Geum.ru

Дайджест статей об аудите обзор профессиональной прессы содержание: Аудит учета операций с нераспределенной прибылью (непокрытым убытком) коммерческой организации

Вид материалаДокументы

Содержание


Комментарий редакции.
НДС по демонтажным работам к вычету не принимается
Комментарий редакции.
Подобный материал:
1   2   3

КОММЕНТАРИЙ РЕДАКЦИИ. Мнение чиновников небесспорно. В суде налогоплательщикам не раз удавалось доказать, что положения пункта 3 статьи 170 НК РФ расширительному толкованию не подлежат. Поэтому при хищении, пожаре и иных способах пропажи товаров налог восстанавливать не нужно (постановления федерального арбитражных судов Северо-Кавказского округа от 21.07.08 № Ф08-3770/2008, Дальневосточного округа от 20.02.08 № Ф03-А73/08-2/180).

При освобождении от НДС три месяца – это не обязательно квартал

– Мы освобождены от НДС по статье 145 Налогового кодекса. Как правильно рассчитывать предельный размер выручки: отдельно за каждый месяц или в целом за квартал?

– Если ваша компания воспользовалась правом на освобождение от НДС, то размер выручки вы должны контролировать ежемесячно. Сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг за три последовательных календарных месяца не должна превышать 2 миллионов рублей. Причем из требования, содержащегося в пункте 5 статьи 145 кодекса, не следует, что эти три месяца должны составлять квартал.

– Получается, что в октябре мы должны сложить выручку за июль, август и сентябрь?

– Совершенно верно, если сумма выручки окажется менее 2 миллионов рублей, то вы вправе и дальше не платить НДС. И таким образом размер выручки вам следует контролировать каждый месяц.

НДС по демонтажным работам к вычету не принимается

– Мы решили ликвидировать производственное оборудование. Демонтирует объект сторонняя компания. Можем ли мы предъявленную сумму НДС принять к вычету?

– Нет, права на вычет в данном случае у вас не возникает. Такая же точка зрения высказана и в письме Минфина России от 24.03.08 № 03-07-11/106.

– А на основании чего?

– Работы по демонтажу оборудования не связаны с осуществлением операций, облагаемых НДС. А значит, суммы входного НДС по таким работам нельзя предъявить к возмещению из бюджета.

КОММЕНТАРИЙ РЕДАКЦИИ. С позиции чиновников, есть смысл спорить только в случаях, когда после демонтажа основных средств остаются материалы или запчасти, которые впоследствии продаются. В этом случае уже нельзя утверждать, что услуги по демонтажу не связаны с деятельностью, облагаемой НДС (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 17.04.06 № Ф08-1410/2006-589А).

Причем сумма реализации в данном случае значения не имеет. Понятно, что размер налогового вычета может в несколько раз превышать НДС, начисленный при продаже металлолома или запчастей. Если же реализации нет, то судьи поддерживают налоговиков (например, постановления федеральных арбитражных судов Волго-Вятского округа от 26.12.07 № А31-2632/2007-23, Поволжского округа от 26.09.06 № А57-31622/2005-22).

Газета «Учет. Налоги. Право - Москва» № 36/2008

Подготовка к аудиту производственного предприятия


До начала проверки аудиторам необходимо изучить организационные и технологические особенности предприятия. Это можно сделать с помощью анализа действующих на предприятии методов и способов учета, которые позволят сформировать мнение не только об их соответствии законодательству РФ, но и об эффективности деятельности производственного предприятия.

Особое внимание аудитор уделяет:

- обоснованности применяемого метода учета затрат на предприятии, способу формирования себестоимости продукции как в разрезе экономических элементов, так и по видам деятельности, группам или партиям, номенклатурным единицам;

- планированию затрат, входящих в себестоимость продукции, отклонению таких показателей от фактических;

- правильности выбранного способа оценки готовой продукции, его соответствия специфике предприятия;

- организации отражения в учете финансовых результатов предприятия в разрезе видов деятельности;

- способу распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов между видами производимой продукции, с учетом экономической эффективности;

- управлению затратами (издержками) производства и других видов деятельности.

Одним из важных моментов на котором хотелось бы остановиться подробнее является определение обоснованности применяемого метода учета производственных затрат. На производственном предприятии, как правило, применяют простой, нормативный, попередельный или позаказный способы учета затрат на производство продукции.

При нормативном методе, учет затрат на производство ведется по нормам; обособленно ведется учет отклонений фактических затрат на производство от установленных норм, с указанием места их возникновения, причин и виновных лиц.

В случае внедрения мер организационно – технического характера, влияющих на себестоимость продукции, текущие нормы корректируются и их изменения фиксируются.

Формула, по которой исчисляется фактическая себестоимость (Сф) продукции, представлена в следующем виде:

Сф = Сн + О + И,

где Сн – нормативная себестоимость;

О – величина отклонений от нее;

И – изменения норм.

Такой подход эффективно применять когда предприятие занимается производством серийной продукции с большим количеством разных номенклатурных единиц.

При позаказном методе учета объектом формирования себестоимости является один производственный заказ. В случае, когда изготовление продукции сопряжено с довольно длительным производственным циклом, заказы могут представлять собой отдельные узлы, законченные конструкции. Для ведения учета затрат на каждый заказ открывается отдельный аналитический счет. Таким образом, учет прямых затрат ведется согласно первичным документам, а косвенные распределяются согласно методу, выбранному на предприятии.

Преимуществом данного метода является возможность определения эффективности производства того или иного заказа, точное определение величины затрат на каждый из них. Один из недостатков – большая трудоемкость.

Попередельный метод учета затрат представляет собой ведение учета и калькулирования себестоимости по каждому переделу. Удобен для использования на промышленных и сельскохозяйственных предприятиях, где обрабатываемые сырье и материалы проходят последовательно несколько фаз обработки (переделов).

Попередельный метод учета может быть бесполуфабрикатным и полуфабрикатным. В первом случае, учет затрат ведется по каждому переделу, движение полуфабрикатов не учитывается и себестоимость конечного изделия составляет сумму затрат по каждому переделу. Во втором – себестоимость полуфабрикатов калькулируется после каждого передела.

Простой метод учета применятся на предприятиях, ограниченной номенклатурой продукции, величина незавершенного производства является незначительной или отсутствует. Примером может случить угледобывающее производственное предприятия. Себестоимость одной тонны угля рассчитывается как частное от деления общей суммы затрат на общее количество продукции, добытой в отчетном периоде.

Таким образом, при анализе технологических особенностей и специфики деятельности предприятия, аудитор может выразить мнение не только о правильности, но и об эффективности применяемого метода учета затрат, который позволяет снизить издержки предприятия, улучшить финансовый результат.

Ермашова Марина

ООО "Международная консалтинговая компания"

Опубликовано на Audit-it.ru: 15 сентября 2008 г.