Анализ себестоимости продукции”

Вид материала

Анализ

Содержание Таблица 2.3.1 Анализ затрат на 1 рубль выпущенной продукции. Анализ трудовых затрат. Таблица 3.1.2 Анализ эффективности использования трудовых ресурсов. Общая сумма амортизации На величину эксплуатационных расходов На сумму расходов по внутреннему перемещению грузов Сумма износа МБП Таблица 3..2.1 Факторы изменения общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Непроизводительными затратами

Подобный материал:

• Тема 7 Анализ себестоимости сельскохозяйственной, 555.39kb.
• 63. Факторный анализ себестоимости реализованной продукции (продаж), 31.47kb.
• Курсовая работа на тему: «Анализ себестоимости продукции плодоводства в схпк «Кочетовский»», 528.46kb.
• Анализ себестоимости продукции и путей ее снижения, 557.81kb.
• Анализ производства и реализации продукции анализ динамики и выполнения плана производства, 614.14kb.
• Задачи, направления и информационное обеспечение анализа себестоимости продукции, 232.91kb.
• Анализ себестоимости продукции, 40.2kb.
• Методы учёта затрат и учёта себестоимости Понятие себестоимости. Виды себестоимости, 232.07kb.
• Показателей себестоимости продукции, 869.14kb.
• Курсовая по дисциплине «Экономический анализ», 733.77kb.

Таблица 2.3.1 Анализ затрат на 1 рубль выпущенной продукции.

Показатели	2005 год	2006 год
при затратах 2005 года	в ценах 2005 года	факти- чески
1.Себестоимость продукции, руб.	3952380	4252699	4124767	4335300
2.Стоимость выпущенной продукции, руб.	4120099	4042895	4042895	4621173
3.Затраты на 1 рубль продукции	0,959	1,052	1,020	0,938

По данным таблицы 2.1. затраты на 1 рубль продукции понизились на 0,021 руб.

На изменение затрат на 1 рубль продукции оказывают влияние следующие факторы:

1. изменение структуры ассортимента отдельных изделий;
   
2. изменение затрат в себестоимости отдельных изделий;
   
3. изменение оптовых цен на продукцию;
   
4. изменение цен на потребляемые ресурсы.
   

Влияние изменения структуры ассортимента производства продукции на изменение затрат на 1 рубль продукции определяется разностью между затратами на 1 рубль продукции 2005 года объемов за 2006 год и 2005 год, то есть:

= = 1,052 – 0,959 = + 0,093

где

1 – показатель 2006г.;

0 – показатель 2005г.

q – количество произведенной продукции в натуральном выражении;

С – себестоимость единицы продукции;

Ц – оптовая цена единицы продукции.


Чтобы определить размер влияния изменения затрат в себестоимости отдельных изделий, необходимо из затрат на 1 рубль продукции 2006 года в оптовых ценах 2005 года вычесть затраты на 1 рубль продукции 2005 года фактически выпущенной продукции в 2005 году:

= = 1,020 – 1,052 = -0,032


Для расчета влияния таких факторов, как цены на ресурсы и готовую продукцию необходимо исчислить промежуточный показатель затрат на 1 рубль продукции в действующих ценах на ресурсы и ценах на готовую продукцию 2006 года.

(цены на ресурсы) = 1,5911 – 1,020 = + 0,571

(цены на готовую продукцию) = 0,938 – 1,5911 = -0,653.


Сумма влияния всех факторов соответствует общему отклонению затрат на 1 рубль продукции от значения 2005 года:

0,093 + (-0,032) + 0,571 + (-0,653) = -0,021.


Снижению затрат на 1рубль продукции способствовали изменения цен на готовую продукцию и изменение себестоимости отдельных видов продукции.

3. Анализ прямых и косвенных затрат на производство продукции.
   

3.1 Анализ прямых материальных и трудовых затрат.


Анализ материальных затрат.

Большой удельный вес в себестоимости продукции занимают материальные затраты. Их размер зависит от влияния трех основных факторов: изменения объема продукции, ее структуры и уровня этих затрат в себестоимости отдельных изделий. Уровень последних изменяется из-за количества расходуемых материальных ресурсов на единицу продукции средней стоимостью единицы материальных ресурсов.

Факторная модель имеет вид:

М_зi = VВП_i *Y_pi*Ц_i где VВП_i – объем выпущенной продукции

Y_pi – удельный расход материалов

Ц_i – цена материалов

Если анализируется себестоимость не всего выпуска, а единицы продукции, то рассматриваются такие факторы, как расходы ресурсов на единицу продукции и цены этих ресурсов.

Расход сырья и материалов на единицу продукции зависит от следующих факторов:

• изменение норм расходов;
  
• прогрессивность норм расходов;
  
• качество сырья и материалов.
  

На многих производствах имеют место сверхплановые отходы сырья. Если сопоставить их стоимость по цене возможного использования и по цене исходного сырья, можно определить на какую сумму изменяются материальные затраты, включаемые в себестоимость продукции. Наличие безвозвратных отходов приводит к прямому подорожанию продукции и уменьшению ее выпуска.

Чтобы установить насколько возросла сумма материальных затрат, необходимо сверхплановые безвозвратные отходы умножить на цену исходного сырья.

В результате замены одного материала другим изменяется количество потребляемого материала на единицу продукции. Чтобы установить, как уменьшились или увеличились в связи с этим материальные затраты на единицу продукции, необходимо:

1. разность между нормой расхода заменяющего материала и нормой расхода заменяемого материала умножить на цену заменяемого материала;
   
2. разность между ценой заменяющего материала и ценой заменяемого материала умножить на норму расхода заменяющего материала.
   

На отклонение фактически сложившейся нормы расхода материала на одно изделие от плановой могут оказать влияние отклонения от плана:

- чистого веса (размера) изделия в части материалов;

- величины возвратных отходов, возникших в результате использования этих материалов на данное изделие;

- величины безвозвратных отходов по этим материалам.


На отклонение фактически сложившейся “цены” израсходованного материала

от плановой, могут в свою очередь оказать влияние отклонение от плана:

- покупной цены материала, включая и изменение транспортно-заготовительных расходов на его приобретение;

- структуры возвратных отходов, которая находит выражение в изменении средней цены возвратных отходов;

- структуры смеси или рецептуры использованных материалов (сырья), если они в комплексе используются в процессе производства продукции, которое находит выражение в изменении средней цены израсходованной смеси.

Причиной повышения себестоимости может являться также неэффективное использование материалов, их удорожание. О неэффективном использовании материалов может говорить повышение материалоемкости, которое вызывает дополнительный расход материалов.


Таблица3.1.1 Показатели эффективности использования материальных ресурсов.

Показатели	Прошлый период	Отчетный период	Изменение
1. Материальные затраты, тыс. руб.	2551.7	2786.4	360
а) в том числе сырье и материалы;	2314.7	2522.88	275
2. Выпуск продукции, тыс.руб.	4120,099	4621,173	501,074
3. Материалоемкость продукции, руб.	0.619	0.603	-0.016
а) в том числе сырье и материалы, руб.	0.562	0.546	-0.016

В нашем случае материалоемкость снизилась в отчетном периоде по сравнению с прошлым годом на 0,016 рубля, материалы используются достаточно эффективно.


Анализ трудовых затрат.

Проводится анализ динамики затрат на оплату труда на рубль товарной продукции, ее дои в себестоимости продукции; изучаются факторы, определяющие ее величину, и проводится поиск резервов экономии средств по данной статье.

Сумму заработной платы на производство продукции определяют факторы:

─ объем производства продукции (VВП_общ)

─ структура произведенной продукции (Y_i)

─ удельная заработная плата на единицу продукции, которая в свою очередь определяется показателями:

• трудоемкость продукции (TE_i)
  

• уровень оплаты труда за один человеко-час (OT_i.)
  

Факторная модель имеет вид:

З_{п общ} = VВП_общ*Y_i*TE_i*OT_{i .}


Трудоемкость и уровень оплаты труда в свою очередь зависят от внедрения новой техники и технологии, автоматизации и механизации труда, квалификации работников.

Одним из важнейших факторов снижения себестоимости продукции является опережение темпа роста производительности труда над темпом роста средней заработной платы.

Экономия фонда заработной платы за счет разрыва в темпах роста производительности труда () и заработной платы () определяется по формуле:


Э = Э = = 0.025.

Таблица 3.1.2 Анализ эффективности использования трудовых ресурсов.

№ п/п	Показатели	Прошлый период	Отчетный период	% отклонений
1	Выработка одного рабочего, руб.	26.93	29.06	107.9
2	Среднемесячная заработная плата одного рабочего, руб.	984.13	1035.3	105.2
3	Фонд заработной платы, руб.	132300	158400.9	119.7
4	Среднесписочная численность персонала, чел.	153	159	103.9
5	Полная себестоимость товарной продукции, руб.	3950000	4320000	109.4

Снижение себестоимости продукции во многом определяется правильным соотношением темпов роста производительности труда и роста заработной платы. В нашем случае рост производительности труда опережает рост заработной платы на 2,71% (107,9-105,2), обеспечивая тем самым снижение себестоимости продукции.

2. Анализ косвенных затрат.
   

К косвенным затратам относятся те виды расходов предприятия, которые не включаются прямо в себестоимость отдельных видов продукции, а для этого используются определенные методы (коэффициенты).

Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями:

1. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.
   
2. Общепроизводственные расходы.
   
3. Общехозяйственные расходы.
   
4. Коммерческие расходы.
   

Анализ динамики этих расходов осуществляется путем сравнения фактической их величины на рубль товарной продукции за ряд отчетных периодов, а также с плановым их уровнем на отчетный период. Такое сопоставление в целом и по отдельным статьям этих расходов покажет их долю в рубле товарной продукции, как она изменялась по годам или кварталам, какая наблюдается тенденция – их снижение или повышение в рубле товарной продукции.

Дальнейший анализ направлен на выявление причин или факторов, вызвавших эти изменения.

Расходы на содержание машин и оборудования включают в себя амортизацию машин и технологического оборудования, затраты на их ремонт, эксплуатацию, расходы по внутризаводскому перемещению грузов, износ МБП и прочие расходы. Некоторые виды затрат (например, амортизация) не зависят от объема производства продукции и являются условно-постоянными; другие полностью или частично зависят от его изменения и являются условно-переменными. Степень их зависимости от объема производства продукции устанавливается с помощью коэффициентов.

Необходимо выяснить причины относительного перерасхода или экономии средств по каждой статье.

Общая сумма амортизации зависит от количества машин и оборудования, их структуры, стоимости и норм амортизации. Стоимость оборудования может измениться за счет приобретения более дорогих машин и их переоценки в связи с инфляцией. Нормы амортизации изменяются довольно редко и только по решению правительства.

На величину эксплуатационных расходов влияют количество эксплуатируемых объектов, время их работы и удельные расходы на один машино-час работы.

Затраты на капитальный, текущий и профилактический ремонт могут

измениться из-за объема ремонтных работ, их сложности, степени изношенности основных фондов, стоимости запасных частей и ремонтных материалов и др.

На сумму расходов по внутреннему перемещению грузов оказывают влияние вид транспортных средств, полнота их использования, степень выполнения производственной программы, экономное использование средств на содержание и эксплуатацию подвижного состава.

Сумма износа МБП изменяется за счет объема производства продукции и уровня расходов на одно изделие, который в свою очередь зависит от того, насколько рационально и экономно используются инструменты, малоценный инвентарь, налажен ли действенный контроль за их сохранностью и исправностью.

Анализ общепроизводственных и общехозяйственных расходов имеет большое значение, т.к. они занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции.

Для анализа общепроизводственных и общехозяйственных расходов по статьям затрат используют данные аналитического бухгалтерского учета. По каждой статье выявляют отклонения от плана и их причины.


Таблица 3..2.1 Факторы изменения общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Статья расходов	Фактор изменения затрат	Расчет влияния
Зарплата работников аппарата управления	Изменение численности (количества) персонала и средней зарплаты (изменение окладов, выплата премии, доплаты)	ЗП = КР*ОТ ∆ЗПкр= ∆КР*ОТпл ∆ЗПот= КРф*∆ОТ
Содержание основных фондов: Амортизация Освещение, отопле-ние, водоснабжение и др.	Изменение стоимости фондов и норм амортизации Изменение норм потребления и стоимости услуг	А = Ф*НА ∆Аф= ∆Ф*НАпл ∆Ана= Фф*∆НА М = К*Ц ∆Мк=∆К*Цпл ∆Мц= Кф*∆Ц
Затраты на текущий ремонт, испытания, опыты	Изменение объема работ и их стоимости	ЗР = V*Ц ∆ЗРv=∆V*Цпл ∆ЗРц= Vф*∆Ц
Командировочные расходы	Количество командировок, средняя продолжи-тельность, средняя стоимость одного дня коман-дировки	РК=К*Д*СД ∆РКк=∆К*Дпл*СДпл ∆РКд=Кф*∆Д*СДпл ∆РКсд= Кф*Дф*∆СД
Оплата простоев	Количество человеко-дней простоя и уровень оплаты за один день простоя	ОП = ДП*ОД ∆ОПдп=∆ДП*ОДпл ∆ОПоп=ДПф*∆ОД
Потери от порчи и не-достачи материалов и продукции	Количество материалов и их стоимость	ПМ = К*Ц ∆ПМк=∆К*Цпл ∆ПМц=Кф*∆Ц
Налоги и отчисления от заработной платы	Изменение суммы начисленной заработной платы и процентных ставок обложений по каждому виду	Н = ФЗП*ПСТ ∆Нфзп=∆ФЗП*ПСТпл ∆Нпст=ФЗПф*∆ПСТ
Содержание легкового транспорта	Изменение количества машин и затрат на содержание одной машины	З = КМ*ЗС ∆Зкм=∆КМ*ЗСпл ∆Ззс= КМф*∆ЗС
И др.

Оценка отклонений фактических расходов от сметы зависит от того, какие причины вызвали экономию или перерасход по каждой статье затрат. В ряде случаев экономия связана с невыполнением намеченных мероприятий по улучшению условий труда, технике безопасности, изобретательству и рационализации, подготовке и переподготовке кадров и т.д. Невыполнение этих мероприятий наносит предприятию иногда больший ущерб, чем сумма полученной экономии. В процессе анализа должны быть выявлены непроизводительные затраты, потери от бесхозяйственности и излишеств, которые можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости продукции.

Непроизводительными затратами следует считать потери от порчи и недостачи материалов и готовой продукции, оплату простоев по вине предприятия, стоимость потребленных энергии и топлива за время простоев предприятия и др.

Данные расходы распределяются между отдельными видами изготовленной продукции пропорционально всем прямым затратам, за исключением покупных материалов.

Сумма этих расходов, приходящаяся на единицу продукции (УНР), зависит от изменения:

- общей суммы общепроизводственных и общехозяйственных расходов (НР_общ);

- суммы прямых затрат, которые являются базой распределения накладных (БР);

- объема производства продукции (VВП_i).


Факторная модель имеет вид:

УНР_i =НР_общ* (БР_i / БР_общ) / VВП_i или УНР_i = НР_общ*УД_i / VВП_i .


Коммерческие расходы включают в себя затраты по отгрузке продукции покупателям (погрузочно-разгрузочные работы, доставка), расходы на тару и упаковочные материалы, рекламу, изучение рынков сбыта и т.д.

Расходы по доставке товаров зависят от расстояния перевозки, веса перевезенного груза, транспортных тарифов за перевозку грузов, вида транспортных средств.

Расходы по погрузке и выгрузке могут изменяться в связи с изменением веса отгруженной продукции и расценок за погрузку и выгрузку одной тонны продукции.

Расходы на тару и упаковочные материалы зависят от их количества и стоимости. Количество в свою очередь связано с объемом отгруженной продукции и нормой расхода упаковочных материалов на единицу продукции. Экономия на упаковочных материалах не всегда желательна, т.к. красивая, эстетичная, привлекательная упаковка – один из факторов повышения спроса на продукцию. Увеличение затрат по этой статье окупается увеличением объема продаж. То же можно сказать и о затратах на рекламу, изучение рынков сбыта и другие маркетинговые исследования.

В заключение анализа косвенных затрат подсчитываются резервы возможного их сокращения и разрабатываются конкретные рекомендации по их освоению.