Методические указания и контрольные задания по выполнению домашней контрольной работы для студентов заочной формы обучения по специальности 0601 Экономика и бухгалтерский учет. Комсомольск на Амуре 2006 г

Вид материала

Методические указания

Содержание Методические указания Анализ себестоимости продукции Практическое занятие Методические указания

Подобный материал:

• Методические указания к выполнению заданий домашней контрольной работы для студентов, 376.45kb.
• Методические указания и контрольные задания для студентов экстерната, заочной формы, 892kb.
• Методические указания и контрольные задания по выполнению контрольных работ №№1,2 для, 473.31kb.
• Методические указания по выполнению контрольной работы для студентов заочной формы, 281.98kb.
• Методические указания и контрольные задания для студентов-заочников образовательного, 250.46kb.
• Методические указания вводятся в учебный процесс с 2007, 390.16kb.
• Программа, методические указания и задания контрольной и самостоятельной работы для, 474.77kb.
• Методические указания к выполнению контрольной работы по дисциплине «Основы философии», 63.42kb.
• Методические указания к изучению дисциплины и выполнению контрольной работы для студентов, 196.81kb.
• Методические указания и контрольные задания Для студентов специальности 080110 «Экономика, 166.12kb.

Тема 2.6. Анализ затрат на производство

Студент должен:

знать:

• методику факторного анализа себестоимости продукции;
  
• методику анализа себестоимости по отдельным статьям затрат;
  
• резервы снижения себестоимости продукции;
  

уметь:

• провести расчет и дать оценку влияния факторов на себестоимость продукции;
  
• рассчитать критическую точку реализации;
  
• определить "запас финансовой прочности" предприятия.
  

Цели, задачи, источники анализа. Внешние и внутренние факторы, влияющие на себестоимость продукции. Факторный анализ себестоимости продукции.

Взаимосвязь затрат на производство, объема реализации и прибыли.

Методы расчета порога рентабельности (критической точки реализа­ции). Определение "запаса финансовой прочности".

Расчет и оценка показателей себестоимости продукции.

Расчет структуры затрат. Анализ затрат на один рубль товарной продук­ции.

Анализ себестоимости по отдельным статьям и элементам затрат. Анализ влияния использования производственных ресурсов на себе­стоимость продукции. Выявление причин увеличения затрат. Резервы снижения себестоимости продукции.

Методические указания

Изучая тему, студенты должны уяснить, что главная цель анализа себе­стоимости продукции, работ, услуг — выявление резерва снижения затрат и увеличения рентабельности производства.

Студент должен изучить задачи и источники анализа.

Источники анализа: финансовый план, ф.5-з "Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (органи­зации)", плановые и отчётные калькуляции себестоимости продукции, дан­ные синтетического и аналитического учёта затрат на производство и реа­лизацию продукции.

Анализ себестоимости продукции

Студент должен знать объекты анализа себестоимости продукции.

Объекты анализа себестоимости:

• полная себестоимость товарной продукции в целом и по элемен­там затрат;
  
• затраты на один рубль товарной продукции;
  
• себестоимость сравнимой товарной продукции;
  
• себестоимость отдельных изделий;
  
• отдельные элементы и статьи затрат.
  

Студенты должны знать, что планирование, учёт и анализ себестоимо­сти на предприятиях ведут по элементам и по калькуляционным статьям.

Необходимо изучить элементы затрат и калькуляционные статьи.

Студент должен знать, что анализ себестоимости целесообразно прово­дить в двух направлениях:

• изучение общего уровня себестоимости и факторов, влияющих на размер всех элементов затрат;
  
• анализ отдельных видов затрат с целью выявления резервов эко­номии по конкретным элементам затрат.
  

Различают два основных вида себестоимости: производственная и полная. На величину себестоимости влияют внешние и внутренние факторы. Внешние факторы отражают общий уровень развития экономики стра­ны, не зависят от деятельности хозяйствующего субъекта.

Внутренние факторы связаны с результатами хозяйственной деятельно­сти предприятия.

Общую сумму затрат на производство продукции можно рассчитать по формуле:


У = Ипост + bq

где

У – общая сумма затрат на производство продукции;

Ипост – абсолютная сумма условно – постоянных расходов;

b - ставка переменных расходов на единицу продукции (услуг)

q – объем производства продукции (услуг).


Себестоимость одной единицы продукции определяется по формуле:

S = Ипост / q + b


Все затраты по отношению к объёму выручки можно разделить на две группы: условно-постоянные и переменные.

Переменные затраты — это прямые материальные и трудовые затраты на производство продукции.

К условно-постоянным затратам относят: арендную плату, амортизацию основных средств, износ нематериальных активов, износ малоценных и бы­строизнашивающихся предметов, расходы по содержанию зданий и поме­щений, услуги сторонних предприятий и организаций, затраты по подго­товке и переподготовки кадров и др.

Сумма постоянных и переменных затрат зависит от уровня ресурсоёмкости и изменения стоимости материальных ресурсов в связи с инфляцией. Студент должен уметь исчислять влияние факторов на общую сумму затрат на производство продукции.

Студенту необходимо изучить расчёт влияния факторов на общую сум­му затрат на производство продукции и на сумму переменных затрат.

Экономия (-Э), полученная от изменения себестоимости сравнимой то­варной продукции определяется по формуле:

- Э = S факт * q_факт – Sплан * q_факт,


где

S факт, Sплан – себестоимость единицы продукции в отчетном и базисном периодах;

q_факт - количество изделий, произведенных в отчетном периоде.

Примеры решения задач

Задача 1. Рассчитать влияние факторов на общую сумму затрат: объема, выпуска продукции, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных затрат при условии:


Исходные данные для анализа себестоимости продукции

Показатели	План	Отчет	Отклонение
Выпуск товарной продукции, изде­лие Б, шт.	5000	5100	+100
Полная себестоимость, тыс. руб	1350	1426	+76
В том числе
переменные расходы	1000	1071	+71
постоянные расходы	350	355	+5
Сумма переменных расходов на еди­ницу продукции, тыс. руб.	0,2	0,21	+0,01

Сделать вывод.


Решение. Из таблицы видим, что план по выпуску товарной продукции перевыполнен на 100 единиц, или на 2%


5100 / 5000 * 100% = 102 %

коэффициент выпуска товарной продукции 1,02, сумма затрат выросла на 76 тыс. руб., в том числе переменные расходы на 71 тыс. руб. и постоянные на 5 тыс. руб.

Затраты по плану на плановый выпуск продукции составили:

1000 + 350=1350, тыс. руб.

затраты по плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции:

1000 * 1,02 + 350=1370 тыс. руб.

затраты фактические при плановом уровне постоянных затрат

1071+350 = 1421 тыс. руб.

фактические затраты

1071+355 = 1426 тыс. руб.

В результате перевыполнения плана на 2% сумма затрат выросла на 1370-1350=20 тыс. руб.

Из-за повышения уровня удельных переменных затрат перерасход из­держек на производство продукции составил

1421 - 1370 = 51 тыс. руб.

Постоянные расходы выросли на 5 тыс. руб., что также увеличило об­щую сумму затрат

1426 - 1421 = 5 тыс. руб.

Таким образом, за счет роста себестоимости продукции сумма затрат
выросла на 1426 - 1350 = 76 тыс. руб.

Студенты должны изучить расчёт структуры затрат на производство и реализацию продукции и себестоимости продукции, используя формулы:

Удельный вес по Сумма затрат по элементу

элементу затрат = ------------------------------------------------ * 100%

Всего затраты на производство и реализацию продукции


Удельный вес по Сумма затрат по статье

калькуляционной статье = _____________________________________________*100%

Полная себестоимость товарной продукции в действующих ценах


Группировка затрат по элементам необходима для изучения материалоёмкости, энергоёмкости, трудоёмкости, фондоёмкости и установления влияния технического прогресса на структуру затрат.

Группировка затрат по статьям калькуляции необходима для исчисления себестоимости отдельных изделий, установления центров сосредоточения затрат и поиска резервов их сокращения.

Студент должен изучить расчёт уровня затрат на один рубль товарной и реализованной продукции, уровня переменных затрат.

Затраты на один рубль Полная себестоимость товарной продукции

товарной продукции = ___________________________________________________

Товарная продукция в действующих ценах


Этот показатель исчисляется в копейках.


Затраты на один рубль Полная себестоимость реализованной продукции

реализованной продукции = ___________________________________________________

Выручка от реализации за минусом НДС и акцизов


Уровень переменных Сумма переменных затрат

затрат = _________________________________ * 100%

Выручка от реализации (-) НДС

На величину затрат на один рубль товарной продукции влияет измене­ние объёма и структуры продукции, оптовых цен предприятия на продук­цию и себестоимость (за счёт изменения уровня удельных переменных за­трат на единицу продукции, суммы постоянных расходов).

Снижение уровня затрат свидетельствует о повышении эффективности использования материальных, трудовых, финансовых ресурсов.

Уровень затрат на один рубль товарной и реализованной продукции по­зволяет установить взаимосвязь между себестоимостью и прибылью.

Студент должен уметь провести расчёт и дать оценку влияния факторов на себестоимость продукции.

С развитием рыночных отношений главная задача калькулирования - рассчитать такую себестоимость, которая в сегодняшних условиях работы предприятия могла бы обеспечить ему определенную прибыль. Поэтому в настоящее время центр тяжести в калькуляционной работе переносится с трудоемких расчетов по распределению косвенных расходов и определе­нию точной фактической себестоимости на прогнозные расчеты себестои­мости, на составление обоснованных нормативных калькуляций, организа­цию контроля за их соблюдением в процессе производства.

Калькулирование себестоимости на уровне прямых (переменных) расходов в условиях рынка связано с установлением нижнего предела цены, т.е. предела, до которого предприятие еще может снизить цену в случае па­дения спроса на его продукцию или с целью завоевания определенного

рынка.

Студентам рекомендуется изучить используемую в международной практике калькулирования себестоимости систему директ - костинг.


Определение безубыточного объёма продаж и зоны безопасности предприятия

Необходимо изучить расчёт точки безубыточности, зоны безопасности, порога рентабельности.

Точка безубыточности - точка, при которой сумма полученной выручки равна сумме себестоимости.

Зона безопасности - это разность между фактическим и безубыточным объёмом продаж.

Порог рентабельности - сумма выручки, которая необходима для того, чтобы покрыть все постоянные затраты предприятия. Рентабельность при такой выручке будет равна нулю.

Деление затрат на условно-постоянные и переменные позволяет чётко показать зависимость между выручкой от реализации продукции, себестоимостью и размером прибыли от реализации продукции. Эта зависимость выражается с помощью графика рентабельности. Главная задача которого — определить точку безубыточности.

Студент должен изучить метод расчёта точки безубытности. Расчёт точки безубытности производят по формуле:


Т_min = Ипост * ВР / ВР – Ипер


где

Т_min - минимальный объем выручки, при которой уровень рентабельности больше 0,00 %

Ипост – сумма условно – постоянных затрат, руб.

Ипер – сумма переменных затрат, руб.

ВР – выручка от реализации продукции, руб.


Т_min (в натуральных = Ипост / р – в или q * Ипост / Дм

единицах измерения)

где

р – цена единицы продукции;

в – удельные переменные затраты;

Дм – маржинальный доход (Дм = ВР – Ипер)


Расчет зоны безопасности (ЗБ) производим по формуле:


ЗБ = ВР - Т_min / ВР


Если ставится задача определить объем реализации для получения определенной суммы прибыли при многономенклатурном производстве, то используют формулу:


ВР = Ипост + П / Ду,

где

П – прибыль;

Ду – удельный вес маржинального дохода в выручке от реализации продукции.


(Ду = Дм / ВР)


Безубыточный объем продаж и зона безопасности зависят от суммы постоянных и переменных затрат, от уровня цен на продукцию.

Расчет порога рентабельности производим по формуле:


Порог рентабельности (Пр) = Ипост / Ду


Запас финансовой устойчивости, в % = ВРПр / ВО * 100%

ЗФУ, в руб. = ВР – Пр

Задача 2. Определить минимальный объём реализации, зону безопасно­сти, сумму выручки, если предприятие планирует получить прибыль в сум­ме 4000 руб.

Таблица 2

Исходные данные для расчета объема продаж и зоны безубыточности

Показатели	Сумма, руб.
Выручка от реализации	40000
Цена единицы продукции	40
Количество проданной продукции, шт.	1000
Удельные переменные затраты	24
Себестоимость реализованной продукции:	32000
- переменные затраты	24000
- постоянные затраты	8000
Маржинальный доход	16000
Прибыль	8000

Решение.

Т_min = 40000 * 8000 / 40000 – 24000 = 20000 тыс. руб.


Т_min (в натуральных = 1000 * 8000 / 16000 = 500ед. или 8000 / 40 – 24 =500 ед.

единицах измерения)


ЗБ = 40000 – 20000 = 20000 тыс. руб.


ЗБ = 40000 – 20000 / 40000 = 0,5 или 50 %


Рассчитаем удельный вес маржинального дохода в выручке от реализа­ции и выручку, необходимую для получения прибыли в сумме 4000 руб.


Ду = 16000 / 40000 = 0,4


ВР = 8000 + 4000 / 0,4 = 30000 тыс. руб.


Студент должен уметь рассчитывать и анализировать показатели: порог рентабельности, критическую точку реализации и зону безопасности.

Задача 3. Рассчитать влияние выручки на общий уровень и сумму себе­стоимости характеризующего субъекта. Определите минимальный объем выручки прошлого года (Тmin), превышение которого ведёт к росту рента­бельности. За отчётный год фактическая себестоимость реализованной продукции составила 82400 тыс. руб. Исходные данные для расчёта показа­телей см. в таблице.


Таблица 3

Расчет степени влияния выручки на уровень себестоимости хозяйствующего субъекта

Показатели	Прошлый год		Должно быть с учетом суммы выручки отчетного года		Отклонения
	тыс. руб.	в % к выручке			тыс. руб.	в % к выручке
Выручка за (-) НДС Себестоимость: В том числе - условно - постоянные затраты - переменные затраты	100000 80500 20000 60500	80,5 20 60,5	102000 81710 20000 61710	80,11 19,61 60,5	+ 2000 + 1210 + 1210	- 0,39 - 0,39 ________

Сделать вывод.


Решение. Для расчета показателей используем формулы:


Уровень затрат в Сумма затрат

% к выручке = ___________________________________________ * 100%

Выручка от реализации за (-) НДС


Т_min = Ипост / ВР – Ипер

где

ВР – выручка за прошлый год

По данным таблицы видим, что уровень себестоимости в процентах к выручке в отчетном году должен составить 80,11% (с учетом уровня себе­стоимости в процентах к выручке в прошлом году), в том числе по условию постоянным затратам - 19,61% ((20000/102000)* 100%) и по переменным расходам 60,5%.

Рост выручки на 2000 тыс. руб. должен понизить уровень себестоимости за счет условно-постоянных затрат на 0,39%, а сумму себестоимости на 397,8 тыс. руб. (-0,39*102000) /100 %.

В отчетном году общий уровень затрат составил 82400/102000*100% = 80,78%, что выше уровня себестоимости прошлого года на 0,28% (80,78-80,5) или на 0,28*102000/100=285,6 тыс. руб. Это было обуслов­лено влиянием факторов:

Рост выручки снизил себестоимость на 397,8 тыс. руб., или на 0,39%.

Влияние других факторов (материальных, денежных),увеличило уровень себестоимости 0,28-(-0,39)=0,67% и сумму на 0,67 *102000/100 = 683,4 тыс. руб.

Итого:

-0,39+0,67 = 0,28%

-397,8+683,4 = 285,6 тыс. руб.

Минимальный объем выручки прошлого года превышение которого ве­дет к росту рентабельности составляет:

20000*100000 / 100000 - 60500 = 50632,9 тыс. руб.

Резервы снижения себестоимости продукции: увеличение объёма её производства, сокращение затрат на производство за счёт повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья, мате­риалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращение непроизводи­тельных расходов, производственного брака и т.д.

[7, с. 11-16; 1, с. 216-258].

Практическое занятие

Вопросы для самоконтроля

1. Какова цель анализа себестоимости продукции?
   
2. Для чего необходимо финансовому менеджеру классификация затрат на постоянные и переменные?
   
3. В чём состоит особенность калькулирования себестоимости продук­ции в современных условиях?
   
4. Как находят экономию от снижения себестоимости сравнимой товар­ной продукции?
   
5. Если у фирмы происходит увеличение издержек производства про­дукции на конкурентном рынке, то можно ожидать: а) уменьшения объёма её предложения при неизменной цене на её продукцию; б) уменьшения объ­ёма её предложения и повышения цены на её продукцию; в) увеличение объёма её предложения и снижение цены на её продукцию; г) увеличение объёма её предложения при неизменной цене на её продукцию?
   
6. Каковы резервы снижения себестоимости продукции?
   

Тема 2. 7. Анализ финансовых результатов деятельности предприятия

Студент должен:

знать:

• формирование и расчет показателей: прибыли от реализации, ба­лансовой, налогооблагаемой, чистой прибыли;
  
• методику анализа уровня и динамики финансовых результатов;
  
• факторный анализ прибыли;
  
• систему показателей рентабельности и пути ее повышения;
  

уметь:

• проводить анализ динамики финансовых результатов;
  
• рассчитывать и давать оценку влияния факторов на прибыль от реализации продукции;
  
• рассчитывать балансовую прибыль, рентабельность предприятия.
  

Финансовый план — источник анализа финансовых результатов. Фор­мирование и расчет показателей прибыли от реализации продукции (работ, услуг), балансовой (валовой), налогооблагаемой, чистой прибыли.

Анализ и оценка динамики, уровня и структуры прибыли. Экономиче­ские факторы, влияющие на величину прибыли. Факторный анализ прибы­ли от реализации продукции. Факторный анализ балансовой прибыли. Анализ и оценка использования чистой прибыли. Система показателей рентабельности. Анализ уровня и динамики рентабельности предприятия.

Факторный анализ рентабельности.

Особенности анализа финансовых результатов в условиях инфляции.

Резервы увеличения прибыли, повышения рентабельности на предпри­ятии.

Методические указания

В условиях рыночных отношений главная цель работы экономических субъектов - получение прибыли. Прибыль обеспечивает предприятию воз­можность самофинансирования, удовлетворения материальных и социаль­ных потребностей собственника капитала и работников.

Финансовые результаты деятельности предприятий характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности.

Основными источниками анализа являются: финансовый план, форма №2 "Отчет о прибылях и убытках", приказ об учетной политике предпри­ятия, пояснительная записка, аналитические ведомости по счетам бухгал­терского учета, разработочные таблицы, первичные документы.

Студент должен знать следующие виды прибыли: прибыль от реализа­ции продукции (работ, услуг), прибыль от финансово-хозяйственной дея­тельности, балансовая (валовая) прибыль, налогооблагаемая прибыль, чис­тая прибыль.

Для расчета показателей используют формулы:


Прибыли от реализации Выручка от реализации продукции Себестоимость

продукции, работ, услуг = (работ, услуг) в действующих ценах ___ реализованной

без НДС, акцизов и налога с продаж продукции


На формирование прибыли влияет учётная политика предприятия. Важным направлением анализа прибыли является анализ регулирования финансовых результатов. Исходя из действующих нормативных актов студенту рекомендуется изучить способы регулирования финансовых результатов. В процессе анализа производится оценка соответствия основных положений учётной политики, изложенных в приказе руководителя субъекта, действующим нормативным документам. Рассчитывают возможную прибыль до и после изменения учёной политики.

Прибыль от финансово - хозяйственной деятельности

=

Прибыль от реализации продукции

+

Проценты к получению

-

Проценты к уплате

+

Доходы от участия в других организациях

+

Прочие операционные доходы

-

Прочие операционные расходы

Прибыль балансовая (валовая)

=

Прибыль от реализации продукции

+

Прибыль от реализации основных средств или иного имущества

+

Доходы от внереализационных операций

-

Расходы и убытки от внереализационных операций

Налоговая облагаемая прибыль	=	Валовая прибыль	-	Доходы по ценным бумагам и от долевого участия в деятельности других организаций	-	Доходы от казино, видеосалонов	-	Прибыль от страховой деятельности, от посреднических операций	-	Прибыль от отдельных банковских операций		-		Отчисления в резервный фонд	-	Льготы по налогу на прибыль
Прибыль чистая = Балансовая прибыль - Сумма налога на прибыль - Прочие налоги, сборы, пошлины

Анализ прибыли от реализации продукции

Студент должен изучить анализ прибыли от реализации продукции.

На величину прибыли от реализации продукции влияют факторы: изменение объема и структуры реализованной продукции, рост (снижение) цен на продукцию и себестоимость продукции.

Для расчета влияния факторов на величину прибыли от реализации ис­пользуем обозначения:

∑q0 р0 - выручка от реализации продукции в базисном периоде.

∑q1р1 – выручка от реализации в отчетном периоде.

∑q1 р0 – выручка от реализации продукции, исчисленная по фактическому количеству реализованной продукции в базисных ценах.

q0 q1 – количество реализованной продукции i – го вида в базисном и отчетном периоде.

р0 р1 – цена реализованной продукции i – го вида в базисном (отчетном) периоде.

S0 S1 – себестоимость реализованной продукции i – го вида в базисном и отчетном периодах.

П0 П1 – прибыль от реализации продукции в базисном и отчетном периодах.

П2 - прибыль, исчисленная по фактическому количеству реализованной продукции, в базисных ценах и себестоимости.

Расчет влияния факторов на прибыль от реализации:

Общее отклонение фактической прибыли от базисной:

∆ П = П₁ – П₀

1. Общее влияние объема и структуры реализованной продукции:
   

П₂ – П₀ (х)

2. Чтобы определить влияние объема реализации на прибыль, сначала рассчитаем % выполнения плана по объему реализации, используя формулы:
   

(q₁ р₀ / q₀ р₀) * 100 %


Влияние объема реализации:

П₀ * % перевыполнения (недовыполнения плана) по объему реализации / 100 % (у)

3. Влияние структуры рассчитывают сальдовым методом, т. е. из общего влияния объема и структуры вычитаем влияние объема:
   

х – у

4. Влияние цен:
   

∑q₁р₁ - ∑q₁ р₀

5. Влияние себестоимости:
   

∑ q₁ ѕ₁ - ∑ q₁ѕ₀


Студент должен уметь рассчитывать и давать оценку влияния факторов на прибыль от реализации продукции.

Задача 1. Рассчитать влияние факторов на прибыль от реализации продукции: объёма и структуры реализованной продукции, цен на про­дукцию и её себестоимости:

Таблица 1

Анализ прибыли от реализации продукции

Показатели	План	План, пересчитанный на фактический объем продаж	Факт
Выручка от реализации про­дукции за вычетом НДС и акцизов (qр)	1000	1020	1022
Себестоимость реализован­ной продукции (qѕ))	800	815	814
Прибыль от реализации продукции ( П )	200	205	208

Решение.

Предприятие получило сверхплановую прибыль в сумме 8 тыс. руб. (208-200).

В результате изменения объёма и структуры реализованной про­дукции прибыль увеличилась на 5 тыс. руб. (205-200).

План по объёму реализации перевыполнили на 2%:

% выполнения плана по объему реализации = 1020 / 1000 * 100 % = 102 %


102 % - 100 % = 2 %

В результате перевыполнения плана по объёму реализации на 2% прибыль увеличилась на 4 тыс. руб.

100 * 2 % / 100 % = 4 тыс. руб.


В результате изменения структуры прибыль увеличилась на 1 тыс. руб. (5-4). В составе реализованной продукции повысился удельный вес изделий, имеющих более высокий уровень рентабельности.

В результате роста цен прибыль увеличилась на 2 тыс. рублей (1022-1020).

В результате снижения затрат на 1 тыс. рублей (814-815)прибыль увели­чилась на эту же величину.

Проверка. 8= 4 + 1 + 2 + 1(тыс. руб.).

Анализ балансовой прибыли

В процессе анализа студенту необходимо изучить состав балансовой прибыли, ее структуру и динамику за отчетный период.

При изучении динамики прибыли следует учитывать влияние инфля­ционных процессов. Для этого выручку от реализации корректируют на средневзвешенный индекс роста цен на продукцию предприятия в среднем по отрасли, а затраты по реализованной продукции уменьшают на их прирост в результате повышения цен на потребленные ресурсы за анализируемый период.

При анализе динамики показателей используют горизонтальный анализ финансовых результатов. Изучение структурных сдвигов проводят с помо­щью вертикального анализа.

Выполнение плана по балансовой прибыли зависит в значительной сте­пени от прибыли от реализации продукции, а также от финансовых ре­зультатов, не связанных с реализацией продукции: прибыли от сдачи в аренду основных средств, доходов по ценным бумагам, доходов и убытков по валютным операциям, полученных и выплаченных пени, штрафов и неустойки, убытков от списания безнадежной задолженности и т.д.

При проведении анализа изучают причины убытков по каждому кон­кретному случаю, принимают меры для предотвращения допущенных ошибок, разрабатывают мероприятия, направленные на предупреждение и сокращение убытков и потерь от внереализационные операций.

Студент должен уметь проводить анализ балансовой прибыли.


Задача 2. Проанализировать балансовую прибыль предприятия (уро­вень и динамику показателей).

Таблица 2

Анализ балансовой прибыли

Показатели	Базисный период		Отчетный период		Отклонения (+ -)
	Всего, тыс. руб.	В % к итогу	Всего, тыс. руб.	В % к итогу	Всего, тыс. руб. гр. 3 - 1	В % к итогу гр. 4 - 2	В % к базисному периоду (гр.5 / гр. 1) * 100%
1	2	3	4	5	6	7	8
Прибыль (убыток) от реализации	940	71,65	1260	80,25	+ 320	+2,69	+34,04
Процент к получению	16	1,22	30	1,91	+14	+0,59	+87,50
Процент к уплате	-	-	-	-	-	-	-
Доходы от участия в других организациях	36	2,74	40	2,55	+4	-0,42	+11,11
Прочие операционные доходы	1100	90,76	860	54,78	-240	-35,98	-21,82
Прочие операционные расходы	800	74,26	800	50,96	-100	-23,30	-11,11
Прибыль (убыток) от финансово - хозяйственной деятельности	1292	98,35	1390	88,54	+198	-9,81	16,61
Прочие внереализационные доходы	80	6,60	550	35,03	+470	+28,4	+587,5
Прочие внереализационные расходы	60	4,95	370	23,57	+310	+18,62	+516,67
Прибыль (убыток) отчетного периода (балансовая)	1312	100,0	1570	100	+358	-	+29,54

Согласно данным таблицы предприятие в отчетном периоде срабо­тало успешно.

При проведении горизонтального анализа видим, что по сравнению с базисным периодом прибыль балансовая отчетного периода больше на 358 тыс. рублей, ее прирост составил 29,54%. Прибыль от реализации увеличилась на 320 тыс. руб., ее прирост составил 34,04%.

Процент к получению увеличился на 14 тыс. руб., прирост составил 87,5%. Прирост доходов от участия в других организациях составил 11,11%. Темп падения доходов от прочих операций в два раза превыша­ет скорость снижения расходов, что отрицательно повлияло на прибыль от финансово-хозяйственной деятельности. Ее прирост составил только 16,61%. Прирост доходов от внереализационные операций (587,5%) опережает прирост расходов (516,67%),что положительно влияет на при­рост балансовой прибыли.

Вертикальный анализ показывает, что доля прибыли от реализации в базисном периоде составляет 77,56% ((940/1212)*100%), а удельный вес прибыли от финансово-хозяйственной деятельности - 98,35%. Таким образом, балансовая прибыль не зависела от прочего внереализационно­го результата. Однако на 20,79% получение прибыли обеспечивали проценты к получению, доходы от участия в других организациях, прочий операционный результат. В отчетном периоде удельный вес прибыли от реализации увеличился на 2,69% (80,25-77,56), а удельный вес прибыли от финансово-хозяйственной деятельности снизился на 9,81% (88,54-98,35).

Внереализационные доходы и расходы более, чем на 10% (100-88,54 = 11,46%) определяют общий результат. Это позволяет сделать вывод об ухудшении "качество прибыли" отчетного периода и необходимости детального изучения причин изменения по каждому показателю.

Анализ чистой прибыли

Необходимо изучить порядок распределения чистой прибыли.

Чистую прибыль предприятия распределяют в резервный фонд, в фонд накопления, в фонд потребления. При расчёте суммы отчислений в фонды используют формулу:

Сумма отчислений в фонд предприятия	=	Сумма чистой прибыли	*	Коэффициент отчислений

Важная задача анализа - изучение использования средств фондов накоп­ления и потребления.

Фонд накопления используют для финансирования затрат на расшире­ние производства, его техническое перевооружение и т.д. Фонд потребле­ния используют на коллективные и индивидуальные нужды.

Студент должен уметь анализировать использование прибыли.

В процессе анализа сравнивают фактический расход средств по фондам со сметой, выясняют причины отклонений от сметы по каждой статье, изу­чают эффективность мероприятий, проводимых за счет средств фондов.

Анализ рентабельности

Необходимо изучить показатели эффективности работы предприятия.

Эффективность работы предприятия характеризуют показатели рента­бельности.

Показатели рентабельности объединяют в группы:

1. Показатели, характеризующие рентабельность издержек производства (продукции) и инвестиционных проектов:

Рип = Прп / ИП или Рип = Пч / ИП


где

Рип – рентабельность производственной деятельности (окупаемость издержек производства);

Прп, Пч – прибыль от реализации продукции или чистая;

ИП – затраты по реализованной продукции.


При расчёте рентабельности инвестиционных проектов полученную или ожидаемую прибыль от проекта относят к сумме инвестиций в данный проект.

2. Рентабельность продаж.

Ррп = Прп / ВР или Ррп = Пч / ВР


где

Ррп – рентабельность продукции (работ, услуг);

ВР – выручка от реализации.

1. Рентабельность капитала.
   

Рк = Прп, или Пб, или Пч / ∑ К

где

Рк – рентабельность инвестированного капитала;

Пб – прибыль балансовая (валовая);

К – среднегодовая стоимость инвестированного капитала или отдельных его слагаемых.

2. Общая рентабельность
   

Робщ = Пб(в) / ОК + О_бК


где

ОК + О_бК – среднегодовая величина имущества предприятия (основного о оборотного капитала).

3. Рентабельность производственных фондов (Рпф)
   

Рпф = Пб(в) / среднегодовая стоимость основных производственных фондов + среднегодовая стоимость материальных оборотных средств


При проведении анализа фактическую рентабельность сравнивают с ба­зисной, с данными предприятий-конкурентов.

Уровень рентабельности производственной деятельности зависит от из­менения объёма, структуры реализованной продукции, её себестоимости, средних цен реализации.

Уровень рентабельности по каждому виду продукции зависит от изме­нения среднереализационных цен, себестоимости единицы продукции.

Уровень рентабельности капитала зависит от рентабельности продаж и коэффициента оборачиваемости.

Задача 3. Проанализировать рентабельность капитала, рассчитать влия­ние факторов на рентабельность капитала за счёт изменения рентабельно­сти продаж и коэффициента оборачиваемости капитала, при условии.

Таблица 3

Анализ рентабельности

Показатели	Базисный период	Отчетный период	Отклонения (+ -)
Выручка от реализации продукции за вычетом НДС и акцизов, тыс. руб.	10000	10800	+ 800
Прибыль от реализации продукции, тыс. руб.	2000	2268	+ 268
Среднегодовая стоимость капитала, тыс. руб.	9000	9000	-
Рентабельность продаж, % (стр. 2 / стр. 1)* 100%	20	21	+ 1
Коэффициент оборачиваемости капитала, оборотов (стр.1 / стр. 3) * 100 %	1,11	1,2	+0,09
Рентабельность капитала, % (стр. 2 / стр. 3) * 100 %	22,2	25,2	+ 3,0

Рк	=	Прп	=	Прибыль от реализации	*	Выручка от реализации	=	Рентабельность продаж	*	Коэффициент оборачиваемости капитала
		∑К		Выручка от реализации		Среднегодовая стоимость капитала

Рк = 20 % / 100 % * 1,111 = 0,222 или 22,2 % - в базисном периоде


Рк = 21 % / 100 % * 1,2 = 0,252 или 25,2 % - в отчетном периоде


Для расчёта влияния факторов используем приём разниц. Влияние рентабельности продаж: (0,21-0,2) х 1,11=0,011 или 1,1 %. Влияние коэффициента оборачиваемости 0,21х (1,2-1,11)=0,0189 или 1,89 %

Общее влияние: 1,1 % + 1,89 = 3%.

Резервы увеличения прибыли и повышения рентабельности: увеличение объема реализации продукции; повышение цен за счет повышения качест­ва товарной продукции и поиска более выгодных рынков сбыта, реализации в более оптимальные сроки; снижение себестоимости товарной продукции.

Если рентабельность недостаточно высокая, то при отсутствии резервов повышения эффективности производства предприятие должно или увели­чить продажную цену в пределах платёжеспособного спроса покупателей, либо переориентировать производство.

При проведении перспективного анализа прибыли выявляют устойчи­вые закономерности и тенденции получения прибыли в предшествующем периоде, прогнозируют на их основе показатели на перспективу, вырабаты­вают практические рекомендации по определению наилучшего варианта развития предприятия.

Реальность прогнозирования прибыли повышается, если увязать при­быль, которую предприятие предполагает получить, с общим инвестиро­ванным капиталом.

[1,с.260-294].


Практическое занятие


Вопросы для самоконтроля

1. Назовите виды прибыли, их расчёт.
   
2. Как влияет учётная политика предприятия на финансовый результат?
   
3. Как влияет изменение величины условно-постоянных затрат и увели­чение выпуска продукции на прибыль по конкретному изделию?
   
4. Как изменится прибыль, если в составе реализованной продукции по­высится удельный вес изделий с низким уровнем рентабельности?
   
5. Назовите резервы роста прибыли и рентабельности.
   
6. Назовите известные вам показатели рентабельности и сферы их при­менения.