета операций в валюте:

• открывают два учетных регистра: один по учету в валюте,. другой по учету в рублях;
  
• открывают один регистр, но записи производят в виде дроби – валюта/рубли;
  
• включают в формы документов дополнительные показатели.
  

В процессе осуществления организацией операций с имуществом и обязательствами, выраженными в иностранной валюте, но при условии расчетов в рублях, возникают курсовые и суммовые разницы.

Курсовая разница – это разница между рублевой оценкой, выраженной в иностранной валюте,. исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату расчета или дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой , исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату принятия этой суммы на учет в отчетном периоде или дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период. Курсовые разницы возникают в результате изменения официального курса в период между датой совершения хозяйственной операции и датой расчета.

При использовании двух видов курсов – официального и биржевого – образуются суммовые разницы.

Суммовые разницы – это разница между суммами, полученными при пересчете по двум разным курсам валюты официальному и биржевому. Курсовые и суммовые разницы могут быть:

• положительные, если курс рубля по отношению к иностранной валюте падает(когда переоценивается активный счет), и если курс рубля растет (когда переоценивается пассивный счет);
  
• отрицательные, если курс рубля по отношению к иностранной валюте растет(когда переоценивается активный счет), и если курс рубля падает (когда переоценивается пассивный счет)
  

Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том периоде, к которому относится дата расчета или за который составлена бухгалтерская отчетность. Текущий учет курсовых разниц может быть организован двумя способами:

1. курсовые разницы после их выявления сразу отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (положительные – по к р е д и т у счета, отрицательные – по д е б е т у счета) в течение всего года. Аналитический учет на счете 91 необходимо организовать таким образом, чтобы в конце года была возможность выделить отдельно курсовые разницы по дебиторской и кредиторской задолженности;
   
2. в течение года курсовые разницы и разницы от переоценки валютных статей баланса собираются на промежуточном счете 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Курсовые разницы», а в конце года (заключительными записями декабря) списывается со счета 98/5 «Курсовые разницы» на счет 91 (положительные -- в кредит счета, отрицательные – в дебет счета) Курсовые разницы по договорам, сроки которых не истекли, в конце года остаются на счете 98/5 до погашения этой задолженности.
   

Если больше возникает положительных курсовых разниц, то лучше использовать второй способ учета, т.к. происходит отсрочка платежа по налогу на прибыль.

Если возникает больше отрицательных курсовых разниц, то для учета лучше использовать первый способ,. т.к. имеется возможность уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Принятый порядок учета курсовых разниц отражается в учетной политике.

Исключением из общего правила учета курсовых разниц является разница, возникающая по задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал организации. Организации, приходующие имущество (включая денежные средства) в счет вкладов в уставный капитал и оцененное в учредительских документах в валюте, имеют право возникающие курсовые разницы по счету 75 «Расчеты с учредителями»относить на счет 83 «Добавочный капитал» При этом в учете делаются следующие записи: Д75К83 – на сумму вклада в валюте на дату подписания учредительских документов; Д52К75 – на дату фактического взноса в валюте; Д75К83—на сумму курсовой разницы.


Синтетический учет денежных средств в валюте ведется на активном счете 52 «Валютный счет», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранной валюте в банках на территории страны и за рубежом.

Дебетовое сальдо показывает наличие валютных средств на начало или конец периода.

По дебету счета отражается поступление денежных средств на валютные счета предприятия:

Д 52 К62-выручка, поступившая от иностранных покупателей за реализованную продукцию или услуги.

Д52 К75 - вклады учредителей в валюте.

Д52 К67- поступление кредитов в иностранной валюте.

Д52 К91или К98- положительные курсовые разницы от переоценки остатков по счету на дату составления бухгалтерского баланса.

Кредитовый оборот отражает списание денежных средств с валютных счетов предприятия:

Д60К52- погашение задолженности перед поставщиком за импортированное сырье, материалы, услуги.,

Д91 К52- отрицательные курсовые разницы от переоценки остатков по счету на дату составления баланса.

К счету 52 «Валютный счет» могут быть открыты субсчета:

52/1»Транзитные валютные счета»

52/2»Текущие валютные счета»

52/3»Валютные счета за рубежом»


Необходимость в субсчете «Транзитные валютные счета» появляется в связи с тем, что предприятия могут часть своей валютной выручки продавать на валютном рынке через уполномоченные банки. Поэтому первоначально сумма поступившей выручки отражается на транзитном счете. Уполномоченный банк сообщает предприятию о суммах зачисленной на его счет выручки для получения от него документа о продаже и зачислении инвалютных средств на текущий счет. К поручению на продажу части валюты прилагается поручение на зачисление рублевого эквивалента проданной валюты на расчетный счет предприятия. Предприятия имеют право и на самостоятельную продажу валюты.


4. Учет денежных средств на специальных счетах


На счете 55 «Специальные счета в банках» учитывают наличие и движение денежных средств в отечественной и зарубежной валютах, находящиеся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей). Эти деньги находятся на текущих и специальных счетах. Движение средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению также отражается на специальных счетах.

К счету 55 могут быть открыты субсчета:

55-1 «Аккредитивы»

55-2 «Чековые книжки»

55-3 «Депозитные счета»

Порядок осуществления расчетов при аккредитивной форме расчетов регулируется Центральным банком РФ.

Зачисление денежных средств на аккредитив может отражаться следующими операциями:


Д 55.1 К 51 зачисление с расчетного счета

Д 55.1 К 52 зачисление с валютного счета

Д 55.1 К 66 краткосрочный кредит на создание аккредитива


По мере использования аккредитивов их списывают с кредита 55.1 в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или других подобных счетов.

Аналитический учет по счету 55.1 ведут по каждому аккредитиву отдельно.


Выданные чековые книжки отражают по дебету счета 55.2 и кредиту счетов 51,52,66 ит.т. При использовании чеков соответствующие суммы списывают со счета 55.2 в дебет счетов 76,60 и других подобных счетов. Неиспользованные чеки могут возвращаться в банк или храниться до полного использования. Аналитический учет ведут по каждой полученной книжке.

На счете 55.3 ведут учет денежных средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады. Аналитический учет по счету 55.3 ведут по каждому вкладу.

На отдельных субсчетах счета 55 учитывают средства целевого финансирования, поступившие от головной организации (родителя), субсидии правительственных органов и т.д.

5. Учет переводов в пути


Некоторые организации не могут сдавать денежную наличность в банк в течение рабочего дня. В этом случае они в соответствии с договором вносят деньги в сберкассы или кассы почтовых отделений или через инкассаторов банка. В период с момента передачи денег выше указанным субъектам сданные деньги учитывают на счете 57 «Переводы в пути». Основанием для учета являются квитанции или копии сопроводительных ведомостей на сдачу денег.

Д 57 К 50 передача денег

Д 51 К 57 поступление денег на расчетный счет (на основании выписки банка)