Методика аудиторской проверки учета кассовых операций студентки 5 курса Факультет: Учетно-статистический Специальность: Бухучет, анализ и аудит Москва
| Вид материала | Курсовая |
- Методика аудиторской проверки учета производственных запасов. Методика аудиторской, 107.67kb.
- Приказ № г. Москва Факультет: Учетно-статистический Филиал г. Калуга Направление/Специальность:, 165.36kb.
- Аудит кассовых операций в организациях-турагентах, 99.55kb.
- Курс семестр Трудоемкость дисциплины в часах Форма итогового, 62.34kb.
- Планирование аудиторской проверки Методика получения аудиторских доказательств. Аудит, 29.26kb.
- Учебный план курса бухучета Предмет и метод бухгалтерского учета. Предмет бухгалтерского, 26.59kb.
- Курс семестр Трудоемкость дисциплины в часах Форма итогового, 69.96kb.
- Методика аудиторской проверки учета расчетов с подотчетными лицами Cодержание, 1307.64kb.
- Методика проведения аудиторской проверки 6 аудит учредительных и организационных документов, 1089.94kb.
- Контрольная работа тема 4 Кому: Щербакову Евгению Михайловичу Гладилина Елена Александровна, 206.42kb.
ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА
3.1. Нарушения, выявляемые при проведении
аудита кассовых операций
При проведении аудита необходимо уделить особое внимание правильному, всесторонне грамотному заполнению первичных документов, наличие и подлинность подписей в кассовых ордерах.
Проверить наличие первичных оправдательных документов, оформленных должным образом для каждой кассовой операции.
Типичные ошибки при заполнении приходного и расходного кассовых ордеров:
- не указывается название организации;
- не проставляются или исправляются номера кассовых ордеров, не соблюдается правило сквозной нумерации с начала года;
- неправильно указывается или не указывается дата;
- не проставляется или неправильно указывается корреспондирующий счет;
- после совершения операции на ордере не проставляются отметки «погашено» или «оплачено»;
- отсутствуют необходимые подписи и печати;
- отсутствуют росписи получателей денежных средств.
Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитываются в кассовой книге. Каждое предприятие должно вести только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия.
Типичные ошибки при заполнении кассовой книги:
- не проставляется или неправильно указывается корреспондирующий счет;
- не всегда проставляется сумма остатка денег на начало дня;
- ошибки при подсчете итоговых сумм и остатка;
- иногда записи ведутся помесячно, вместо того, чтобы вести их ежедневно или раз в три-пять дней.
Типичные ошибки, выявляемые при проведении аудита кассовых операций:
- Неполное оформление первичных документов (нет подписей директора, руководителя, главного бухгалтера, не указаны дата, номер документа, код организации и т.д.);
- Неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм (из банка, от физических лиц и юридических лиц и т.д.);
- Излишнее списание денег по кассе, неоднократное использование одних и тех же документов;
- Списание сумм без оснований и по подложным документам;
- Искажение остатка на начало и конец дня путем неправильного подсчета итогов в кассовых документах и кассовых отчетах;
- Некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического и аналитического учета;
- Присвоение сумм, законно и незаконно начисленных разным лицам и организациям;
- Присвоение депонированной заработной платы и средств по другим основаниям;
- Расчеты суммами наличных денег, превышающими предельную величину;
- Расчеты с начислением наличных денег без применения контрольно-кассовых машин, без регистрации их в налоговых органах;
- Сверхлимитное накопление денежных средств в кассе. Отсутствие подтверждения банка об установленном лимите кассы по данному предприятию (организации);
- Для проведения ревизии кассы не назначается приказом руководителя предприятия специальная комиссия;
- В нарушение приказа руководителя предприятия на предприятии внезапные ревизии кассы не проводились;
- Отсутствие договора о полной материальной ответственности с кассиром;
- На предприятии в установленном порядке не ведется кассовая книга;
- В нарушение Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации кассир при закрытии платежных ведомостей реестр депонированных сумм не составляет.
3.2. Рекомендации по устранению нарушений
В ООО «Незабудка» применяется для ведения бухгалтерского учета, в том числе кассовых операций, бухгалтерская программа 1С: «Предприятие». Это значительно облегчает труд бухгалтера, но всё равно необходим контроль главного бухгалтера (подсчет остатков, документальное оформление и т.п.).
Большинство операций в хозяйстве осуществляется наличными деньгами, поэтому необходим наиболее хорошо организованный и действенный контроль за сохранностью, а также поступлением и расходованием денежных средств в хозяйстве.
В качестве рекомендаций для совершенствования контроля за сохранностью и использованием денежных средств в хозяйстве может быть предложена программа организации внутреннего контроля над наличием и движением денежных средств организации.
Для выполнения поставленной задачи следует ежемесячно проводить внутренний аудит кассовых операций. Внутренний аудит будет состоять из 3-х частей.
Первая часть работы будет направлена на проверку отслеживающую сохранность наличных денежных средств:
- проверка помещения кассы, состояние печатей на сейфе
- контроль за опечатыванием сейфа и помещения кассы.
- контроль за обеспечением сохранности денег при их доставке в банк (сдача наличности при превышении, установленного лимита) и в ООО «Незабудка».
- проверка состояния предупредительной сигнализации и средств противопожарной безопасности.
Вторая часть внутреннего аудита направлена на аудирование учета денежных средств.
- инвентаризация кассы (ценные бумаги, денежные средства).
- проверка порядка регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.
- проверка соблюдения кассовой дисциплины и других требований, предусмотренных Положением о ведении кассовых операций.
- проверка полноты и своевременности оприходования в кассу наличных денег:
а) полученных из банка
б) за реализованную продукцию, услуги и работы.
Третья часть – контроль за целевым использованием денежных средств.
- проверка использования полученных из банка наличных денег по целевому назначению.
- проверка своевременности и полноты взноса в банк выручки.
- проверка достоверности выписок банка, наличие первичных документов с отметками банка об исполнении и их соответствие выпискам.
- проверка законности и целесообразности расходования средств подотчетными лицами.
- проверка состояния учета расчетов по претензиям и возмещению материального ущерба, погашения этой задолженности.
Внутренний аудит следует проводить ежемесячно.
Данная программа позволит усилить контрольные функции всех должностных и материально-ответственных лиц, которые обязаны отвечать за сохранность и целевое использование денежных средств.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Оперативное и эффективное проведение аудиторской проверки требует предварительной работы, планирования и составления программы аудита.
Свою работу аудиторы должны начинать с ознакомления с проверяемым экономическим субъектом, для чего изучают учредительные документы, виды деятельности, учетную политику организации и т.д. Необходимо ознакомиться также с отчетностью, ее основными показателями, с тем, чтобы выявить масштабы деятельности организации и результаты ее работы за исследуемый период.
Результатом аудиторской проверки операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета кассовых операций действующим в проверяемом периоде нормативным документам РФ для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.
В работе была предложена приблизительная программа проведения аудиторской проверки кассовых операций в рублях.
На стадии предварительного обследования необходимо обозначить наиболее важные вопросы, дающие ответ на вопрос об объеме операций по счетам учета денежных средств и позволяющие составить план и программу аудита операций с денежными средствами.
В начале проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации. Это можно сделать с помощью тестирования, которое даст предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявит наиболее уязвимые участки, определит особенности ведения учета в организации.
Аудиторская проверка операций с денежными средствами включает в себя следующие вопросы:
- проверку соблюдения, установленного ЦБ РФ лимита остатка наличных средств в кассе и порядка ведения кассовых операций;
- проверку законности и своевременности расчетов наличными и безналичными денежными средствами (в рублях и в валюте);
- проверку денежных документов по существу;
- проверку бухгалтерского учета денежного оборота организации;
- проверку достоверности бухгалтерской отчетности в части остатков по счетам учета денежных средств и денежных оборотов, отраженных в «Отчете о движении денежных средств» (форма №4).
Обязательным условием осуществления аудиторской проверки является документирование осуществленных процедур. В данной работе предложены формы отчетов в виде таблиц, фиксирующие результаты проверки.
По результатам проверки составляется отчет, который содержит описание всех выявленных нарушений и рекомендаций по их устранению.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
- Федеральный Закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте».
- Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ.
- Закон РФ от 18.06.1993 г. №5215-1 «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением».
- Гражданский кодекс Российской Федерации.
- Трудовой кодекс Российской Федерации.
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н. (ред. от 24.03.2000).
- План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организации. Утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н. (ред. от 07.05.2003).
- Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н.
- Положение Центробанка РФ «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» от 05.01.1998г. №14-п.
- Порядок ведения кассовых операций в РФ. Инструкция Центрального банка РФ от 4 октября 1993 г. № 18.
- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49).
- Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке (Указание ЦБ РФ от 29 сентября 1997 г № 525).
- Богомолов А.М., Голощапов Н.А. Внутренний аудит. Организация и методика проведения. — М.: Экзамен, 2004.
- Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2004.
- Аудит: Учебник для вузов / Под ред. Проф. В.И. Подольского. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2004.
- Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2004.
- Бычкова С.М. Аудит кассовых операций // Аудиторские ведомости, № 6, 2005.
- Воропаев Ю.Н. Система внутреннего контроля организации // Бухгалтерский учет, № 9, 2005.
- Сотникова Л.В. Методология оценки системы внутреннего контроля в аудите // Бухгалтерский учёт, № 7, 2005.
ПРИЛОЖЕНИЕ № 1
Перечень тестов проверки контроля денежных средств в кассе
| Должность | Генеральный директор |
| Фамилия | Бирюкова |
| Имя | Надежда |
| Отчество | Николаевна |
| № п/п | Вопросы | ОТВЕТЫ | Примечания | ||
| Нет ответа | Да | Нет | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Осуществление контроля | |||||
| 1. | Снимаются ли остатки денежных средств ежеквартально? | | Х | | |
| 2. | Проводятся ли внезапные проверки в кассе? | | Х | | |
| 3. | Присутствует ли главный бухгалтер при снятии остатков в кассе? | | Х | | |
| 4. | Проверяет ли отчеты кассира главный бухгалтер? | | Х | | |
| 5. | Снимаются ли остатки денежных средств в кассе на конец года? | | Х | | |
| Обеспечение сохранности | |||||
| 6. | Хранятся ли деньги в несгораемом сейфе? | | Х | | |
| 7. | Имеется ли сигнализация в помещении кассы? | | Х | | |
| 8. | Заключен ли договор с вневедомственной охраной? | | | Х | |
| 9. | Сопровождает ли охрана кассира при получении им денег в банке? | | Х | | |
| | Инкассируется ли данная организация | | | Х | |
| 10. | Имеются ли вторые ключи от сейфа у руководителя предприятия? | | Х | | |
| Реальность | |||||
| 11. | Регистрируются ли приходные документы в журналах? | | Х | | |
| 12. | Присваивает ли кассир номера приходным и расходным документам денежных средств? | | Х | | |
| 13. | Составляет ли кассир приходные и расходные документы денежных средств? | | Х | | |
| 14. | Производятся ли записи в отчете кассира: а) ежедневно в) по мере накопления документов? | | Х Х | | |
| 15. | Кроме денежных средств в кассе хранятся ли: бланки облигаций, акций, путевок в дома отдыха и санаторий? | | | Х | |
| 16. | По движению валютных средств в кассе составляются ли отдельные отчеты? | | Х | | |
| Полнота | |||||
| 17. | Вся ли сдается в банк выручка поступившая в кассу? | | | Х | |
| 18. | Практикуется ли получение денег от клиента, работников за товары, услуги другими лицами (минуя кассира)? | | Х | | |
| Разрешение | |||||
| 19. | Нужны ли две подписи на документах отражающих выдачу денег из кассы? | | Х | | |
| 20. | Практикуется ли выдача денег из кассы за одной подписью (руководителя, главного бухгалтера)? | | | Х | |
| Классификация | |||||
| 21. | Разработана ли (по дебету, кредиту счета 50) наиболее характерная корреспонденция счетов хозяйственных операций, типичных для данного предприятия? | | Х | | |
| Учет | |||||
| 22. | Сверяет ли бухгалтер данные ведомости по реализации материальных ценностей, работ, услуг с данными денежных средств, поступившими в кассу? | | | Х | |
| 23. | Дотируется ли приходные, расходные, кассовые документы в журнале регистрации по дате, указанных в них? | | Х | | |
| 24. | Сдает ли кассир в бухгалтерию ежедневно кассовые отчеты? | | Х | | |
| Должность | Главный бухгалтер |
| Фамилия | Иванова |
| Имя | Юлия |
| Отчество | Викторовна |
| № п/п | Вопросы | ОТВЕТЫ | Примечания | ||
| Нет ответа | Да | Нет | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Осуществление контроля | |||||
| 1. | Снимаются ли остатки денежных средств ежеквартально? | | Х | | |
| 2. | Проводятся ли внезапные проверки в кассе? | | Х | | |
| 3. | Присутствует ли главный бухгалтер при снятии остатков в кассе? | | Х | | |
| 4. | Проверяет ли отчеты кассира главный бухгалтер? | | Х | | |
| 5. | Снимаются ли остатки денежных средств в кассе на конец года? | | Х | | |
| Обеспечение сохранности | |||||
| 6. | Хранятся ли деньги в несгораемом сейфе? | | Х | | |
| 7. | Имеется ли сигнализация в помещении кассы? | | Х | | |
| 8. | Заключен ли договор с вневедомственной охраной? | | | Х | |
| 9. | Сопровождает ли охрана кассира при получении им денег в банке? | | | Х | |
| | Инкассируется ли данная организация | | | Х | |
| 10. | Имеются ли вторые ключи от сейфа у руководителя предприятия? | | Х | | |
| Реальность | |||||
| 11. | Регистрируются ли приходные документы в журналах? | | Х | | |
| 12. | Присваивает ли кассир номера приходным и расходным документам денежных средств? | | Х | | |
| 13. | Составляет ли кассир приходные и расходные документы денежных средств? | | Х | | |
| 14. | Производятся ли записи в отчете кассира: а) ежедневно в) по мере накопления документов? | | Х | Х | |
| 15. | Кроме денежных средств в кассе хранятся ли: бланки облигаций, акций, путевок в дома отдыха и санаторий? | | | Х | |
| 16. | По движению валютных средств в кассе составляются ли отдельные отчеты? | | Х | | |
| Полнота | |||||
| 17. | Вся ли сдается в банк выручка поступившая в кассу? | | | Х | |
| 18. | Практикуется ли получение денег от клиента, работников за товары, услуги другими лицами (минуя кассира)? | | Х | | |
| Разрешение | |||||
| 19. | Нужны ли две подписи на документах отражающих выдачу денег из кассы? | | Х | | |
| 20. | Практикуется ли выдача денег из кассы за одной подписью (руководителя, главного бухгалтера)? | | | Х | |
| Классификация | |||||
| 21. | Разработана ли (по дебету, кредиту счета 50) наиболее характерная корреспонденция счетов хозяйственных операций, типичных для данного предприятия? | | Х | | |
| Учет | |||||
| 22. | Сверяет ли бухгалтер данные ведомости по реализации материальных ценностей, работ, услуг с данными денежных средств, поступившими в кассу? | | Х | | |
| 23. | Дотируется ли приходные, расходные, кассовые документы в журнале регистрации по дате, указанных в них? | | Х | | |
| 24. | Сдает ли кассир в бухгалтерию ежедневно кассовые отчеты? | | Х | | |
| Должность | Главный бухгалтер |
| Фамилия | Иванова |
| Имя | Юлия |
| Отчество | Викторовна |
| № п/п | Вопросы | ОТВЕТЫ | Примечания | ||
| Нет ответа | Да | Нет | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Осуществление контроля | |||||
| 1. | Снимаются ли остатки денежных средств ежеквартально? | | Х | | |
| 2. | Проводятся ли внезапные проверки в кассе? | | Х | | |
| 3. | Присутствует ли главный бухгалтер при снятии остатков в кассе? | | Х | | |
| 4. | Проверяет ли отчеты кассира главный бухгалтер? | | Х | | |
| 5. | Снимаются ли остатки денежных средств в кассе на конец года? | | Х | | |
| Обеспечение сохранности | |||||
| 6. | Хранятся ли деньги в несгораемом сейфе? | | Х | | |
| 7. | Имеется ли сигнализация в помещении кассы? | | Х | | |
| 8. | Заключен ли договор с вневедомственной охраной? | | | Х | |
| 9. | Сопровождает ли охрана кассира при получении им денег в банке? | | | Х | |
| | Инкассируется ли данная организация | | | Х | |
| 10. | Имеются ли вторые ключи от сейфа у руководителя предприятия? | | Х | | |
| Реальность | |||||
| 11. | Регистрируются ли приходные документы в журналах? | | Х | | |
| 12. | Присваивает ли кассир номера приходным и расходным документам денежных средств? | | Х | | |
| 13. | Составляет ли кассир приходные и расходные документы денежных средств? | | Х | | |
| 14. | Производятся ли записи в отчете кассира: а) ежедневно в) по мере накопления документов? | | Х | Х | |
| 15. | Кроме денежных средств в кассе хранятся ли: бланки облигаций, акций, путевок в дома отдыха и санаторий? | | | Х | |
| 16. | По движению валютных средств в кассе составляются ли отдельные отчеты? | | Х | | |
| Полнота | |||||
| 17. | Вся ли сдается в банк выручка поступившая в кассу? | | | Х | |
| 18. | Практикуется ли получение денег от клиента, работников за товары, услуги другими лицами (минуя кассира)? | | Х | | |
| Разрешение | |||||
| 19. | Нужны ли две подписи на документах отражающих выдачу денег из кассы? | | Х | | |
| 20. | Практикуется ли выдача денег из кассы за одной подписью (руководителя, главного бухгалтера)? | | Х | | |
| Классификация | |||||
| 21. | Разработана ли (по дебету, кредиту счета 50) наиболее характерная корреспонденция счетов хозяйственных операций, типичных для данного предприятия? | | Х | | |
| Учет | |||||
| 22. | Сверяет ли бухгалтер данные ведомости по реализации материальных ценностей, работ, услуг с данными денежных средств, поступившими в кассу? | | Х | | |
| 23. | Дотируется ли приходные, расходные, кассовые документы в журнале регистрации по дате, указанных в них? | | Х | | |
| 24. | Сдает ли кассир в бухгалтерию ежедневно кассовые отчеты? | | Х | | |