Налоговое администрирование в России: механизм и направления модернизации

Вид материала

Виды Контроль Надзор Расследование Формы
Седьмая группа научных проблем
Восьмая группа научных проблем
Концептуальные проблемы
Значение для развития
В заключении

Подобный материал:

1 2 3 4

Проведение контрольных мероприятий

Виды

Контроль

Надзор

Расследование

Формы

Учет

Проверка

Обследование

Методы

Анализ

Мониторинг

Экспертиза Опрос

Запрос

Оценка состояния	Оперативное реагирование
Выявление нарушений	Пресечение нарушений
Распространение опыта	Профилактика

Функциональные возможности

Рисунок 2 – Гиперфункциональная контрольная среда в механизме налогового администрирования^¹

Необходимость организации контрольной среды в механизме налогового администрирования на основе гиперфункционального подхода связана с причинами объективного наличия:

- значительных информационных массивов данных, требующих целенаправленного изучения, которое осложнено масштабными объемами поступающих в распоряжение налогового органа сведений (риски необнаружения);

- существующего противоречия между объемом информации и ее качественными свойствами, которые сами по себе требуют проверки на объективность и точность, без чего полученные в целях налогового контроля данные не могут быть применимы в силу риска искажений;

- множественности функциональных обязанностей налоговых органов, ведущей к распылению контрольных усилий и снижению эффективности контрольных процедур, что требует рационализации условий принятия управленческих решений с целью недопущения отклонений от целевой направленности налогового администрирования на своевременное выявление, пресечение налоговых правонарушений, а также возмещение причиненного ущерба бюджетной системе (риски средств контроля);

- угрозы оппортунистического поведения со стороны налогоплательщиков, привлекаемых к проведению контрольных процедур лиц, а также сотрудников налоговых органов (риски среды контроля).

Достижение планируемого показателя собираемости налогов требует проведения в процессе налогового контроля экономического анализа количественных результатов финансово-хозяйственной деятельности плательщика, ее законности, целесообразности, а также финансовой устойчивости плательщика как основы повышения налогового потенциала экономики. В качестве актуальных направлений аналитической деятельности налоговых органов выделены:

- мониторинг состояния и тенденций изменения налоговой базы с целью экономического обоснования перспективных прогнозов объемов налоговых поступлений;

- оценка финансового положения налогоплательщиков, позволяющая не только определить налоговый потенциал хозяйствующего субъекта, но и применить получаемые результаты для целей выявления налоговых правонарушений, предотвращения уклонения от уплаты налогов, а также прогнозирования уровня их собираемости;

- анализ экономических условий деятельности плательщика, обеспечивающий обоснованность выводов об адекватности произведенных расчетов по определению уровня налоговых обязательств и доказательства добросовестности действий плательщика по исполнению требований налогового законодательства.

Мероприятия налогового контроля призваны устранить риск необоснованной налоговой выгоды за счет оптимизации налоговой базы, для чего следует подвергать углубленной проверке организации с показателями систематических убытков, с отклонением от среднеотраслевого уровня производственных показателей либо от общей динамики развития организации. Эффективность контрольно-аналитических приемов может быть обеспечена за счет создания электронного досье налогоплательщика, отражающего его деятельность, связи, специфику формирования налоговой базы, ее обычную структуру и динамику, основные хозяйственные операции. Анализ взаимосвязей между результативностью деятельности, реальностью и обоснованностью признанных расходов и декларируемыми убытками следует осуществлять во взаимодействии со структурами исполнительной власти на основе обмена информационными ресурсами.

В современном организационно-правовом поле налоговые проверки представлены двумя основными формами – камеральной и выездной. Важнейшей составной частью процедуры камеральной проверки является камеральный анализ налоговой отчетности в целях определения перспективных направлений и выработки оптимальной стратегии выездных проверок, нацеленных на выявление и пресечение налоговых нарушений. Аналитический подход позволяет выявлять отклонения налоговых обязательств конкретного налогоплательщика от среднестатистических показателей, несоответствие уровня уплачиваемых налогов масштабу и характеру его деятельности, нарушения методики и правил формирования финансовой и налоговой отчетности. В отношении плательщиков, не отвечающих контрольным значениям экономических индикаторов, назначается углубленная выездная проверка. Использование выборочного подхода при планировании контрольных мероприятий способствует росту эффективности контрольных мероприятий за счет реализации обоснованного отбора потенциальных нарушителей законодательства (таблица 3).

Таблица 3 – Результативность налоговых проверок, осуществляемых налоговыми органами на территории Ростовской области в 2006-2009 гг. (млн. руб.)^¹

Показатель	2006	2007	2008	2009
1. Общая сумма доначислений по результатам налогового контроля	5817,2	7684,5	8752,8	10380,1
- темпы роста (в %)	-	132,1	113,9	118,6
2. Доначисления по итогам выездных проверок	3481,2	5338,8	5720,8	6933,9
в % к итогу	59,8	69,5	65,4	66,8
- темпы роста (в %)	-	153,4	107,2	121,2
3. Доначисления по итогам камеральных проверок	2336,0	2345,7	3031,9	3446,1
в % к итогу	40,2	30,5	34,6	33,2
- темпы роста (в %)	-	100,4	129,3	113,7

Представленные в таблице 3 данные свидетельствуют о том, что в 2009 г. по сравнению с 2006 г. уровень выявленных налоговыми органами Ростовской области нарушений налогового законодательства существенно вырос. При этом основной объем из 10380,1 млн. руб. дополнительно начисляемых налогов по результатам налогового контроля в 2009 г. обеспечивают выездные проверки (66,8%).

В диссертационной работе выявлено содержание налогового расследования как новой формы налогового контроля, сочетающей контрольно-проверочный, аналитический и процессуальный инструментарий. Инициация налоговых расследований с учетом их трудоемкости должна опираться на результаты камерального контроля, ориентированного на выявление рисков возможных нарушений. Налоговое расследование реализуется на основе сформированного досье налогоплательщика с привлечением дополнительных материалов, предоставляемых следующими институтами:

- банками (в обязательном порядке - об открытых и закрытых счетах, по запросам налоговых органов - о совершенных по счетам операциях и об остатках на счетах),

- уполномоченными налоговым законодательством информаторами (адвокатскими палатами (об изменении реестра адвокатов), социальными учреждениями (о фактах установления опеки над имуществом), нотариусами (об удостоверении договоров дарения) и т.д.);

- государственными органами, предоставляющими сведения, имеющие значение для налогового контроля (органы юстиции, регистрационного учета физических лиц и записи актов гражданского состояния, кадастрового учета, регистрации прав на недвижимое имущество и транспортных средств, опеки и попечительства, учета и регистрации природопользователей, аккредитации иностранных организаций, выдачи лицензий и осуществляющие выдачу (замену) паспортов);

- правоохранительными органами;

- таможенными органами;

- контрагентами по сделкам, совершенным налогоплательщиком;

- лицами, обладающими информацией о совершенных налогоплательщиком сделках по специальным запросам налоговых органов.

Методика проведения налогового расследования включает анализ основных показателей хозяйственной деятельности налогоплательщиков, содержащихся в налоговой, финансовой и статистической отчетности, в том числе:

- анализ уровня и динамики основных показателей финансово-хозяйственной деятельности, включая сравнительное сопоставление с данными по аналогичным налогоплательщикам;

- оценка соблюдения логической связи между различными отчетными и расчетными показателями;

- проверка представленных показателей на предмет соответствия с данными внешних источников;

- предварительная оценка бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций с точки зрения достоверности отдельных отчетных показателей, наличия сомнительных моментов или несоответствий, указывающих на возможное наличие нарушений налоговой дисциплины.

В диссертационной работе обоснованы направления совершенствования существующих форм проведения контрольных мероприятий и взыскания налогов, обеспечения правовой защищенности добросовестного плательщика и предотвращения возможности налогового мошенничества. В частности, оценка применяемой системы планирования выездных проверок показала, что для налогоплательщиков, соблюдающих индикативные показатели, рекомендованные налоговыми органами, сокращается величина трансакционных издержек. Однако использование только рекомендованных индикаторов в качестве критериев «законопослушности» представляется недостаточным и не вполне объективным. Нельзя исключать ситуацию, при которой отчетность заведомо мошеннических компаний может быть безупречна с точки зрения проверки контрольных соотношений, что позволяет им избегать контрольных мероприятий в течение длительного периода. В этой связи целесообразно проводить проверки на основе научно обоснованных статистических выборок, что широко используется, например, Службой внутренних доходов США.

Кроме того, следует учитывать, что наличие многочисленных противоречий в налоговой отчетности плательщиков и их манипуляции индикаторами, используемыми для целей налогового контроля, осложняют выявление нарушений законодательства, проявляющихся в неполной уплате налогов. В этой связи в работе сделан вывод о том, что целевая ориентация выездных проверок на доначисление налогов может оказать негативное воздействие на плательщиков, отобранных для контроля по формальным признакам, но фактически не допустивших нарушений. Обязательность выявления правонарушений по итогам выездной проверки как качественный критерий эффективности контроля провоцирует проверяющих на выявление неуплаченных налогов даже при реальном отсутствии таких фактов.

В ходе решения пятой группы научных проблем, исследованных в диссертационной работе, разработано методическое обеспечение налогового контроля на основе внедрения системы управления рисками налоговых нарушений как метода последовательной идентификации, комплексной оценки вероятности возникновения рисковых ситуаций и влияния рискообразующих факторов с целью минимизации их негативного воздействия на уровень налоговых поступлений в бюджетную систему страны.

Налоговый риск как вероятностная величина определяется отклонением фактического уровня налоговых доходов бюджетной системы от их планируемого объема вследствие влияния негативного фактора, наступления нежелательного события (или их совокупности), влекущих бюджетные потери. Сферы возникновения налоговых рисков детерминируются спецификой налоговых отношений и субъектного состава их участников. В диссертационном исследовании проанализированы основные детерминанты налоговых рисков, среди которых выделены:

- низкое качество принятия и реализации императивов налогового законодательства, несбалансированность мер налогового регулирования и стимулирования,

- внутренние противоречия нормативно-правовых актов,

- нестабильное применение налоговых норм и правил органами-администраторами; противоречивость правоприменительной практики;

- неисполнение налогоплательщиками действующего законодательства.

Институциональные преобразования в России способствуют возникновению налоговых рисков на разных стадиях формирования и реализации налоговых отношений. В этой связи авторская классификация налоговых рисков (рисунок 3) включает риски налоговой политики (риски стратегических просчетов и возникновения «налоговых лазеек»), риски налогового администрирования и контроля (риски избыточного контроля и риски необнаружения), риски хозяйственной деятельности налогоплательщиков (риски умышленного уклонения, риски ошибок).

В работе риски осуществления налогового контроля классифицированы по двум основным типам: внутренние и внешние.

Формирование налогового законодательства

Региональный и местный уровень

Федеральный уровень

Осуществление мероприятий налогового контроля

Разработка административных регламентов

Определение уровня налоговых обязательств

Уплата налогов

Рисунок 3 - Области возникновения налоговых рисков^¹

При этом внутренние риски возникают в процессе деятельности налоговых органов под влиянием следующих факторов:

- нарушения регламентов деятельности в системе налоговых органов (либо в отдельных подразделениях);

- нарушения функционирования программного обеспечения и технической системы;

- стратегические ошибки и тактические просчеты при осуществлении контрольных мероприятий, влекущие риски судебного оспаривания результатов проверок;

- недостаточный уровень квалификации инспекторского состава для решения поставленных задач;

- снижение лояльности сотрудников, влекущее противоправные действия.

В группе факторов внешних рисков, на которые влияние налоговых органов минимально либо невозможно, в работе выделены следующие:

- недобросовестность и сознательное уклонение от уплаты налогов;

- низкий уровень профессиональной компетентности налогоплательщиков в вопросах применения налогового законодательства;

- возможность нарушения законодательства в силу некорректности или неточности его положений;

- вступление в силу нового порядка формирования и (или) исполнения налоговых обязательств;

- специфическое воздействие локальных групп риска, классифицируемых по уровню объемов бизнеса налогоплательщика (крупные, средние и малые компании), по отрасли (добывающие компании, сфера транспорта, связи, металлургии, финансово-кредитная сфера, инвестиционная сфера и т.д.), по статусу и происхождению капитала (иностранные компании-нерезиденты, индивидуальные предприниматели, некоммерческие организации и т.д.).

В диссертационном исследовании охарактеризована специфика риск-менеджмента налоговых органов, направленного на предотвращение и выявление возможных налоговых правонарушений, возмещение ущерба, причиненного бюджетной системе противоправными либо ошибочными действиями (бездействием) налогоплательщика либо иных обязанных лиц. При этом сформированы основные направления предотвращения негативного влияния налоговых рисков в соответствии с ранжированными типами мер реагирования (первый тип - сбор, мониторинг и обработка информации по объектам возможного нарушения; второй тип - особый углубленный камеральный контроль, предварительный (выборочный) контроль отдельных операций и сделок, информационные запросы; третий тип - назначение выездной налоговой проверки, встречный контроль, применение мер налоговой и административной ответственности; четвертый тип мер – использование межведомственной координации и сотрудничества с правоохранительными органами).

Далее обоснована необходимость реализации комплексного подхода при разработке системы мер по достижению максимальной результативности налогового администрирования, который основан на сочетании оценки влияния совокупности рискообразующих факторов и последовательности взаимосвязанных этапов их минимизации.

Решение шестой группы научных проблем позволило обосновать пути совершенствования взаимоотношений налоговых органов с налогоплательщиками по поводу обеспечения своевременного и полного исполнения налоговых обязательств.

На основе анализа данных первичных отчетов региональных Управлений ФНС по субъектам Южного федерального округа о поступлениях налогов и сборов в бюджетную систему и результатах контрольной деятельности сделан вывод о том, что эффективность мер налогового администрирования обусловлена как объективными факторами развития налогового потенциала соответствующей территории, так и качественным составом налогоплательщиков, а также спецификой нарушений по отдельным видам налогов, зависящих от отраслевых особенностей, условий организации бизнеса, а также характера формирования налоговой базы и соблюдения установленных ограничений по налоговым льготам (таблица 4). Приведенные данные свидетельствуют о перспективности внедрения в практику налогового контроля новых подходов, которые предполагают выборку потенциальных нарушителей налогового законодательства на основе изучения комплекса признаков, указывающих на наличие в деятельности плательщика намерений получить необоснованную налоговую выгоду.

Таблица 4 – Результативность выездных налоговых проверок юридических лиц, проводимых УФНС по субъектам Южного федерального округа в 2006-2009гг. (средние доначисления на 1 проверку), тыс. руб.^¹

Субъект РФ	2006	2007	2008	2009	2009 к 2006
Астраханская область	400,4	848,1	4241,0	2117,1	+1716,7
Волгоградская область	1153,0	4247,0	2507,5	3103,7	+1950,7
Краснодарский край	571,4	2423,0	2433,0	2972,1	+2400,7
Ростовская область	526,2	2394,0	2428,5	2964,9	+2438,7
Республика Калмыкия	12596,4	888,7	2231,8	1623,8	-10972,6
Итого	1254,9	3063,4	2720,4	2149,5	+894,6

Исследование динамики сложившейся задолженности по налоговым платежам и сборам в бюджеты всех уровней и эффективности работы налоговых органов по ее снижению привело к выводу о необходимости повышения активности налоговых администраций по мобилизации доходов в бюджетную систему (таблица 5).

Таблица 5 - Задолженность по налогам и сборам в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2002-2009 гг. (на 1 января; млрд. руб.)^²

Год	Задолженность	в том числе
Год	Задолженность	недоимка	отсроченные (рассроченные) платежи	реструктурированная задолженность	приостановленные к взысканию платежи
2005	892,0	314,4	1,2	41,1	535,3
2006	754,2	246,3	0,3	21,5	486,1
2007	757,4	245,2	0,3	15,7	398,5
2008	574,9	227,4	0,4	11,5	228,9
2009	559,1	223,5	0,7	38,7	211,0

Как видно из представленных в таблице 5 данных, начиная с 2006 г., совокупная задолженность по налогам и сборам поступательно сокращается – в целом снижение составило 332,9 млрд. руб. (37,3%). Однако достигнутые результаты деятельности налоговых органов нельзя расценивать как однозначно позитивные в силу того, что уровень доначислений по итогам налоговых проверок не всегда подтверждается в ходе судебных процессов, а тенденция сокращения налоговой задолженности с 2006 г. увязывается с массовым списанием долгов принудительно ликвидируемых организаций. При этом уровень накопленной задолженности остается весьма значительным (559,1 млрд. руб.). Повышение собираемости и ликвидация недоимки могут быть достигнуты за счет полного и эффективного применения мер принудительного взыскания, усиления мер по укреплению налоговой дисциплины во взаимодействии с контролирующими, исполнительными и правоохранительными органами.

В диссертационном исследовании показано, что в условиях экономического кризиса объективно необходимым является использование мер, защищающих добросовестных налогоплательщиков от угроз банкротства в результате исполнения налоговой обязанности. В этой связи в работе предложен комплекс мер, направленных на обеспечение взаимных интересов налогоплательщиков и бюджетной системы: расширение сферы действия института банковских гарантий как обеспечительной меры по предотвращению риска неуплаты налогов, в том числе при переносах срока платежа, установление четких критериев уровня угрозы банкротства и закрепление формальной роли налоговых органов как кредиторов в процедурах финансового оздоровления.

Седьмая группа научных проблем диссертационного исследовании связана с обоснованием методов преодоления сложившихся ограничений эффективности функционирования механизма налогового администрирования.

Проведенное исследование позволило систематизировать основные направления совершенствования механизма налогового администрирования, включающие модернизацию подходов к деятельности налоговой службы (в правовом, методологическом, материально-техническом и социально-психологическом аспектах) и развитие экономико-правовых основ взаимоотношений государства и плательщиков за счет улучшения качественных условий исчисления и взимания налогов, в том числе:

- реализация принципов справедливости, эффективности и доступности;

- обеспечение единообразного подхода к методике расчета основных налогов;

- соблюдение стандартов обслуживания налогоплательщиков налоговыми органами;

- снижение издержек на формирование налоговой отчетности путем существенного приближения правил налогового учета к правилам бухгалтерского учета.

В составе первоочередных мер выделены: предотвращение манипулирования ценами сделок между взаимозависимыми и контролируемыми лицами в целях уклонения от налогообложения, для чего необходимо уточнение положений об определении взаимозависимых и контролируемых лиц, установление закрытого перечня контролируемых сделок, введение института предварительных соглашений о ценообразовании, заключаемых налогоплательщиками с налоговыми органами, расширение перечня методик определения налогоплательщиками и налоговыми органами рыночной цены; изменение принципов взимания и возмещения налога на добавленную стоимость с целью фактического обеспечения его экономической нейтральности, снижения административных издержек и издержек налогоплательщиков по исполнению налогового законодательства; совершенствование механизма консолидации учета налоговых обязательств по налогу на прибыль для группы связанных лиц.

Приоритетами модернизации механизма налогового администрирования в современных условиях являются согласование стратегических целей всех субъектов социально-экономической деятельности: государства, бизнеса, общества; обеспечение таких условий для работы добросовестных налогоплательщиков, при которых уплата налогов в полном объеме станет нормой.

Восьмая группа научных проблем включает исследование многообразных аспектов трансформации взаимоотношений в сфере налогового администрирования и придания им новых позитивных качеств на основе интеграции в налоговые отношения института независимой медиации.

При реализации направлений модернизации налоговой системы России основной целью является не только создание оптимальных условий для процесса налогового администрирования и повышения эффективности работы налоговых органов, но и в немалой степени формирование принципиально нового типа взаимоотношений с налогоплательщиками. Перспективным направлением согласования публичных и частных интересов является институционализация налогового консультирования, востребованность которого определяется потенциалом разрешения конфликта интересов в правовом поле и заинтересованностью сторон налоговых отношений в стабильном развитии (рисунок 4).

Налоги

взаимодействие

Налогоплательщики

Государство

партнеров

Налоговые консультанты

Бизнес-планирование деятельности

Бюджетное планирование

Стабильность развития бизнеса

Устойчивость экономики

ОБЩЕСТВО

Социальная стабильность в долгосрочной перспективе

Повышение качества жизни

Рисунок 4 – Организация взаимодействия участников налоговых отношений^¹

Основными барьерами, сдерживающими модернизацию механизма налогового администрирования на основе соблюдения взаимных интересов участников налоговых отношений, являются:

- слабая заинтересованность основной массы бизнес-сообщества в развитии контрактных отношений с государством при ожидании получения значительно больших финансовых выгод в результате неформальных договоренностей,

- низкая мотивация налоговых органов к изменению принципов и методов налогового администрирования,

- неготовность участников налоговых отношений к принятию и выполнению публичных обязательств,

- отсутствие институциональной инфраструктуры и упорядоченных параметров взаимодействия участников налоговых отношений.

Таблица 6 – Проблемные области становления института налогового консультирования^²

Концептуальные проблемы	Проблемы права	Императивы методики	Институциональные проблемы
Обоснование принципов осуществления налогового консультирования Определение и согласованное применение основных понятий налоговой медиации Разработка показателей качества налогового консультирования Разработка этических требований и правил контроля за их соблюдением	Законодательное установление статуса и полномочий налоговых консультантов Определение условий взаимодействия с налоговыми органами Правовое регулирование деятельности Санкции за распространение схем агрессивного налогового планирования	Обязательное раскрытие информации компетентным органам в отношении определенных видов схем, сделок, осуществляемых клиентам Предварительные налоговые заключения Состав и содержание профессиональных стандартов	Привлечение к законотворческому процессу Функционирование профессиональных и саморегулируемых организаций Репутационные риски Финансовая ответственность и страхование Величина и структура профессионального гонорара

Сложная система налогообложения и большое количество спорных арбитражных дел по налоговым вопросам на фоне значительных административных, финансовых и уголовных санкций за нарушение налогового законодательства определяют потребность в услугах, направленных на минимизацию налоговых рисков. В диссертационном исследовании выделены основные направления институционализации налогового консультирования, предполагающие (таблица 7):

- нормативное закрепление конституционного принципа сотрудничества в налоговых отношениях,

- разработку базовых условий и организационной процедуры предварительных соглашений о налогообложении бизнеса между налоговыми органами и налогоплательщиками,

- установление возможности заключения мировых соглашений между налоговыми органами и налогоплательщиками в отношении разрешения налоговых споров.

- закрепление особого статуса профессиональных налоговых консультантов в урегулировании налоговых конфликтов, их права и обязанности по подготовке и реализации налоговых соглашений.

Таблица 7 – Матрица формирования институциональных условий становления налогового консультирования^¹

Компонент институционализации	Значение для развития
Компонент институционализации	налоговых органов	налогоплательщиков
Развитие сотрудничества между участниками налоговых правоотношений	Формируется профессиональное отношение компетентных органов к решению проблем налогоплательщика, основанное на беспристрастности, что позволяет реализовать следующие принципы налогового администрирования: - пропорциональность (концентрация внимания на наиболее значительных вопросах во время налоговых проверок) - открытость (раскрытие подходов к налоговым проверкам, в т.ч. информация о том, какие сделки считаются «рискованными», и как компетентные органы будут на них реагировать) - оперативность (согласованность решений и разъяснений)	Возможность на ранней стадии получить уверенность в отсутствии претензий со стороны компетентных органов Обоснованный учет при расчете налоговых обязательств объективных факторов: - специфики деятельности - структуры и механизмов корпоративного управления; - требования о раскрытии финансовой и иной публичной информации; - бухгалтерские и налоговые прогнозы деятельности; - необходимости соблюдения бухгалтерских и налоговых стандартов
Участие налоговых консультантов в отношениях между налогоплательщиками и налоговыми органами	Снижение издержек на процедуры администрирования Эффективное ранжирование налогоплательщиков по группам риска Сбор сведений, позволяющий реагировать на выявленные налоговые риски: выделение дополнительных ресурсов для работы, законодательные изменения	Привлечение консультанта позволит: - избежать ошибок формирования налогового обязательства - ограничить участие налогоплательщиков в незаконной или очень агрессивной деятельности - провести профессиональный анализ налоговых рисков деятельности - осуществить эффективное налоговое планирование
Предварительное налоговое заключение компетентных органов	Изучать на ранней стадии различные варианты налогового планирования в отношении определенных норм налогового законодательства и их влияние на уровень доходов бюджетной системы	Возможность заранее получить уверенность в налоговых последствиях определенных сделок или операций
Добровольное раскрытие информации	Повышение степени достоверности стратегического планирования, в т.ч. при распределении ресурсов Выявление систематических рисков налоговой системы	Управление налоговыми рисками хозяйственно-финансовой деятельности Сокращение параметров налогового контроля
Взаимодействие налоговых органов и плательщиков налогов	Понимание сути бизнес-процессов налогоплательщика обеспечит более эффективный контроль, возможность своевременного реагирования на нарушения и управления рисками, рациональное распределение ограниченных ресурсов и иных расходов, связанных с обеспечением соблюдения требований налогового законодательства	Проявление последовательности в действиях и решениях налогового органа, повышение предсказуемости принимаемых решений обеспечит сокращение возможных расходов на судебные споры Оперативность получения разъяснений при возникновении вопросов и затруднений.

По нашему мнению, деятельность налоговых консультантов должна строиться на следующих принципах:

- законность деятельности (подтверждение права и соблюдение установленных норм в процессе консультирования),

- профессионализм (подтверждение профессионального статуса путем аттестации и повышения квалификации),

- независимость,

- лояльность по отношению к клиенту,

- соблюдение требований профессиональных стандартов и правил,

- ответственность перед клиентом (этическая и финансовая),

- ответственность перед обществом (этическая, финансовая, административная),

- конфиденциальность полученной от клиента информации.

Необходимость разъяснительной работы налоговых консультантов и ее общественная полезность определяются следующими факторами:

1. Развитие нормативного регулирования условий налогообложения ведет к усложнению законодательства, снижает уровень понимания налоговых правил и оперативность адаптации налогоплательщиков к изменившимся условиям.

2. Потребность в индивидуальной профессиональной помощи применительно к конкретным проблемам налогоплательщика, исходя из сложившейся практической ситуации.

3. Активный характер процесса консультирования (в отличие от пассивного предоставления информации и оказания услуг по исполнению предусмотренных законом действий и функций), предполагающий предупреждение роста налоговой нагрузки и минимизацию издержек по уплате налогов в рамках действующего законодательства

4. Налоговая проблематика требует комплексного, разностороннего подхода на основе объединения многих сфер профессионального знания (сферы права, экономики, финансов, бухгалтерского учета, технологических процессов) и когнитивного моделирования процессов реализации налоговых отношений.

5. Налоговые отношения имеют высокий конфликтный потенциал, определяемый объективными противоречиями между фискальными интересами государства, которые направлены на максимизацию налоговых доходов в бюджетной системе, и личными интересами налогоплательщиков, ориентированных на экономию непродуктивных расходов.

Предупреждение налоговых нарушений характеризуется целевыми эффектами на макро- и микроуровнях: на макроуровне целесообразно укрепление финансовых основ государства - повышение уровня и темпов развития производства (реального сектора экономики), снижение инфляции, стабилизация курса национальной валюты, увеличение доходов населения, эффективное использование бюджетных ресурсов; на микроуровне предметом предупреждения налоговых правонарушений являются правовые нормы, регулирующие профилактические мероприятия по информационной и разъяснительной работе, стимулированию должного поведения участников налоговых правоотношений, предотвращению угрозы финансовой и внешнеэкономической безопасности государства и общества.

Реализация полученных выводов и разработанных предложений по совершенствованию организации деятельности налоговых администраций способствует, по нашему мнению, укреплению налогового потенциала и доходной базы бюджетной системы, повышению результативности налогового контроля. Продолжение курса реформ в налоговой сфере и направления его реализации характеризуются широкой и многоаспектной проблематикой. Вместе с тем, четкая постановка целей налоговой политики и их последовательное претворение в жизнь посредством оперативных изменений законодательства, регулирующего функционирование налоговой системы, а также последующее обеспечение безусловного исполнения законодательно установленных норм как со стороны обязанных лиц, так и со стороны государственных органов обеспечит поступательное социально-экономическое развитие общества.

В заключении диссертационного исследования сформулированы основные теоретические выводы и приведены практические рекомендации.

Основные положения диссертации представлены в следующих опубликованных работах автора:

Монографии

Blog

Налоговое администрирование в России: механизм и направления модернизации