Дайджест статей об аудите обзор профессиональной прессы содержание: Аудит учета операций с нераспределенной прибылью (непокрытым убытком) коммерческой организации
| Вид материала | Документы |
- Бухгалтерский и налоговый учет: управление прибылью, 24.46kb.
- Дайджест статей на темы аудита содержание выпуска: Договорные отношения: анализ ошибок."Аудит, 1722.13kb.
- Контрольная работа по дисциплине «аудит», 19.46kb.
- Темы курсовых работ «Аудит» Аналитические процедуры в аудите. Аудит банков и его особенности, 32.01kb.
- Сокращенный курс лекций содержание тема 1 Организация бухгалтерского учета в банках., 3412.27kb.
- Факультет экономический, 49.58kb.
- Роль экономиста в создании и эксплуатации информационной системы бухгалтерского учета, 245.54kb.
- С удостоверением соответствия квалификации на ведение профессиональной деятельности, 59.35kb.
- Аудит кассовых операций в организациях-турагентах, 99.55kb.
- Вопрос 19 Учет экспортных операций. Налогообложение экспортных операций, 483.56kb.
при погашении (выкупе) бумаг оценка, в которой они учитываются на счете 58, должна соответствовать номинальной стоимости.
В итоге к моменту погашения или выкупа ценных бумаг их балансовая оценка доводится до номинальной стоимости, указанной на лицевой стороне бланка акций, облигаций и т.п.
Аудитор должен принимать во внимание, что некоторые особенности имеют операции с котирующимися на бирже или внебиржевом рынке финансовыми вложениями в акции других предприятий и имеющими хождение на вторичном рынке облигациями и другими долговыми обязательствами. Поскольку результаты котировки этих ценных бумаг регулярно публикуются, их стоимость при составлении годового бухгалтерского баланса указывается в рыночной оценке, если она ниже стоимости этих ценных бумаг по текущим учетным ценам. Разница должна быть учтена как прочие расходы (убытки) предприятия.
Довольно распространенной ошибкой в учете является неотражение в составе доходов от финансовых вложений сумм, направленных на развитие, т.е. увеличение стоимости компании в случае, когда общим собранием акционеров принято решение о капитализации дивидендов. Часто их учитывают как добавочный капитал, хотя они таковыми не являются, поскольку организация в данном случае получает дополнительные акции, т.е. имеет своего рода отложенный доход. Стоимость этих акций следует отражать бухгалтерской записью по дебету счета 58 и кредиту счета 76.
Соответствие показателей бухгалтерской отчетности данным аналитического и синтетического учета проверяется путем сопоставления статей баланса "Долгосрочные финансовые вложения" и "Краткосрочные финансовые вложения" с величиной сальдо по счетам 58 и 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" главной книги. При этом по долгосрочным вложениям:
на основе данных аналитического учета определяют сумму дебетового сальдо счета 58 на конец отчетного периода по ценным бумагам и займам, признанным долгосрочными;
вычитают кредитовое сальдо счета 59 на конец отчетного периода по данным аналитического учета операций с ценным бумагами, признанными долгосрочными;
прибавляют дебетовое сальдо счета 55-3 "Депозитные счета" по данным аналитического учета депозитных вкладов на срок более года.
Аналогичный расчет делается и при проверке соответствия показателей бухгалтерского баланса по статье "Краткосрочные финансовые вложения".
Финансовые вложения выбывают при погашении, продаже, безвозмездной передаче, внесении в виде вкладов в уставный капитал других организаций и т.п. Это выбытие признается в бухгалтерском учете на дату единовременного прекращения действия условий принятия их на учет. Аудитору следует проверить своевременность списания финансовых вложений с баланса и правильность их оценки. Выбывающие вложения, текущая рыночная стоимость по которым определяется, должны быть отражены в учете по последней до выбытия цене. Финансовые вложения, рыночная стоимость по которым не определяется, оценивают одним из способов: по первоначальной стоимости каждой единицы, по средней первоначальной стоимости, методом ФИФО или методом ЛИФО. Заметим, что в НК РФ в отличие от оценки сырья и материалов оценка по методу ЛИФО признается.
Оценка ценных бумаг при выбытии существенно влияет на доходы от операций с ними и соответственно на определение их налоговой базы. Известно, что операции, связанные с обращением ценных бумаг, не облагаются НДС. Затраты проверяемой организации по реализации этого вида финансовых вложений должны относиться в дебет счета 91 с учетом НДС. Согласно ст. 280 НК РФ доходы налогоплательщика от операций по продаже или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом. При этом в доход налогоплательщика не включаются суммы процентного дохода, ранее учтенные при налогообложении. Сумма расходов при продаже или ином выбытии ценных бумаг исчисляется исходя из цены их приобретения, затрат на реализацию и суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги.
При аудите финансовых вложений в обязательном порядке проверяется правильность формирования резерва под их обесценение. При этом необходимо установить:
имеет ли организация право на создание такого резерва; он может быть образован только по вложениям, текущая рыночная стоимость по которым не определяется, при наличии в проверяемом периоде ситуаций, в которых может произойти существенное обесценение ценных бумаг;
имеются ли условия, характеризующие устойчивое снижение стоимости финансовых инвестиций; для этого необходимо, чтобы, во-первых, на отчетную и предыдущую дату учетная стоимость ценных бумаг была существенно выше их расчетной стоимости, во-вторых, в течение проверяемого года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменилась исключительно в сторону уменьшения и, в-третьих, на отчетную дату отсутствовали свидетельства возможности существенного повышения расчетной стоимости данного вида ценных бумаг и других вложений.
Затем осуществляется арифметическая проверка правильности расчета резерва, соответствия методологии его учета требованиям ПБУ 19/02 и других нормативных документов.
Составной частью аудита финансовых вложений является проверка правильности сальдо расчетов с учредителями (участниками) проверяемой организации по вкладам в уставный (складочный) капитал. Оно отражается в составе дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. Особое внимание при аудиторской проверке обращается на задолженность физических и юридических лиц, подписавшихся на акции, которая выявляется по каждому учредителю на основе данных аналитического учета к счету 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал". Учредители имеют право на получение дивидендов и других доходов исходя из фактически внесенных в уставный капитал сумм.
Все отклонения от положений действующего законодательства и других нормативных документов по нормам, связанным с финансовыми инвестициями, фиксируются в рабочей документации аудитора. В заключении и выводах по результатам проверки по каждому нарушению необходимо привести ссылку на нормативный документ, требования которого нарушены, и оценить их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности и возможные налоговые последствия.
В.Б. Ивашкевич,
доктор экономических наук, профессор,
заведующий кафедрой управленческого учета
Казанского государственного
финансово-экономического института
"Аудиторские ведомости", N 8, август 2008 г.
Аудит эффективности как методическая основа
совершенствования государственного финансового контроля
Государственный финансовый контроль является важнейшей функцией государственного управления и представляет собой систему мероприятий по проверке законности, целесообразности и эффективности действий по формированию, распределению и использованию финансовых ресурсов, находящихся в распоряжении федерального правительства, региональных и местных органов власти.
Аудит эффективности - один из основных методов финансового контроля, позволяющий оценить эффективность управления финансовыми потоками и государственной собственностью, а также результативность налогового администрирования, выявить возможности улучшения реализации властных решений, выработать рекомендации по дальнейшим действиям.
Переход организации бюджетного процесса в России на принципы результативности бюджетных расходов требует от контролирующих органов создания адекватных механизмов финансового контроля, позволяющих определять степень достижения запланированных социально-экономических результатов, тем самым давая оценку эффективности использования государственных средств органами исполнительной власти.
Однако единая методика осуществления государственного финансового контроля до сих по не разработана. Требуется соответствующая база для внедрения оценки эффективности использования государственных средств, дает о себе знать слабая реализация функций предварительного контроля, который носит во многом формальный характер и не подкреплен мерами по устранению выявленных недостатков. Следствием данной проблемы является сужение диапазона контроля за поступлением доходов в тот или иной бюджет, что в первую очередь сказывается на уровне его наполнения на последующий период.
Эффективность использования государственных средств может характеризоваться с разных сторон и включать, в зависимости от целей проверки, определение экономности и продуктивности использования, а также результативности деятельности по выполнению поставленных задач. Экономность означает достижение проверяемой организацией заданных результатов с помощью минимального объема государственных средств или наилучшего результата посредством заданного объема государственных средств и может определяться на основе сравнения объема затраченных средств на покупку ресурсов с аналогичным показателем предыдущего года или с аналогичным показателем других организаций. При этом организация должна произвести установленный объем продукции или предоставить необходимое количество услуг соответствующего качества.
Более трудной методической задачей является оценка социальной результативности, которая связана с выявлением конечного социального эффекта для общества в целом или определенной части населения, который получен в результате выполнения проверяемой организацией возложенных на нее функций и задач. Для этого необходимо наличие совокупности конкретных и количественно измеримых показателей, отражающих выполнение той или иной функции или задачи, а также характеризующих запланированные социальные результаты. Отсутствие таких показателей требует проведения дополнительной работы по созданию методик и критериев, на базе которых можно было бы оценить социальную результативность использования государственных средств.
Основой единой методики контроля, на наш взгляд, способен стать аудит эффективности, предполагающий главным образом проверку качества управления, а также разграничение понятий "контроль эффективности" и "эффективность контроля". На практике это позволит свести к минимуму число комплексных выездных ревизий и тематических проверок.
В российском законодательстве, в том числе региональном, отсутствуют определения целого ряда понятий, широко используемых в контрольной деятельности. В результате часто возникает терминологическая путаница, подтверждением чему являются выступления в периодической печати и на конференциях, когда каждый толкует термин "аудит эффективности" по-своему.
Эффективность финансового контроля предполагает двойственное толкование: с одной стороны, эффективность использования бюджетных средств, с другой - эффективность методов государственного финансового контроля. Контроль эффективности расходования бюджетных средств и использования государственной собственности предполагает:
организацию и контроль за своевременностью исполнения доходных и расходных статей бюджетов и государственных внебюджетных фондов по объемам, структуре и целевому назначению;
определение целесообразности расходов и использования государственной собственности;
оценку обоснованности доходных и расходных статей бюджетов.
Таким образом, эффективность исполнения бюджета является ведущим показателем качества расходования государственных средств. Количественно эффективность бюджетной политики измеряется отношением полученных результатов к сумме произведенных расходов.
Эффективность методов государственного финансового контроля в большей степени обусловлена системой его организации. Мерой эффективности служит отношение результата (эффекта проверки) к затратам, связанным с получением этого результата. При рассмотрении категории эффективности применительно к финансовому контролю выделяется одна методическая особенность, отличающая ее от категории эффективности применительно к производству.
Экономным является такое использование ресурсов, когда фактическая стоимость единицы ресурса будет меньше плановой либо меньше стоимости аналогичного ресурса, применяемого иными организациями для производства аналогичных услуг. Типичным примером экономности использования государственных средств является сокращение расходов на покупку товаров и услуг путем проведения конкурсов. Таким образом, экономной считается такая деятельность, при которой на приобретение необходимых ресурсов требуемого качества тратится меньше средств, чем, например, в аналогичный период предыдущего года.
Результативность использования государственных средств характеризуется степенью соответствия фактических результатов деятельности проверяемой организации запланированным и с учетом их двойственности также должна определяться с двух сторон: производственной (экономической) и социальной.
Необходимо научиться прогнозировать ситуацию с минимальными погрешностями, контролировать эффективность принимаемых решений с точки зрения экономической или социальной выгоды в настоящее время и в перспективе, даже если решения принимаются в рамках действующего законодательства. Это новый подход к государственному финансовому контролю, и он должен иметь соответствующее законодательное обеспечение, которого сегодня нет.
Разработкой методики аудита эффективности занимаются В.А. Жуков, Р.Е. Мешалкина, С.П. Опенышев, С.Н. Рябухин, А.Н. Саушин и др. Так, В.А. Жуков и С.П. Опенышев отмечают, что "общей целью единого механизма государственного финансового контроля является обеспечение четкого, бесперебойного функционирования каждого органа управления, каждого должностного лица, аппарата государственного управления в целом на основе соблюдения законодательства, определяющего их задачи, функции и правомочия".
Справка "Бюджета"
Андрей Валентинович Бликанов,
специалист-эксперт Контрольно-счетной палаты Кабардино-Балкарской Республики
Родился 3 января 1984 г. в Нальчике.
Имеет два высших образования.
2004-2005 гг. - генеральный директор ООО "КавИнТек".
2005-2006 гг. - специалист первой категории, затем ведущий специалист Контрольно-счетной палаты Кабардино-Балкарской Республики.
В октябре 2007 г. назначен специалистом-экспертом Контрольно-счетной палаты Кабардино-Балкарской Республики.
В Лимской декларации о руководящих принципах финансового контроля, принятой на девятом конгрессе ИНТОСАИ в октябре 1977 г., подчеркивается: контроль не самоцель, а неотъемлемая часть системы регулирования, которая должна вскрывать отклонения от принятых стандартов и нарушения принципов законности, эффективности и экономности расходования материальных ресурсов на возможно более ранней стадии с тем, чтобы иметь возможность принять корректирующие меры, в отдельных случаях привлечь виновных к ответственности, получить возмещение причиненного ущерба или осуществить мероприятия по предотвращению таких нарушений в будущем.
Аудит эффективности по всем основным параметрам контрольного мероприятия имеет более сложную методологию, требует проведения значительно больших по объему процедур, а также серьезных затрат времени и ресурсов по сравнению с традиционным финансовым аудитом, поскольку выбор тем и объектов аудита эффективности, их предварительное исследование и особенно формирование аудиторских доказательств требуют получения обширной информации и изучения множества документов и материалов.
Возникновение аудита эффективности, с одной стороны, является следствием процесса развития финансовой системы государства, а с другой - одним из факторов, способствующих ее реформированию в целях повышения эффективности управления государственными финансами. В процессе аудита эффективности применяются разнообразные аналитические и оценочные методы и процедуры, нередко проводятся различные опросы и анкетирование, которые требуют тщательной подготовки и значительного времени.
Полный цикл аудита эффективности включает этапы непосредственной организации и проведения аудита эффективности (планирование, проверка и подготовка отчета), а также этапы контроля использования результатов аудита (выполнение рекомендаций и определение полученного социально-экономического эффекта).
Критерии оценки эффективности можно рассматривать как качественные и/или количественные характеристики деятельности проверяемого объекта по использованию государственных средств, которые показывают, что должно быть в проверяемой сфере и какие результаты являются свидетельством эффективного расходования государственных средств.
Аудит эффективности, как правило, охватывает вопросы, имеющие огромное значение для общества, защищает финансовые интересы государства, позволяет определить причинно-следственные связи их несоблюдения, дает возможность своевременно внести предложения по устранению причин невыполнения установленных законодательством требований. Аудит эффективности не подменяет другие методы государственного финансового контроля; его востребованность как метода государственного финансового контроля особенно велика в той бюджетной системе, которая ориентирована на достижение конкретного конечного результата.
Как известно, формы финансового контроля, осуществляемого законодательными и представительными органами власти, установлены Бюджетным кодексом РФ. Исходя из сути определений, данных законодателем предварительному, текущему и последующему финансовому контролю, трактовать аудит эффективности в качестве особой или новой формы государственного финансового контроля достаточно трудно, однако, на наш взгляд, придание аудиту эффективности такого статуса все же необходимо.
С практической точки зрения аудит эффективности - сложная процедура, охватывающая значительные временные рамки и требующая, кроме всего прочего, высокого профессионализма кадрового состава контрольных органов.
А. Бликанов,
специалист-эксперт Контрольно-счетной палаты
Кабардино-Балкарской Республики
"Бюджет", N 7, июль 2008 г.
Горячая линия: Налог на добавленную стоимость
На вопросы отвечает Елена Муравьева, заместитель руководителя УФНС России по Московской области.
Организация не является налоговым агентом, если перевозчик – иностранная компания
– Услуги по перевозке продукции нам оказывает иностранная организация, которая не состоит на учете в налоговых органах на территории России. Должны ли мы как налоговые агенты удержать НДС?
– Нет. Поскольку транспортировкой занимается иностранная организация, то местом реализации услуг территория России не является. А значит, такие услуги объектом обложения НДС не признаются. И вы налоговым агентом не являетесь.
– А если товар из-за рубежа доставляется на территорию России, НДС все равно начислять не надо?
– Даже если пункт назначения или пункт отправления находятся на российской территории, то объектом налогообложения такая перевозка все равно не признается. Это следует из подпункта 5 пункта 1.1 статьи 148 Налогового кодекса. Аналогичная точка зрения высказана и в письме Минфина России от 27.05.08 № 03-07-08/125.
При уточнении налога по внутренним операциям повторно представлять документы по нулевой ставке не нужно
– В декларации за первый квартал был отражен НДС по внутренним оборотам и по экспортным операциям. Сейчас мы готовим уточненную декларацию за этот период. Придется ли нам еще раз вместе с «уточненкой» представлять пакет документов, подтверждающих обоснованность нулевой ставки по НДС?
– Все зависит от того, какие показатели вы уточняете. В раздел 5 декларации, где отражается НДС по экспортным операциям, вы какие-нибудь исправления вносите?
– Нет, мы корректируем НДС только по внутренним оборотам, который отражен в разделе 3 декларации?
– Тогда повторно представлять документы, предусмотренные статьей 165 Налогового кодекса, вам не придется.
Порядок выставления счетов-фактур агентом зависит от условий посреднического договора
– Мы реализуем товары принципалов по агентским договорам. Каким образом нам выставлять счета-фактуры при продаже товаров?
– По агентскому договору вы можете продавать товары как от своего имени, так и от имени принципала. В зависимости от условий договора и будет зависеть порядок оформления счетов-фактур.
– В большинстве случаев товары принципала мы реализуем от своего имени.
– Тогда при отгрузке вы выписываете счет-фактуру в двух экземплярах за номером, согласно хронологии выставляемых вами документов. В качестве продавца вы указываете себя. Один экземпляр счета-фактуры передаете покупателю, а второй подшиваете в журнал учета выставленных счетов-фактур, не регистрируя его в книге продаж. На основании полученного от вас счета-фактуры принципал выставляет счет-фактуру в ваш адрес. В документе отражаются реквизиты счета-фактуры, полученного от вас. При этом в строке «Покупатель» принципал указывает реквизиты не вашей организации, а реального покупателя. Полученный от принципала счет-фактуру в книге покупок вы не регистрируете.
– А если товар продается от имени принципала?
– Тогда счет-фактуру покупателю выставляет сам принципал от своего имени. Вы выписываете счет-фактуру только на сумму своего вознаграждения.
По товарам, уничтоженным при пожаре, НДС нужно восстановить
– Недавно у нас на складе произошел пожар. Часть товаров безвозвратно утрачена. Нужно ли нам восстановить НДС, ранее правомерно принятый к вычету по этим товарам?
– Да, НДС нужно восстановить. Аналогичное мнение выражено в письме Минфина России от 15.05.08 № 03-07-11/194.
– Но ведь в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса нет такого основания для восстановления НДС, как выбытие имущества вследствие пожара.
– Не совсем так. Выбытие имущества по причинам, не связанным с реализацией, в частности в результате пожара, объектом обложения НДС не является. Одним из оснований для восстановления налога на добавленную стоимость является приобретение товаров для осуществления операций, не признаваемых реализацией. Это следует из подпункта 2 пункта 3 статьи 170 и подпункта 4 пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса.