Geum.ru

Рубрика: прекращение обязательства Март 2011 г

Вид материалаДокументы
Подобный материал:
РУБРИКА: прекращение обязательства Март 2011 г.


Прекращение обязательства отступным или новацией


СИТУАЦИЯ:

В хозяйственной деятельности организации может возникнуть ситуация, когда в связи с недостатком оборотных средств она не в состоянии в срок расплатиться со своим поставщиком, подрядчиком, исполнителем или займодавцем. Как следствие – подмоченная деловая репутация и дополнительные расходы в виде неустойки. На этот случай гражданским законодательством (помимо непосредственного исполнения) предусмотрен ряд способов альтернативного прекращения обязательств, среди которых имеются предоставление отступного и новация. О них и пойдет речь в данной статье.


РАЗБОР:

Для начала определимся с используемыми в статье условными обозначениями нормативных правовых актов:
  • НК РФ, ГК РФ - Налоговый и Гражданский кодексы РФ;
  • Письмо № 102 – Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 г. № 102 «Обзор практики применения арбитражными судами статьи 409 ГК РФ»;
  • Письмо № 103 - Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 г. № 103 «Обзор практики применения арбитражными судами статьи 414 ГК РФ».

Далее перейдем непосредственно к рассматриваемому вопросу.


1. Отступное.

Согласно статье 409 ГК РФ, по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества). При заключении соглашения об отступном необходимо иметь в виду следующее (Письмо № 102):
  • обязательство прекращается с момента предоставления отступного взамен исполнения, а не с момента достижения сторонами соглашения об отступном;
  • в случае заключения соглашения об отступном кредитор не вправе требовать исполнения первоначального обязательства до истечения установленного сторонами срока предоставления отступного;
  • если иное не следует из соглашения об отступном, с предоставлением отступного прекращаются все обязательства по договору, включая и обязательство по уплате неустойки;
  • в тех случаях, когда стоимость предоставляемого отступного меньше долга по обязательству, оно прекращается полностью либо в части в зависимости от воли сторон;
  • в случае, когда стороны предусмотрели предоставление отступного по частям, при предоставлении части отступного обязательство считается прекращенным пропорционально фактически предоставленному отступному.

Теперь обратимся к вопросам налогообложения. В качестве примера рассмотрим случай, когда обязательство перед поставщиком (А) по оплате товаров прекращается предоставлением покупателем (Б) собственных товаров при условии, что контрагенты на общем режиме и применяют метод начисления.

1.1. Налог на прибыль. Покупатель (А) в данном случае сам становится продавцом, поэтому на дату передачи товаров в качестве отступного отражает доход от реализации. При этом расходы на ранее приобретенные у поставщика товары в учете не корректируются. Прекращение первоначального обязательства по договору поставки в бухгалтерском учете будет отражено записью Дт 60 / Кт 62.

Выручка, ранее начисленная по договору поставки, при предоставлении отступного поставщиком (Б) не уменьшается. При этом товар от покупателя приходуется в общем порядке. Прекращение обязательства по договору поставки в бухгалтерском учете будет отражено также как и у контрагента.

1.2. НДС. У покупателя (А) на день передачи товаров возникает обязанность по исчислению налога, поскольку пунктом 1 статьи 146 НК РФ передача товаров по соглашению о предоставлении отступного признается объектом обложения. Вычет НДС, ранее произведенный по приобретенным у поставщика товарам, восстановлению не подлежит.

Что касается поставщика (Б), то НДС, ранее начисленный по договору поставки корректировать не надо, а налог, предъявленный покупателем по товарам в рамках соглашения об отступном, можно принять к вычету.


2. Новация.

В соответствии с п. 1 ст. 414 ГК РФ, обязательство может быть прекращено соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения. При заключении соглашения об отступном необходимо иметь в виду следующее (Письмо № 103):
  • соглашение сторон, изменяющее сроки и порядок расчетов по договору, не означает изменения способа исполнения обязательства, поэтому не является новацией;
  • для прекращения обязательства новацией требуется согласование сторонами существенных условий обязательства, которым стороны предусмотрели прекращение первоначального обязательства;
  • если иное не предусмотрено соглашением сторон, с момента заключения соглашения о новации обязанность уплатить за предшествовавший заключению указанного соглашения период неустойку, начисленную в связи с просрочкой исполнения должником первоначального обязательства, прекращается.

Теперь обратимся к вопросам налогообложения. Для примера, рассмотрим ситуацию, когда обязательство покупателя (А) перед поставщиком (Б) по оплате товаров заменено обязательством по возврату займа. При условии, что контрагенты на общем режиме и применяют метод начисления.

2.1. Налог на прибыль. Изменение статуса организаций не заставит их корректировать объем ранее признанных расходов или доходов от реализации в связи с заключением соглашения о новации. При этом замена обязательства на счетах бухгалтерского учета должна быть отражена у покупателя (А) записью Дт 60 / Кт 66 (67), а у поставщика (Б) - Дт 58 / Кт 62. Проценты по займу контрагентам следует включать в состав внереализационных расходов (доходов) в общем порядке.

2.2. НДС. Ранее принятый к вычету покупателем (А) налог по приобретенным товарам восстановлению не подлежит. Вносить какие-либо изменения в налоговую отчетность и регистры учета в связи с новацией поставщику (Б) также не потребуется. Что касается операций по начислению процентов и возврату займа, то они не участвуют при формировании базы сторон по налогу.


Исполнитель:

Головизнин Станислав Владимирович / (342) 283 65 93