Рубрика: учет специальной одежды Март 2010 г

Вид материалаРешение

Содержание


Учет отпуска в производство (эксплуатацию) и порядок включения стоимости специальной одежды в затраты производства.
Учет выбытия.
Оперативный учет специальной одежды.
Подобный материал:
РУБРИКА: учет специальной одежды Март 2010 г.


Специальная одежда: методика учета


СИТУАЦИЯ:

Специальная одежда является неотъемлемой частью материальных ресурсов предприятий и организаций различных отраслей экономики, в частности, сельского хозяйства, химического производства, строительства, транспорта, торговли.

Решение вопроса о приобретении или не приобретении средств индивидуальной защиты для работ с вредными или опасными условиями труда не относится к компетенции работодателя, поскольку обязанность по обеспечению сотрудников спецодеждой в данном случае определена законом.

В этих условиях важно иметь представление о том, что конкретно относится к спецодежде, каким образом ее учитывать для целей бухгалтерского и налогового учета.


РАЗБОР:

Для начала определимся с понятиями.

Специальная одежда относится к средствам защиты работников организации, под которыми понимаются средства индивидуального пользования, используемые для предотвращения или уменьшения воздействия на работников вредных и (или) опасных производственных факторов, а также для защиты от загрязнения.

В состав специальной одежды входит: непосредственно специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления (комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы, другие виды специальной одежды).

Предоставление работникам средств индивидуальной защиты осуществляется на основании результатов аттестации рабочих мест по условиям труда и в соответствии с типовыми нормами бесплатной выдачи. Причем спецодежда должна пройти сертификацию или декларирование соответствия.


Основными нормативно-правовыми актами в данном случае являются
  • Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные Приказом Минфина РФ от 26.12.2002 г. № 135н;
  • Типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи спецодежды, типовые нормы бесплатной выдачи одежды для сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики;
  • Межотраслевые правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденные Приказом Минздравсоцразвития РФ от 01.06.2009 г. № 290н;
  • Перечень форм первичной учетной документации, указания по их применению и заполнению, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 г. № 71а;
  • Налоговый кодекс РФ, Трудовой кодекс РФ;
  • План счетов бухгалтерского учета, инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 34н.


Бухгалтерский учет спецодежды

Учет операции поступления. Средства индивидуальной защиты могут быть приобретены у других лиц или изготовлены организацией самостоятельно.

При этом специальная одежда должна приниматься к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, т.е. в сумме фактических затрат на приобретение или изготовление в порядке, предусмотренном для учета материально-производственных запасов.

Средства защиты учитываются до передачи в производство (или эксплуатацию) в составе оборотных активов организации по счету «Материалы» субсчет «Специальная одежда на складе». Приемка и оприходование средств защиты складами организации, как правило, оформляется путем составления приходных ордеров (форма № М-4).


Учет отпуска в производство (эксплуатацию) и порядок включения стоимости специальной одежды в затраты производства. Отпуск специальной одежды в производство (эксплуатацию) со складов организаций (иных мест хранения) производится на основании первичных учетных документов, в качестве которых могут использоваться лимитно-заборные карты (форма № М-8), требования-накладные (формы № М-11) и накладные на отпуск материалов на сторону (формы № М-15).

При необходимости организация, помимо форм первичных учетных документов, содержащихся в альбомах унифицированных форм, может применять самостоятельно разработанные формы первичных документов по движению спецодежды.

Передача средств защиты отражается в бухгалтерском учете внутренними записями по дебету счета «Материалы» субсчет «Специальная одежда в эксплуатации» в корреспонденции со счетом «Материалы» субсчет «Специальная одежда на складе».

Важно обратить внимание на следующий момент. С целью снижения трудоемкости учетных работ допускается производить единовременное списание стоимости спецодежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, в дебет соответствующих счетов учета затрат на производство в момент ее передачи (отпуска) сотрудникам организации.

В общем случае ее стоимость должна погашаться линейным способом исходя из сроков полезного использования, предусмотренных в типовых нормах бесплатной выдачи.

Необходимо помнить, что в каждой отрасли экономики действуют свои типовые отраслевые нормы. Для работников сквозных профессий и должностей, которые не включены в соответствующие типовые отраслевые нормы, установлены свои нормативы.

Погашение стоимости средств защиты в бухгалтерском учете отражается по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета «Материалы» субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

Расходы по ремонту и обслуживанию спецодежды следует включать в расходы по обычным видам деятельности.


Учет выбытия. Выбытие специальной одежды может иметь место в случаях продажи, списания в результате морального и физического износа. При этом определение непригодности и решение вопроса о списании специальной одежды осуществляется постоянно действующей комиссией.

Функциями комиссии являются, в том числе непосредственный осмотр объектов, определение причин выхода из строя и составление акта на списание средств защиты и его представление на утверждение руководителю организации.

Важно учесть, что унифицированной формы акта нет, поэтому его необходимо самостоятельно разработать и утвердить приложением к приказу об учетной политике. Не стоит также забывать о том, что документ должен содержать обязательный перечень реквизитов.

Специальная одежда, пришедшая в негодность и находящаяся в производстве (эксплуатации), списывается по остаточной стоимости с кредита счета «Материалы» в дебет счета «Недостачи и потери от порчи ценностей». В зависимости от конкретных причин выхода из строя, в дальнейшем, остаточная стоимость подлежит списанию с кредита счета «Недостачи и потери от порчи ценностей» в дебет счетов учета затрат на производство (издержек обращения), расчетов по возмещению ущерба или финансовых результатов в порядке, предусмотренном для материально-производственных запасов.


Оперативный учет специальной одежды. Средства защиты должны выдаваться работникам в порядке, установленном коллективным договором, на основе уже упомянутых типовых отраслевых норм бесплатной выдачи, а также межотраслевых правил обеспечения работников специальной одеждой.

Выдача работникам и возврат ими специальной одежды отражается в личных карточках работников, ее форма определена приложением к Приказу Минздравсоцразвития РФ от 01.06.2009 N 290н.

Специальная одежда, выданная работникам, является собственностью организации и подлежит возврату: при увольнении, при переводе в той же организации на другую работу, для которой выданная им специальная одежда не предусмотрена нормами, а также по окончании сроков ее носки взамен получаемой новой.

Сдача работниками специальной одежды в стирку, дезинфекцию, ремонт, а также зимней (теплой) специальной одежды с наступлением летнего (теплого) времени для организованного хранения оформляется в ведомости и подписывается материально ответственным лицом о приемке специальной одежды.

Возврат работникам специальной одежды после стирки, дезинфекции, ремонта и хранения (теплой специальной одежды и специальной обуви) производится по тем же ведомостям, в которых была оформлена приемка, под расписку работника.

Как и в случае с актом списания, унифицированной формы упомянутой выше ведомости нет, поэтому ее необходимо также самостоятельно разработать и утвердить приложением к приказу об учетной политике.

Налоговый учет спецодежды.

Напоследок рассмотрим налоговые правила учета расходов на приобретение средств защиты. В соответствии с п. 1. ст. 254 НК РФ, затраты на приобретение спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством и не являющихся амортизируемым имуществом, относятся к материальным расходам. Стоимость такого имущества подлежит включению в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

При этом под амортизируемым имуществом в целях налога на прибыль признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей (п. 1 ст. 256 НК РФ). Причем союз «и» в данном случае говорит о том, что оба условия должны выполняться одновременно.

Таким образом, чтобы единовременно списать спецодежду, она должна быть предусмотрена законодательством и не должна относиться к амортизируемому имуществу.

Нетрудно понять, что если в бухгалтерском учете средства защиты сроком полезного использования более 12 месяцев и стоимостью менее 20 000 рублей будут списываться линейным способом, а в налоговом будут списаны единовременно, то неизбежно возникнут отложенные налоговые обязательства.

В заключение отмечу еще один момент. Статьей 221 ТК РФ определено, что работодатель имеет право устанавливать нормы бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, улучшающие защиту работников по сравнению с типовыми нормами.

Возникает вопрос, можно ли учесть расходы в этом случае. Специалисты Минфина РФ в Письмах от 14.11.2007г. № 03-03-05/254, от 23.04.2007г. № 03-04-06-01/128 дали положительный ответ.


Автор статьи: Головизнин Станислав

(342) 252 38 93, 252 05 67