Методика аудиторской проверки учета кассовых операций студентки 5 курса Факультет: Учетно-статистический Специальность: Бухучет, анализ и аудит Москва
| Вид материала | Курсовая |
- Методика аудиторской проверки учета производственных запасов. Методика аудиторской, 107.67kb.
- Приказ № г. Москва Факультет: Учетно-статистический Филиал г. Калуга Направление/Специальность:, 165.36kb.
- Аудит кассовых операций в организациях-турагентах, 99.55kb.
- Курс семестр Трудоемкость дисциплины в часах Форма итогового, 62.34kb.
- Планирование аудиторской проверки Методика получения аудиторских доказательств. Аудит, 29.26kb.
- Учебный план курса бухучета Предмет и метод бухгалтерского учета. Предмет бухгалтерского, 26.59kb.
- Курс семестр Трудоемкость дисциплины в часах Форма итогового, 69.96kb.
- Методика аудиторской проверки учета расчетов с подотчетными лицами Cодержание, 1307.64kb.
- Методика проведения аудиторской проверки 6 аудит учредительных и организационных документов, 1089.94kb.
- Контрольная работа тема 4 Кому: Щербакову Евгению Михайловичу Гладилина Елена Александровна, 206.42kb.
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
ГОУ ВПО
ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ
КУРСОВАЯ РАБОТА
ПО ПРЕДМЕТУ:
АУДИТ
НА ТЕМУ:
МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ УЧЕТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
Студентки 5 курса
Факультет: Учетно-статистический
Специальность: Бухучет, анализ и аудит
Москва
2007
СОДЕРЖАНИЕ
| Введение | 3 |
| | |
| Глава 1. Теоретические аспекты организации аудита кассовых операций | 5 |
| 1.1. Нормативно-законодательная база | 5 |
| 1.2. Синтетический и аналитический учет денежных средств в кассе | 6 |
| 1.3. Источники информации для проверки | 8 |
| | |
| Глава 2. Аудит кассовых операций на предприятии ООО «Незабудка» | 10 |
| 2.1. Характеристика предприятия | 10 |
| 2.2. Аудиторская проверка кассовых операций | 12 |
| | |
| Глава 3. Предложения и рекомендации по совершенствованию учета | 23 |
| 3.1. Нарушения, выявляемые при проведении аудита кассовых операций | 23 |
| 3.2. Рекомендации по устранению нарушений | 25 |
| | |
| Заключение | 28 |
| | |
| Список использованной литературы | 30 |
| | |
| Приложения | 32 |
ВВЕДЕНИЕ
Все предприятия, осуществляя производственную и хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, работ или услуг. Все расчеты по выполнению обязательств и предъявлению требований осуществляются через учреждения банков. Расчеты наличными деньгами между предприятиями носят ограниченный характер и строго регламентированный.
Бухгалтерский учет и аудит денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, в эффективном использовании финансовых ресурсов. Умелое распределение денежных средств само по себе может приносить организации дополнительный доход. Поэтому необходимо всегда думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли.
Актуальность выбранной темы заключается в том, что предприятия в условиях рыночных отношений имеют хозяйственные связи с другими предприятиями. Четкая организация расчетов способствует ускорению оборачиваемости оборотных средств, своевременному поступлению денежных средств, а следовательно эффективной работе предприятия.
Основные задачи контроля денежных средств в кассе состоят в том, чтобы выявить состояние сохранности денежных средств, правильность и законность их использования, подлинность и достоверность совершения денежных операций, отраженных в бухгалтерском учете, соблюдение кассовой дисциплины, полноты оприходования, целевого использования и условий хранения денежных средств.
Для выполнения указанных задач необходимо в первую очередь использовать данные первичного учета, кассовые документы, регистры синтетического и аналитического учета.
Целью курсовой работы является комплексное изучение состояния бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля сохранности и использования денежных средств в кассе предприятия, выявление недостатков в организации учета и контроля денежных средств и разработка мероприятий по устранению данных недостатков на примере общества с ограниченной ответственностью «Научно-учебный центр «Качество».
Для решения этой цели поставлены следующие задачи:
- изучить теоретические основы учета и внутрихозяйственного контроля сохранности и использования денежных средств;
- проанализировать состояние бухгалтерского учета денежных средств;
- рассмотреть организацию внутрихозяйственного контроля за сохранностью и использованием денежных средств;
- выявить недостатки в организации учета и контроля денежных средств;
- разработать предложения по совершенствованию учета и внутрихозяйственного контроля денежных средств.
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОРГАНИЗАЦИИ АУДИТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
1.1. Нормативно-законодательная база
При проведении проверки кассовых операций аудитор обязан руководствоваться нормативными документами, которыми являются в данном случае:
- Порядок ведения кассовых операций в РФ. Инструкция Центрального банка РФ от 4 октября 1993 г. № 18.
- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.
- Закон РФ от 18 июня 1993 г. №5215-1 «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением».
- Гражданский кодекс Российской Федерации.
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н).
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкция по его применению (утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н).
- Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99 (утв. приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н).
- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49).
- Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ (ЦБ РФ от 5 января 1998 г. № 14-П).
- Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке (Указание ЦБ РФ от 29 сентября 1997 г № 525).
1.2. Синтетический и аналитический учет денежных средств
в кассе
Денежные средства являются наиболее подвижными активами предприятий и организаций. Операции с денежными средствами носят массовый характер, затрагивают практически все сферы финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта и наиболее уязвимы с точки зрения нарушений и злоупотреблений. Наибольшую подвижность имеют наличные денежные средства, движение которых совершается посредством кассовых операций.
Основными задачами бухгалтерского учет денежных средств являются: точный, полный и своевременный учет этих средств и операций по их движению; контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использование; контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины; выявление возможностей более рационального использования денежных средств.
При всем многообразии кассовых операций можно выделить основные из них, среди которых – выдача денежных средств на оплату труда, на административно-хозяйственные нужды, подотчет и т.д.
Денежные средства могут поступать в кассу с расчетных счетов, от покупателей и заказчиков за оказанные им работы (услуги); от покупателей за проданные им товары и т.д.
Вся информация о наличии и движении денежных средств, хранящихся в кассе, собирается и учитывается на активном синтетическом счете 50 «Касса». В дебет его записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит — выбытие денежных средств из кассы.
К счету 50 «Касса» могут быть открыты следующие субсчета: 50-1 «Касса организации», 50-2 «Операционная касса», 50-3 «Денежные документы» и др.
На субсчете 50-1 «Касса организации» учитывают денежные средства в кассе. Если организация проводит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» открывают субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.
На субсчете 50-2 «операционная касса» учитывают наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор и эксплуатационных участков, в билетных и багажных кассах вокзалов и т.п. Этот субсчет открывается организациями при необходимости.
На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитывают находящиеся в организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы. Денежные документы учитывают на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на их приобретение.
Учет поступления и выбытия денежных документов оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Данные кассовых ордеров кассир записывает в книгу движения денежных документов, являющихся регистром аналитического учета денежных документов. Аналитический учет денежных документов ведут по их видам. Один-два раза в месяц кассир составляет в кассовой книге отчет по поступившим и выбывшим документам.
Прием наличных денег организациями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин.
Характерной особенностью счетов учета денежных средств является отражение информации по ним в отечественной и иностранной валютах, а также организации информации о наличии и движении краткосрочных финансовых вложений предприятия в ценные бумаги других предприятий, процентные облигации государственных и местных займов, предоставленных предприятиям другими предприятиями.
1.3. Источники информации для проверки
Состав первичных кассовых документов, с одной стороны, очень узок — это приходные и расходные кассовые ордера, кассовая книга. С другой стороны, кассовые операции связаны практически со всеми остальными разделами учета, например, с реализацией, расчетами с подотчетными лицами, с поставщиками и т. д. Следовательно, при проверке необходимо сопоставить кассовые документы с прочими.
Основными документами, которые необходимо изучить при проверке кассовых операций, являются:
- кассовая книга;
- отчеты кассира;
- приходные кассовые ордера;
- расходные кассовые ордера;
- оправдательные документы к кассовым документам;
- авансовые отчеты, список подотчетных лиц;
- справка банка об установленном лимите остатка денег в кассе;
- чековые книжки;
- договоры о материальной ответственности и др.
Многочисленные и разнообразные операции движения денежных средств в кассе предприятия находят отражение в следующих регистрах синтетического учета и отчетности:
1) регистры аналитического учета:
- журнал (книга) регистрации приходных кассовых ордеров;
- журнал (книга) регистрации расходных кассовых ордеров;
- журнал (книга) регистрации выданных доверенностей;
- журнал (книга) регистрации депонированных сумм;
- журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей;
2) регистры синтетического учета:
- главная книга (счет №50 «Касса»);
- журнал-ордер №1 «Касса» и ведомость №1 «Касса» (при журнально-ордерной форме учета);
- анализ по счету 50 «Касса» (при автоматизированной форме учета);
- оборотно-сальдовая ведомость и др.
3) бухгалтерская отчетность:
- бухгалтерский баланс (форма №1), раздел «Оборотные активы», статья «Денежные средства», подстатья «Касса»;
- отчет о движении денежных средств (форма №4) – в части движения наличных денежных средств.
ГЛАВА 2. АУДИТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО «НЕЗАБУДКА»
2.1. Характеристика предприятия
Официальное полное наименование организации — Общество с ограниченной ответственностью «Незабудка». Сокращенное наименование — ООО «Незабудка».
Организация является юридическим лицом, имеет в хозяйственном ведении обособленное имущество, самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в учреждениях банков, печать со своим наименованием, бланк, товарный знак. ООО «Незабудка» от своего имени приобретает и осуществляет имущественные и личные неимущественные права, несет обязанности, выступает в качестве истца и ответчика в суде.
Права и обязанности юридического лица организация приобретает с момента ее государственной регистрации.
- Дата регистрации юридического лица ООО «Незабудка» 24.10.1994 г.
- Размер Уставного капитала: 10 000 руб. – внесен полностью
- Обслуживающий банк: ОАО «ИМПЭКСБАНК»
- Генеральный директор: Бирюкова Надежда Николаевна
- Основным видом деятельности организации является:
- Повышение квалификации, переподготовка и подготовка специалистов для предприятий и организаций в области контроля, диагностики и управления качеством продукции;
- Формирование и курирование научно-технических и учебных программ;
- Организация информационного, методического, консультативного обслуживания по заказам предприятий и организаций РФ, связанный с международным сотрудничеством в области науки и высшего образования;
- Проведение экспертизы и выдача заключений по организационной и технической готовности к осуществлению подготовки кадров и проведение работ в области неразрушающего контроля и диагностики.
- Общая численность: 48 человек
- Численность по штату: 38 человек
- Лимит остатка кассы составляет 5 000 руб.
- Общая численность: 48 человек
В ООО «Незабудка» бухгалтерский учет осуществляет главный бухгалтер Иванова Юлия Викторовна.
Ведение кассовых операций возложено на кассира Монахову Ольгу Сергеевну.
На ООО «Незабудка» применяется журнально-ордерная форма учета денежных средств с использованием компьютерной программы 1С: «Предприятие», заполняются все необходимые первичные документы и регистры по учету денежных средств. На предприятии применяются наличные и безналичные расчеты (расчетными чеками, платежными поручениями). Для учета кассовых операций применяются унифицированные формы первичных документов.
В соответствии с действующим Трудовым Кодексом РФ в организации ООО «Незабудка» заработная плата выдается сотрудникам два раза в месяц, в сроки, установленные в коллективном договоре. В первый раз (20-го числа текущего месяца) выдается аванс, а во второй раз (5-го числа следующего месяца) происходит полный расчет за текущий месяц.
Трудовой коллектив предприятия составляют все граждане Российской Федерации, участвующие своим трудом в его деятельности на основе трудового договора (контракта).
ООО «Незабудка» не осуществляет денежные расчеты с населением, вследствие чего не применяет контрольно-кассовых машин.
Предприятие осуществляет оперативный и бухгалтерский учет результатов своей деятельности, ведет статистическую отчетность и несет ответственность за их достоверность в соответствии с действующим законодательством.
2.2. Аудиторская проверка кассовых операций
Последовательность работ при проведении аудита денежных средств можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной и заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки, позволяющие достигнуть цели и решить задачи аудита денежных средств.
Ознакомительный этап
На стадии предварительного планирования необходимо выяснить следующие важные вопросы, в результате чего, можно будет определить, сколько аудиторов и на какой период требуется для проведения проверки кассовых операций организации:
- Сколько касс в организации;
- Имеет ли организация структурные подразделения и, как осуществляются расчеты с подразделениями в части выдачи заработной платы, сдачи наличности и т.п. Если организация имеет структурные подразделения, находящиеся в удаленных от головной организации местах, то передача денежных средств может осуществляться следующими способами:
- денежные средства перечисляются на счет в банке. Кассир структурного подразделения получает денежные средства и приходует их в кассу структурного подразделения.
- денежные средства для выплаты заработной платы перечисляются на банковские карточки работников структурного подразделения;
- денежные средства перевозятся уполномоченными лицами. В данном случае должна быть обеспечена надлежащая охрана, которая будет сопровождать уполномоченного представителя. Поскольку этот вариант не дает полной гарантии сохранности денежных средств его применение нецелесообразно.
- инкассация – перевоз денежных средств специальными организациями.
- Ведется одна или несколько кассовых книг у организации и подразделений;
- Какие операции проводятся через кассу (расчеты с подотчетными лицами, расчеты с персоналом по оплате труда, расчеты с покупателями и заказчиками, расчеты с поставщиками и подрядчиками и т.п.);
- Сколько расчетных счетов у организации;
- Осуществляются ли расчеты с использованием иностранных валют и сколько валютных счетов у организации.
На ознакомительном этапе ООО «Незабудка» было выяснено, что:
- Структурных подразделений не имеется;
- Ведется одна кассовая книга на предприятии;
- Через кассу проводятся расчеты с подотчетными лицами, расчеты с персоналом по оплате труда, расчеты с поставщиками и подрядчиками. Расчеты с покупателями и заказчиками не осуществляются и контрольно-кассовые машины не применяются.
- На предприятии открыт один расчетный счет в ОАО «ИМПЭКБАНК»;
- Расчеты с использованием иностранных валют осуществляются только при наличии заграничных командировок. На предприятии открыт один валютный счет в ОАО «ИМПЭКБАНК».
После проведения ознакомительного этапа аудиторская организация определяет объем операций, осуществляемых по кассе организации, а затем метод проверки: сплошной или выборочный. Кассовые операции целесообразно проверять сплошным методом.
Основной этап
На данном этапе производится проверка сохранности наличных денежных средств в кассе.
Аудиторская проверка кассовых операций может быть организована в такой последовательности:
- инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств;
- проверка правильности документального оформления операций;
- проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств;
- аудиторская проверка правильности списания денег в расход;
- проверка соблюдения кассовой и финансовой дисциплины;
- проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета.
При составлении программы проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации. С помощью тестирования аудитор дает предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета в организации. О недостаточной эффективности внутреннего контроля могут свидетельствовать такие факты:
- отсутствие в организации постоянно действующей системы проведения внезапных ревизий (инвентаризаций) кассы;
- наличие признаков формального проведения ревизий кассы (например, одни и те же лица в ревизионной комиссии);
- отсутствие в организации приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок кассы;
- отсутствие в штате кассира, когда эти функции возложены на другого работника без письменного распоряжения руководителя организации;
- отсутствие договора о полной материальной ответственности с кассиром;
- предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам помимо руководителя организации и главного бухгалтера, не отраженное распоряжением руководителя организации.
Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей организаций, главных бухгалтеров и кассиров, поэтому аудитор должен опросить каждого из перечисленных ответственных лиц.
Низкая оценка эффективности внутреннего контроля потребует увеличения объемов аудита и усиления внимания к данному участку проверки. Примерный перечень вопросов для определения качества внутреннего контроля в организации (приложение № 1). Вопросник аудитора составляется в трех экземплярах, на каждом из них проставляется должность, фамилия, имя и отчество лица, с которым будет проведена беседа.
1. Инвентаризация кассы
Прибыв на место проверки, аудитор может сразу провести инвентаризацию денежных средств, хранящихся в кассе. Ее проводят в присутствии кассира и главного бухгалтера организации. При наличии нескольких касс аудитор опечатывает их, чтобы нельзя было покрыть недостачу денег из других источников, изменить остаток денег, выведенный в кассовой книге. Кассир предоставляет для проверки последний кассовый отчет и документы по операциям последнего дня, а также дает расписку в том, что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет неоприходованных или несписанных в расход денег.
Результаты инвентаризации оформляют актом, который подписывают кассир и главный бухгалтер организации. Акт является письменным аудиторским доказательством, и его данные необходимы аудитору для дальнейшей проверки.
Одновременно с инвентаризацией проводится проверка условий хранения денежных средств, в ходе которой аудитору необходимо выяснить:
- обеспечена ли сохранность денег при доставке из банка и во время выдачи заработной платы;
- имеется ли для хранения денег и других ценностей в кассе сейф или несгораемый шкаф;
- застрахована ли касса организации;
- соблюдаются ли правила хранения ключей от сейфа (несгораемого шкафа);
- соблюдается ли установленный лимит хранения денежной наличности по отдельным датам.
Если штатным расписанием организации не предусмотрена должность кассира, его обязанности могут быть возложены на другого штатного работника с его согласия и при обязательном заключении с ним договора о полной индивидуальной материальной ответственности.
2. Проверка соблюдения лимита остатка наличных средств в кассе
Организации могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками по согласованию с руководителями организации. Лимит остатка кассы для организаций с 01.01.98 устанавливается в соответствии с Положением ЦБ РФ от 05.01.98 № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации».
Организации обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками. По организации, не представившей расчет на установление лимита остатка наличных денег в кассе ни в одно из обслуживающих учреждений банка, лимит остатка кассы считается нулевым, а несданная денежная наличность - сверхлимитной (п.2.5 Положения).
К аудиторской проверке должна быть представлена справка банка об установлении лимита остатка наличных денежных средств в кассе. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение 3 рабочих дней в период выплаты заработной платы, премий, пособий по временной нетрудоспособности работникам организации (в районах Крайнего Севера - 5 дней).
Для проверки соблюдения лимита остатка денежных средств в кассе предприятия, установленного банком, необходимо провести сплошную проверку кассы, выявить отклонения от лимита и оформить все выводы по форме, представленной в таблице 1.
Таблица 1
Реестр кассовых документов с превышением лимита
наличных денег
┌────┬────────────┬───────┬───────────────────┬─────────┬──────────┐
│ N │Номер отчета│ Дата │Фактический остаток│ Лимит │Отклонение│
│п/п │ │ │ │ │ │
├────┼────────────┼───────┼───────────────────┼─────────┼──────────┤
│ │ │ │ │ │ │
└────┴────────────┴───────┴───────────────────┴─────────┴──────────┘
3. Проверка правильности, своевременности и полноты оприходования
наличных денежных средств
Денежные средства могут поступать в кассу из банков, от работников организации в оплату каких-либо услуг, как остатки неиспользованных авансов и др.
Аудитор проверяет полноту и своевременность оприходования денег, полученных по каждому чеку из банка, путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, и выписок банка (по шифру, соответствующему получению наличных денег).
Таблица 2
Своевременность внесения денежной наличности из банка в кассу
| № п/п | Выбытие денежных средств из банка | Внесение денежных средств в кассу | Отклонение в датах | Код нарушения | ||||||||
| № РКО | Дата РКО | Валюта | Сумма валюты | ФИО лица, получившего деньги | Дата | Банк | Банковский счет | № документа | Сумма | |||
| | | | | | | | | | | | | |
Чековые книжки, корешки использованных чеков, а также неиспользованные чеки должны храниться у главного бухгалтера в условиях, исключающих возможность их утери. Испорченные чеки погашаются надписью «аннулировано» и хранятся подклеенными к корешкам чеков.
Направления использования денежных средств и их целевое назначение организация определяет по своему усмотрению. Владельцы счета на обороте денежных чеков указывают целевое назначение получаемых денежных сумм. Согласно действующему законодательству меры ответственности к организациям, допустившим нецелевое использование денег, полученных в банке, не предусмотрены. Однако коммерческие банки могут проверять целевое использование организациями полученных в банках денежных средств и при необходимости предъявлять к ним соответствующие требования.
Для оформления выводов аудитору необходимо последовательно просмотреть чековые книжки предприятия, проверяя в них количество корешков и незаполненных чеков (их должно быть столько, сколько указано на обложке чековой книжки), и заполнить таблицу по форме (табл. 3).
Таблица 3
Реестр корешков чеков, отсутствующих в чековой книжке
┌───────────────┬──────────────────┬─────────────────┬────────────────┐
│Начальный номер│ Дата выписки │ Номер │ Заключительный │
│чека в чековой │ предыдущего чека │ отсутствующего │номер в чековой │
│ книжке │ │ корешка чека │ книжке │
├───────────────┼──────────────────┼─────────────────┼────────────────┤
│ │ │ │ │
└───────────────┴──────────────────┴─────────────────┴────────────────┘
4. Проверка расходования наличных денег из кассы
Аудиторская практика показывает, что наибольшее число нарушений при расходовании средств из кассы связано с денежными выплатами работникам и подотчетными суммами.
Заработная плата, пособия по временной нетрудоспособности, премии выдаются из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным и расчетно-платежным ведомостям, которые подписывают руководитель организации и главный бухгалтер. Все выплаты должны быть персонифицированы и содержать подпись получателя денег. Возможна выдача денег по доверенности, в этом случае кассир делает запись «по доверенности», а саму доверенность прикрепляет к ведомости.
При проверке правильности выплаты денег по платежным ведомостям следует установить, все ли внесенные в них лица являются работниками данной организации. Для предупреждения подобных нарушений отдел кадров должен визировать платежные ведомости до выплаты денег по ним. При наличии расхождений между платежными ведомостями и реестром депонированных сумм следует составить таблицу по прилагаемой форме (табл. 4).
Таблица 4
Ведомость расхождений между платежными ведомостями
и реестром депонированных сумм
┌────────────────────┬─────────────────────────────────────┬──────────┐
│ Ведомость │ Реестр депонированных сумм │Отклонения│
│ │ │ +,- │
├───┬─────┬────┬─────┼──────┬───┬──────────┬─────────┬─────┼──────────┤
│Но-│Дата │ФИО │Сумма│Номер │ФИО│ За какой │ Номер │сумма│ │
│мер│ │ │ │записи│ │ период │ведомости│ │ │
├───┼─────┼────┼─────┼──────┼───┼──────────┼─────────┼─────┼──────────┤
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
└───┴─────┴────┴─────┴──────┴───┴──────────┴─────────┴─────┴──────────┘
Подотчетными лицами считаются работники организации, получившие авансом наличные суммы денежных средств из кассы на предстоящие командировочные, представительские расходы, а также для оплаты хозяйственных (канцелярских, почтово-телеграфных) расходов, а также расходов, связанных с приобретением материалов по мелкому опту в розничной торговле, и других хозяйственных расходов. В бухгалтерском учете подотчетные суммы отражаются на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Порядок ведения кассовых операций (п.11) регламентирует, что лица, получившие наличные деньги подотчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они были выданы, или со дня возвращения из командировки предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.
Аудитор проводит соответствующие процедуры, чтобы выяснить, своевременно ли в организации закрывают подотчетные суммы. Если проверкой будет выявлено, что подотчетные суммы числятся за получившим их работниками дольше установленного срока, то аудитору нужно получить письменные объяснения от соответствующих должностных лиц. Следует также предупредить и работников бухгалтерии, и подотчетное лицо о необходимости включить непогашенную подотчетную сумму в совокупный налогооблагаемый доход гражданина.
Все случаи неполного набора документов по расходным кассовым операциям должны быть зафиксированы аудитором. По ним подсчитывают итог, который соизмеряют с кредитовым оборотом по счету 50 «Касса» для определения уровня существенности ошибок.
5. Проверка соблюдения порядка применения контрольно-кассовых машин
В соответствии с Законом РФ от 18.06.93 № 5215-1 «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» при ведении торговых операций или оказании услуг на территории Российской Федерации все организации (в том числе физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица) обязаны применять контрольно-кассовые машины (ККМ). Исключение из этого порядка допускается только для организаций, включенных в Перечень отдельных категорий предприятий, которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять без применения ККМ, утвержденный постановлением Правительства РФ от 30.07.93 № 745.
В этот Перечень, например, включены следующие организации (в том числе физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица):
- оказывающие услуги населению при условии выдачи ими документов строгой отчетности;
- реализующие газеты и журналы, а также сопутствующие товары в газетно-журнальных киосках;
- реализующие ценные бумаги;
- реализующие лотерейные билеты;
- торгующие на рынках, ярмарках, в выставочных комплексах и на других территориях, отведенных для осуществления торговли, за исключением находящихся на этих территориях палаток, киосков, ларьков, павильонов, помещений контейнерного типа и других аналогично обустроенных и приспособленных торговых мест, автофургонов, а также открытых прилавков внутри крытых рыночных помещений при торговле непродовольственными товарами.
При денежных расчетах с покупателями должны применяться модели (типы) ККМ, допускаемые к использованию на территории России и внесенные в Государственный реестр ККМ. Все ККМ подлежат регистрации в налоговом органе по месту нахождения организации.
Организации, использующие ККМ для учета выручки, ведут книгу кассира-операциониста. В ней обязательно фиксируют показания счетчика ККМ на начало и конец рабочего дня, а также сумму поступившей за день выручки. Если в организации используют несколько ККМ, на каждую из них должна быть заведена книга кассира-операциониста.
Для проверки полноты оприходования выручки через ККМ аудитор сверяет на идентичность суммы по данным контрольной ленты, книги кассира-операциониста, кассовой книги. Одновременно он проверяет, сделаны ли на полученные суммы записи по счетам учета реализации.
Контроль за соблюдением правил использования ККМ и полнотой учета выручки осуществляют налоговые органы.
Заключительный этап
На данном этапе аудита денежных средств организации формируется пакет рабочих документов аудитора и составляется аудиторский отчет, который представляется вместе с рабочей документацией руководителю проверки (Приложение №2).
Отчет должен выражать мнение аудитора о достоверности данных по строке 261 баланса «Денежные средства в кассе» бухгалтерского баланса.