30 ноября 2006 г. N 116 о внесении изменений и дополнения в инструкцию о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами
| Вид материала | Документы |
- Правительства Российской Федерации от 11. 11. 2005 №679 о порядке разработки и утверждения, 160.81kb.
- О некоторых вопросах организации работы с книгой замечаний и предложений и внесении, 158.77kb.
- На основании Указа Президента Республики Беларусь от 15 ноября 1999 г, 254.63kb.
- Приказ мвд РФ от 2 августа 2005 г. N 636 "Об утверждении Инструкции о порядке проведения, 292.89kb.
- Решения Комиссии Таможенного союза от 22. 06. 2011 n 667 I. Общие положения Настоящая, 1273.45kb.
- 18 ноября 2009 г. N 97 о внесении дополнений и изменения в инструкцию о порядке применения, 155.16kb.
- Постановление правительства кыргызской республики, 113.05kb.
- Правительство российской федерации постановление от 30 декабря 2006 г. №845 о внесении, 22.42kb.
- Ное от учебы время позволил сделать вывод о необходимости пересмотра и совершенствования, 125.54kb.
- Нп «сибирская ассоциация консультантов», 85.23kb.
МЕТОДЫ И ПРИЕМЫ, ИСПОЛЬЗУЕМЫЕ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ
ВЫЕЗДНОЙ ПРОВЕРКИ
Глава 22
ОСНОВНЫЕ МЕТОДЫ И ПРИЕМЫ, ИСПОЛЬЗУЕМЫЕ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ
ВЫЕЗДНОЙ ПРОВЕРКИ
85. В ходе выездной проверки могут использоваться метод документальной проверки и метод фактической проверки.
86. При использовании метода документальной проверки проверяющие применяют следующие приемы проверки:
86.1. изучение действующей у проверяемого плательщика (иного обязанного лица) системы внутрихозяйственного учета, контроля и экономического анализа;
86.2. проверка документов в целях установления соблюдения требований законодательства по произведенным хозяйственным и финансовым операциям;
КонсультантПлюс: примечание.
Разъяснения относительно правовой оценки первичных учетных документов со стороны контролирующих органов см. в постановлении Президиума Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь от 22.03.2005 N 11.
86.3. анализ первичных документов бухгалтерского учета с целью определения их подлинности, принадлежности и соответствия установленным требованиям;
86.4. сопоставление данных бухгалтерского и (или) налогового учета с данными отчетности, данных учета и отчетности с соответствующими плановыми данными (сметой, балансом доходов и расходов и др.);
86.5. сопоставление записей, документов и фактических данных по одним операциям с записями, документами и фактическими данными по связанным с ними другим операциям проверяемого плательщика (иного обязанного лица) и (или) с записями, документами и фактическими данными, полученными от других организаций и физических лиц;
86.6. сличение в необходимых случаях имеющихся у проверяемого плательщика (иного обязанного лица) выписок банка по текущим (расчетным, валютным и др.) счетам с подлинными записями по этим счетам в банке, а также путем ознакомления с документами, послужившими основанием для производства указанных записей, для сопоставления их с копиями;
86.7. соответствие заключенных сделок требованиям законодательства Республики Беларусь по форме, содержанию и исполнению.
87. При использовании метода фактической проверки проверяющие применяют следующие приемы проверки (формы налогового контроля):
87.1. проведение встречных проверок, то есть сличение имеющихся у проверяемого плательщика (иного обязанного лица) записей, документов с документальными данными, находящимися у других плательщиков (иных обязанных лиц), а также сличение данных документа, предъявленного плательщиком, с данными, отраженными в других экземплярах предъявленного плательщиком документа, находящихся в разных подразделениях проверяемого плательщика или у других плательщиков;
87.2. сличение в предусмотренных законодательством случаях и порядке копий платежных документов, имеющихся у проверяемого плательщика (иного обязанного лица), с платежными документами, хранящимися в банке;
87.3. осмотр используемых для осуществления деятельности территорий или помещений плательщика (иного обязанного лица), осмотр объектов налогообложения;
87.4. проведение личного досмотра физических лиц, находящихся при них вещей, документов, ценностей и транспортных средств в порядке, установленном законодательством;
87.5. контрольный обмер объемов выполненных работ;
87.6. взвешивание и обмер сырья, материалов, полуфабрикатов и готовых изделий;
87.7. назначение инвентаризации имущества плательщика (иного обязанного лица);
87.8. контрольный запуск сырья и материалов в производство, контрольный анализ сырья, материалов и готовой продукции для установления действительных расходов сырья и материалов, правильности списания на производство сырья и материалов, а также установления норм их расходов, сопоставления фактических и заправочных данных;
87.9. проверка полноты оприходования готовой продукции, соблюдение норм естественной убыли при хранении, транспортировке и реализации товаров и материальных ценностей;
87.10. создание налоговых постов;
87.11. контрольная закупка ТМЦ, контрольное оформление заказов на выполнение работ, оказание услуг;
87.12. проведение мониторинга на предприятиях, занимающихся коммерческой деятельностью, с целью установления объектов налогообложения.
88. Проверяющий с учетом программы проверки, состояния бухгалтерского и (или) налогового учета и вопросов, возникающих у него при анализе документов бухгалтерского и (или) налогового учета проверяемого плательщика (иного обязанного лица), самостоятельно определяет методы и приемы проверки.
Глава 23
ПОРЯДОК ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОТДЕЛЬНЫХ ПРИЕМОВ ДОКУМЕНТАЛЬНОГО
МЕТОДА ПРОВЕРКИ
89. Проверка документов может осуществляться двумя способами:
способ сплошной проверки, в ходе которой проверяется полнота определения плательщиком (иным обязанным лицом) налоговой базы в проверяемом периоде путем анализа всех хозяйственных операций и документов бухгалтерского учета, которыми оформлялись эти операции;
(в ред. постановления МНС от 30.08.2006 N 94)
способ выборочной проверки, в ходе которой анализируется часть документов бухгалтерского и (или) налогового учета, оформленных в подтверждение проведенных плательщиком (иным обязанным лицом) финансово-хозяйственных операций.
Кроме того, при выборочной проверке проверяющий должен применять экономический анализ показателей, характеризующих различные стороны коммерческой деятельности плательщика (иного обязанного лица), с целью выявления несоответствий и отклонений взаимосвязанных показателей с последующим выявлением причин их образования.
Если выборочной проверкой устанавливаются нарушения налогового законодательства, то проверяющими решается вопрос о целесообразности проведения проверки сплошным методом.
90. В ходе анализа документов необходимо убедиться в достоверности и целесообразности хозяйственной операции. В этих целях отдельные записи бухгалтерского учета прослеживаются вплоть до первичного документа, выявляются необычные и неверно отраженные в бухгалтерском учете факты хозяйственной деятельности, а также выясняются причины ошибок и искажений, осуществляется проверка соблюдения плательщиком (иным обязанным лицом) правил учета отдельных хозяйственных операций. Анализ внешних признаков и внутреннего содержания документов первичного и бухгалтерского учета производится в целях проверки по существу хозяйственных операций (проверка реальности совершенной операции, выявление бестоварных операций, арифметическая проверка (таксировка) и т.д.).
91. Проверка арифметических расчетов (пересчет) в целях подтверждения их математической точности источникам документов и бухгалтерским записям осуществления сплошным или выборочным способом.
Сопоставление данных бухгалтерского и оперативного учета осуществляется в целях установления соответствия данных, отраженных в книгах кассиров, в товарных чеках, книгах складского учета и других документах первичного учета, данным, отраженным в бухгалтерском учете.
Глава 24
КОНТРОЛЬНЫЙ ЗАПУСК СЫРЬЯ В ПРОИЗВОДСТВО
92. Контрольный запуск сырья и материалов в производство назначается для установления фактического расхода сырья и материалов для изготовления единицы готовой продукции.
93. При проведении проверки и определении материальных затрат на производство продукции проверяющий обязан проверить калькуляции материальных затрат на выпускаемую организацией продукцию. В случае отсутствия в организации калькуляций на списание материалов на выпускаемую продукцию либо установления проверяющим фактов, свидетельствующих о завышении норм расходования сырья, материалов на единицу продукции, проверяющий вправе потребовать от руководителя организации провести контрольный запуск сырья и материалов в производство для установления фактического расхода их на изготовление конкретных видов продукции.
Для проведения контрольного запуска сырья и материалов в производство инспекция МНС направляет требование руководителю организации или индивидуальному предпринимателю о проведении контрольного запуска сырья в производство, в котором указываются: дата проведения контрольного запуска, фамилии проверяющих, направляемых для участия в контрольном запуске, а также должности и фамилии лиц, привлекаемых в качестве экспертов.
Контрольный запуск сырья и материалов в производство производится специалистом организации в присутствии эксперта и проверяющего. После получения готовой продукции экспертом составляется и подписывается заключение о фактическом расходе сырья и материалов на изготовление одной единицы готовой продукции, с которым под подпись знакомятся проверяющий и плательщик (иное обязанное лицо). Первый экземпляр заключения передается проверяющему, а второй - плательщику (иному обязанному лицу) (его представителям).
В случае, когда контрольный запуск сырья и материалов в производство по объективным причинам невозможен (выпуск данной продукции снят с производства, отсутствуют оснастка, материалы, оборудование и др.), используются калькуляции организации или индивидуального предпринимателя, которые производят аналогичную продукцию.
На основании составленного экспертом заключения о фактическом расходе сырья и материалов проверяющий делает выводы о правильности списания сырья и материалов на затраты, связанные с выпуском продукции за весь период проверки.
Глава 25
ОСМОТР ДВИЖИМОГО И НЕДВИЖИМОГО ИМУЩЕСТВА, ПОМЕЩЕНИЙ
И ТЕРРИТОРИЙ, ГДЕ МОГУТ НАХОДИТЬСЯ ОБЪЕКТЫ, ПОДЛЕЖАЩИЕ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ ИЛИ ИСПОЛЬЗУЕМЫЕ ДЛЯ ИЗВЛЕЧЕНИЯ
ДОХОДА (ПРИБЫЛИ)
94. Осмотр используемых для осуществления деятельности территорий или помещений плательщика (иного обязанного лица) либо осмотр объектов налогообложения может осуществляться проверяющим для определения соответствия фактических данных об объектах налогообложения или объектах, используемых для осуществления деятельности, документальным данным, представленным плательщиком (иным обязанным лицом).
В ходе осмотра осуществляется сопоставление наличия ТМЦ, фактического выполнения работ, услуг и других физических объемов с документальными данными, представляемыми плательщиком (иным обязанным лицом) налоговым органам. Объектами осмотра могут быть производственные, торговые, складские и подсобные помещения (собственные и арендованные), используемые для оказания работ (услуг), для хранения ТМЦ, кабинеты, рабочие места должностных лиц и иные территории плательщика (иного обязанного лица).
При недопущении проверяющего на указанные территории или в помещения проверяющим составляется подписываемый этим лицом и плательщиком (иным обязанным лицом) акт, на основании которого проверяющий вправе определить подлежащие уплате суммы налогов на основании имеющихся у него сведений о данном плательщике (ином обязанном лице). Это относится к тем случаям, если такое недопущение повлекло невозможность проверки должностными лицами налогового органа документов бухгалтерского и (или) налогового учета, а также иных документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и документов, отражающих финансово-хозяйственную деятельность проверяемого плательщика (иного обязанного лица).
При отказе плательщика (иного обязанного лица) подписать акт в нем делается соответствующая запись.
95. При обнаружении признаков осуществления незарегистрированной предпринимательской деятельности либо выявлении иных нарушений налогового и (или) иного законодательства проверяющий составляет акт обследования (осмотра) движимого и недвижимого имущества, помещений и территорий, где могут находиться объекты, подлежащие налогообложению или используемые для извлечения дохода (прибыли) (далее - акт обследования помещений), согласно приложению 8 к настоящей Инструкции. У собственника (его представителей), а по возможности и у лиц, которые выполняли работы или оказывали услуги, при их фактическом наличии истребуются письменные объяснения, которые прилагаются к акту обследования помещения.
В случае обнаружения в обследуемом помещении ТМЦ, установления фактов выполнения работ, оказания услуг, не отраженных в бухгалтерском и (или) налоговом учете или учете доходов и расходов проверяемого плательщика (иного обязанного лица), проверяющий вправе опечатать помещение и потребовать от руководителя проверяемого плательщика (иного обязанного лица) проведения инвентаризации ТМЦ либо произвести изъятие ТМЦ и иных объектов нарушения налогового и иного законодательства.
При отказе плательщика (иного обязанного лица) (его представителей) в допуске проверяющего к обследованию помещений проверяющий составляет и вручает присутствующим представителям плательщика (иного обязанного лица) требование о содействии лицам налоговых органов по проведению проверки вопросов налогового и иного законодательства согласно приложению 7 к настоящей Инструкции. При отказе представителей плательщика (иного обязанного лица) в содействии по обследованию помещения проверяющий опечатывает помещение с составлением акта согласно приложению 17 к настоящей Инструкции.
При наличии информации, указывающей, что в опечатанном помещении могут находиться ТМЦ (иные объекты нарушений), руководителем налогового органа может быть принято решение об обращении в территориальный орган Министерства внутренних дел Республики Беларусь по вопросу выставления охраны к опечатанному помещению. При отказе представителей плательщика (иного обязанного лица) в допуске проверяющих в помещение для обследования руководитель налогового органа вправе обратиться в территориальный орган Министерства внутренних дел Республики Беларусь с просьбой об оказании содействия в проведении обследования помещения.
В случае отказа материально ответственного лица или других представителей плательщика (иного обязанного лица) присутствовать при проверке вверенных ему ценностей, контрольных обмерах и других действиях проверяющий вправе их провести без участия указанных лиц с привлечением представителей государственных органов либо работников проверяемого плательщика (иного обязанного лица), определенных его руководителем.
Глава 26
ДОСМОТР ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА - НАРУШИТЕЛЯ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
О НАЛОГАХ И ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВЕ
96. В случае получения достоверной информации о нарушении физическим лицом налогового и иного законодательства, контроль за которым возложен на налоговые органы, проверяющий вправе производить личный досмотр нарушителя законодательства о налогах и предпринимательстве, а также досмотр находящихся при нем вещей (в том числе денежных средств), документов, ТМЦ и транспортных средств.
97. Личный досмотр является исключительной формой контрольного мероприятия и проводится в пределах, необходимых для обнаружения документов, денежных средств, вещей, свидетельствующих о нарушении налогового и иного законодательства. До начала проведения личного досмотра проверяющие обязаны предложить проверяемому физическому лицу в добровольном порядке предъявить имеющиеся у него при себе вещи, документы, выручку (иные денежные средства) и ТМЦ и обеспечить доступ к осмотру транспортного средства.
При производстве личного досмотра запрещается досмотр лицам противоположного пола и в присутствии понятых противоположного пола с досматриваемым. Личный досмотр производится в отдельном помещении.
Проверяющие, производящие личный досмотр, обязаны бережно и аккуратно обращаться с имуществом досматриваемого.
Во время личного досмотра проверяющим запрещается делать замечания относительно личности досматриваемого, оценки способов сокрытия им документов, денежных средств, вещей, свидетельствующих о нарушении налогового и иного законодательства.
Проверяющий, производящий личный досмотр, обязан принять меры, исключающие возможность со стороны досматриваемого незаметно отложить, спрятать (выбросить) сокрытые денежные средства, документы, вещи.
При проведении досмотра составляется акт личного досмотра нарушителей налогового и иного законодательства и досмотра находящихся при них вещей, документов, ценностей и транспортных средств согласно приложению 18 к настоящей Инструкции. При изъятии имущества, принадлежащего физическому лицу, составляется акт изъятия согласно приложению 19 к настоящей Инструкции.
Глава 27
ПРОВЕРКА ФАКТИЧЕСКОГО НАЛИЧИЯ ЦЕННОСТЕЙ В КАССЕ
(У ПОДОТЧЕТНЫХ ЛИЦ)
98. При проверке фактического наличия денежных средств и ценностей в кассе и (или) у подотчетных лиц производятся полный покупюрный пересчет денежной наличности и проверка других ценностей, находящихся в кассе. До начала пересчета необходимо у материально ответственного и (или) у подотчетного лица истребовать письменное подтверждение о том, что все приходные документы на денежные средства и иные ценности сданы в бухгалтерию и все денежные средства (иные ценности), поступившие под его ответственность (под отчет), оприходованы, а выбывшие списаны в расход.
Материально ответственное (подотчетное) лицо (назначенное приказом (другим документом) в присутствии проверяющих и представителей плательщика (иного обязанного лица) производит пересчет денежной наличности и проверку других ценностей, находящихся в кассе (кассовом помещении) и (или) у подотчетного лица.
При подсчете фактического наличия денег в кассе принимаются к учету денежные знаки, почтовые марки и т.д.
Расписки и другие документы на позаимствованные в кассе деньги в остаток наличности не включаются. Заявление кассира о наличии в кассе (заявление подотчетного лица о наличии у него) денежных средств и иных ценностей, не принадлежащих данному плательщику (иному обязанному лицу), во внимание не принимается.
99. Результаты проверки оформляются актом проверки наличия денежных средств и иных ценностей в кассе (кассовом помещении) и (или) у подотчетного лица по форме согласно приложению 20 к настоящей Инструкции, в котором указывается остаток денежных средств и ценностей в наличии и по данным учета на день проверки и определяется результат проверки. При этом истребуется письменное подтверждение материально ответственного (подотчетного) лица о том, что денежные средства и иные ценности, перечисленные в акте, находятся на его ответственном хранении (в подотчете).
По выявленным проверкой отклонениям фактического наличия денежных средств и иных ценностей в кассе (у подотчетного лица) от данных бухгалтерского учета и (или) учета доходов и расходов материально ответственное (подотчетное) лицо обязано представить проверяющему письменное объяснение причин излишков или недостач.
Глава 28
НАЗНАЧЕНИЕ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ ИМУЩЕСТВА И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
100. Назначение инвентаризации позволяет получить точную информацию о наличии имущества проверяемого плательщика (иного обязанного лица) и его соответствии данным бухгалтерского и (или) налогового учета (учета доходов и расходов) на одну и ту же дату. Инвентаризации подлежит имущество и обязательства плательщика (иного обязанного лица).
101. В соответствии с законодательством проверяющим предоставляется право назначать инвентаризацию имущества и обязательств плательщика (иного обязанного лица).
Инвентаризация имущества и обязательств - это проверка и документальное подтверждение фактического наличия имущества и обязательств, выявление отклонений от учетных данных и принятие решений по внесению изменений в данные бухгалтерского и (или) налогового учета.
Инвентаризация назначается в целях:
установления фактического наличия имущества;
выявления неучтенных и хранящихся без подтверждающих документов ТМЦ в пунктах реализации, а также в местах хранения (на складах и в других помещениях) в нарушение порядка, установленного законодательством;
определения обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета и (или) учета доходов и расходов.
102. Для проведения инвентаризации налоговый орган направляет требование о назначении инвентаризации имущества и обязательств по форме согласно приложению 21 к настоящей Инструкции. Плательщик (иное обязанное лицо) (его представитель) в установленном порядке создает инвентаризационную комиссию и проводит инвентаризацию в соответствии с действующим законодательством.
При проведении рейдовой проверки инвентаризация имущества и обязательств назначается и производится по решению проверяющих.
103. Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета (учета доходов и расходов) оформляются в бухгалтерском учете в соответствии с Законом Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" (иным законодательством):
103.1. в документах, предъявленных для оформления списания недостач ценностей и порчи сверх норм естественной убыли, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций (осуществляющих контроль за качеством и др.);
103.2. предложения об отражении (оформлении) в бухгалтерском учете (учете доходов и расходов) выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета (учета доходов и расходов) вносятся проверяющими на рассмотрение плательщику (иному обязанному лицу).
Глава 29
ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ДРУГИХ ПРИЕМОВ ФАКТИЧЕСКОГО МЕТОДА ПРОВЕРКИ
104. Контрольный анализ сырья, материалов и готовой продукции проводится проверяющими с привлечением экспертов для установления качества сырья и причин брака, проверки действительных расходов сырья и материалов для изготовления единицы готовой продукции и обоснованности установленных норм.
105. Контрольный обмер объемов выполненных работ осуществляется проверяющими с привлечением соответствующих специалистов в целях сопоставления фактического объема работ с объемом, отраженным в документах, послуживших основанием для оплаты этих работ.
106. Для проведения комплекса мер по осуществлению контроля за соблюдением налогового и иного законодательства налоговым органам разрешено введение налогового поста. Под налоговым постом понимается нахождение работников налогового органа на объектах (территории, здания, сооружения) плательщика (иного обязанного лица), его структурных подразделений, осуществляющих производство ТМЦ, их реализацию, а также оказание работ, услуг, в том числе и по переработке сырья, материалов (далее - производитель).
Налоговый пост вводится на объектах (на территории, в зданиях, сооружениях) плательщика (иного обязанного лица) в порядке, установленном законодательством.
107. Должностные лица налоговых органов при осуществлении контрольных мероприятий вправе проводить в порядке, установленном законодательством, контрольные закупки ТМЦ и контрольные оформления заказов на выполнение работ, оказание услуг для проверки соблюдения плательщиками (иными обязанными лицами) налогового и иного законодательства, в том числе установленного порядка приема наличных денежных средств.
Контрольной закупкой признаются искусственно созданные должностными лицами налоговых органов ситуации - контрольные приобретения ТМЦ, оформление заказов на выполнение работ, оказание услуг без цели их приобретения (потребления) или последующей реализации.
Контрольная закупка осуществляется с целью установления фактов осуществления предпринимательской деятельности без государственной регистрации (не указанной в учредительных документах) либо без получения специального разрешения (лицензии), уклонения от уплаты налогов (в том числе путем неотражения в учете плательщика (иного обязанного лица) ТМЦ (работ, услуг), нарушения установленного порядка приобретения, транспортировки, хранения и реализации ТМЦ, порядка приема наличных денежных средств.