План Концепція, зміст та об’єкти управлінського обліку. Системи обліку витрат І калькулювання собівартості
| Вид материала | Документы |
- План Концепція, зміст та об’єкти управлінського обліку. Системи обліку витрат І калькулювання, 526kb.
- З дисципліни «Управлінський облік», 764.37kb.
- Www mydisser com Заказ индивидуальных авторских работ, от контрольной до диссертации, 938.89kb.
- Програма фахового вступного випробування для зарахування на навчання за окр, 2302.23kb.
- Назва реферату: Нормативний метод обліку витрат та калькулювання собівартості продукції, 112.15kb.
- Лекція №11 Тема: Організація обліку витрат виробництва І витрат діяльності, 308.81kb.
- Назва реферату: Облік формування витрат виробництва І калькулювання собівартості продукції, 168.46kb.
- План рахунків в системі бухгалтерського обліку І фінансової звітності. Система внутрішнього, 41.23kb.
- 1. Сутність бухгалтерського обліку, його принципи та об’єкти, 264.4kb.
- О. В. Лапчук Національний університет кораблебудування, м. Миколаїв Проблеми обліку, 28.98kb.
Система обліку й калькулювання за змінними витратами
Система калькулювання за змінними витратами ґрунтується на поділі всіх витрат на змінні та постійні, вона передбачає, що собівартість продукції визначають тільки за змінними витратами. Так, до виробничої собівартості продукції належать прямі матеріали, пряма заробітна плата, інші прямі витрати й частина загальновиробничих витрат, які є змінними. За змінними витратами оцінюються також залишок готової продукції на складі та реалізовану продукцію.
Постійні загальновиробничі витрати не включають у собівартість продукції, а відносять до витрат періоду, обліковують окремо й списують на дебет рахунка фінансових результатів звітного періоду. Контроль постійних витрат здійснюють за центрами відповідальності шляхом їх бюджетування, виявлення та аналізу відхилень від бюджету (кошторису).
Систему калькулювання змінних витрат застосовують в управлінському (внутрішньому) обліку з метою планування, контролю, прийняття управлінських рішень з нових видів продукції, ціноутворення, рішень на зразок «виробляти чи купувати» тощо. Зовнішню звітність складають за принципами калькулювання повних витрат.
Із системою обліку та калькулювання змінних витрат зв’язаний показник маржинального доходу. Маржинальний дохід — це різниця між доходом від реалізації та сумою змінних витрат. Маржинальний доход — це проміжний фінансовий результат, який повинен забезпечити покриття постійних витрат і одержання прибутку (див. табл. 11.5.).
Таблиця 11.5
ВИТЯГ З ВНУТРІШНЬОГО ЗВІТУ ПРО ФІНАНСОВІ РЕЗУЛЬТАТИ ($)
(дані умовні)
| Показники | Продукція А | Продукція Б | Разом |
| Дохід від реалізації | 6 000 | 10 000 | 16 000 |
| Змінні витрати | 4 000 | 6 000 | 10 000 |
| Маржинальний дохід | 2 000 | 4 000 | 6 000 |
| Постійні витрати | Х | Х | 2 200 |
| Прибуток | Х | Х | 3 800 |
Слід зрозуміти вплив на розмір прибутку калькуляції собівартості за повними й калькуляції собівартості за змінними витратами. Системи обліку та калькулювання повних і змінних витрат дають різні фінансові результати діяльності підприємства. Це доцільно розглянути на прикладі:
Вихідні дані. Підприємство виробляє та реалізує продукцію «К». Ціна реалізації $60 за одиницю. Інформація за квітень така:
виготовлено 15 000 шт.
реалізація (дохід) (10 000 шт. по $60) 600 000
змінні витрати на одиницю $24
постійні щомісячні витрати $450 000
- Фактична собівартість одиниці продукції за повними витратами:
Прибуток з одиниці реалізованої продукції:
$60 – $54 = $6
- Звіт про фінансові результати за системою повних витрат:
реалізація (10 000 шт. $60) 600 000
витрати (10 000 шт. $54) 540 000
прибуток 60 000
- Звіт про фінансові результати за системою змінних витрат:
реалізація (10 000 шт. $60) 600000
витрати
— змінні (10 000 шт. $24) 240000
— постійні 450 000 690 000
збитки 90 000
Різниця фінансового результату зумовлена різною сумою витрат, віднесених на собівартість реалізованої продукції. Доцільно провести аналіз:
Система повних витрат:
— змінні витрати: 10 000 шт. $24 240 000
— постійні (450 000:15 000 шт.) 10 000 300 000
Таким чином, за системою повних витрат на собівартість реалізованої продукції віднесено $300 000 постійних витрат, а за системою змінних витрат — уся сума періоду, тобто $450 000. Різницю ($150 000) віднесено за системою повних витрат на залишок продукції на складі (5000 шт. $30 = $150 000).
Ще один варіант: підприємство виготовило 15 000 шт. Продукції, повністю її реалізувавши.
- Звіт про фінансові результати за системою повних витрат:
реалізація (15000 шт. $60) 900 000
витрати (15000 шт. $54) 810 000
прибуток 90 000
- Звіт про фінансові результати за системою змінних витрат:
реалізація (15000 шт. $60) 900 000
витрати
- змінні (15000 шт. 24 дол.) 360 000
- постійні 450 000 810 000
прибуток 90 000
Таким чином, у разі, коли кількість виробленої та реалізованої продукції збігається, фінансовий результат однаковий за двома системами.
Третій варіант, коли підприємство виготовило 15 000 шт. продукції, а реалізувало 20 000 шт. (за рахунок залишку продукції на складі).
- Звіт про фінансові результати за системою повних витрат:
реалізація (20000 шт. $60) 1 200 000
витрати (20000 шт. $54) 1 080 000
прибуток 1 200 000
- Звіт про фінансові результати за системою змінних витрат:
реалізація (20000 шт. $60) 1 200 000
витрати
- змінні (20000 шт. $24) 480 000
- постійні 450 000 930 000
прибуток 270 000
Різниця суми прибутку ($150 000) зумовлена постійними витратами у складі реалізованого залишку готової продукції (система повних витрат):
5000 шт. $30 = $150 000
Отже, різниця суми фінансового результату за двома системами калькулювання залежить від співвідношення виробленої (В) та реалізованої (Р) кількості продукції:
якщо В = Р, то сума прибутку буде однакова за системи як повних, так і змінних витрат;
якщо В > З, то прибуток за системи змінних витрат менший, ніж за системи повних витрат;
якщо В < Р, то прибуток за системи змінних витрат буде більший, ніж за системи повних витрат.
Розглядаючи систему обліку та калькулювання змінних витрат, необхідно зазначити її переваги та недоліки. Переваги: вона спрощує облік (зокрема й нормування та планування) витрат і калькулювання, бо постійні витрати не розподіляються між видами продукції; дає змогу визначати взаємозв’язок витрат, обсягу діяльності та прибутку; дає можливість точніше визначити фінансовий результат за принципом «витрати-доходи»; є джерелом цінної інформації для прийняття управлінських рішень.
Аналіз взаємозв’язку витрат, обсягу діяльності та прибутку
Такий аналіз можливий за системи обліку й калькулювання змінних витрат, він ґрунтується на поділі витрат на змінні та постійні, а також на показнику маржинального доходу. При цьому визначають точку рентабельності та інші показники, що характеризують взаємозв’язок витрат, обсягу діяльності та прибутку.
Точка рентабельності — це обсяг реалізації, за якого доходи підприємства дорівнюють його витратам, підприємство не має ні прибутку, ні збитків. Синонімами поняття точки рентабельності є точка беззбитковості, мертва точка, точка критичного обсягу реалізації.
Наведемо приклад. Компанія виготовляє та реалізує велосипеди. Дані на одиницю продукції:
ціна $500
змінні витрати 300
маржинальний дохід 200
Постійні витрати становлять $80 000 на місяць.
Дані за місяць:
реалізація (500 шт.) 250 000 (100 %)
змінні витрати (500 шт. $30) 150 000 60 %
маржинальний дохід 100 000 (40 %)
постійні витрати 80000
прибуток 20000
Коефіцієнт маржинального доходу (КМД) — це відношення суми маржинального доходу до суми доходу від реалізації:
КМД = 100000:250000 = 0,40 (або 40 %)
За даними на одиницю продукції:
Точку рентабельності можна визначити двома способами: методом рівняння та методом маржинального доходу.
- Метод рівняння.
Виходячи із загальної формули:
формула критичного обсягу реалізації буде:
За умови, що «Х» — критичний обсяг реалізації (КОР) у штуках:
500Х = 300Х + 80000 + 0
200Х = 80000; Х = 400 шт. (велосипедів)
За умови, що «Х» — критичний обсяг реалізації (КОР) у грошах:
Х = 0,60Х + 80000 + 0
0,40Х = 80000; Х = $200 000
- Метод маржинального доходу.
За критичного обсягу реалізації (КОР):
Маржинальний дохід = Постійні витрати
Формула критичного обсягу реалізації в штуках:
КОР = Постійні витрати: Марж. дохід на одиницю продукції = 400 шт.
Формула критичного обсягу реалізації в грошах:
КОР = Постійні витрати: Коефіцієнт маржинального доходу = $200 000
Якщо підприємство виготовляє й продає декілька видів продукції, точку рентабельності (критичний обсяг реалізації) визначають, виходячи із загального коефіцієнта маржинального доходу до усієї суми доходу від реалізації.
Точку рентабельності може бути знайдено також за допомогою графіка. Площина вище точки рентабельності покаже зону прибутку, а нижче — зону збитків.
3. Облік і контроль за центрами відповідальності
Під час вивчення цього питання основну увагу слід приділяти організації обліку та контролю за центрами відповідальності різних видів. Це питання пов’язане з управлінням підприємством і його структурними підрозділами за принципом децентралізації.
Організація обліку й контролю діяльності підрозділів передбачає визначення центрів відповідальності, складання бюджетів для них, облік витрат і доходів кожного із цих центрів, складання звітів про виконання за встановлені періоди, аналіз причин відхилень, а також оцінку діяльності центрів відповідальності та їх менеджерів.
Центри відповідальності — це підрозділи підприємства, керівники яких несуть відповідальність за їх діяльність упродовж визначеного періоду часу. Залежно від ступеня відповідальності та повноважень, що делегуються структурним підрозділам та їх менеджерам, центри відповідальності поділяють на центри витрат, центри прибутку та центри інвестицій.
Центр витрат — це центр відповідальності, керівник якого відповідає за витрати й впливає на них, але не впливає на доходи підрозділу, обсяг капіталовкладень і не відповідає за них. Центр прибутку — це підрозділ, керівник якого несе відповідальність не тільки за витрати, й за доходи та фінансові результати.
Нарешті, центр інвестицій — це центр відповідальності, керівник якого контролює витрати, доходи, фінансові результати, а також інвестиції в основні фонди.
По кожному центру відповідальності ведеться облік витрат, або витрат, доходів і фінансових результатів, при цьому побудова обліку витрат ґрунтується на їх поділі на змінні й постійні, прямі й непрямі, контрольовані й неконтрольовані.
Важливою ділянкою роботи є розробка бюджетів діяльності центрів відповідальності та підприємства загалом, запровадження бюджетного контролю.
Бюджетування — це процес планування майбутньої діяльності підприємства та оформлення його результатів системою бюджетів. Своєю чергою, бюджет — це кількісне відображення плану, інструмент координації та контролю за його виконанням. Бюджети можуть складатись як для підприємства загалом, так і для структурних підрозділів.
Бюджети підрозділів зводяться в основний (зведений) бюджет, який складається з операційних і фінансових бюджетів.
До операційних бюджетів належать: бюджет продажу, бюджет виробництва, бюджет прямих матеріальних витрат, бюджет прямих витрат на оплату праці, бюджет виробничих накладних витрат, бюджет запасів на кінець звітного періоду, бюджет виробничої собівартості готової продукції, бюджет собівартості реалізованої продукції, бюджет витрат на збут, бюджет адміністративних витрат, бюджет прибутку.
До фінансових бюджетів належать: бюджет капітальних вкладень, бюджет грошових коштів, бюджетний баланс.
Бюджети можуть бути статистичними, складеними для одного рівня діяльності (обсягу виробництва чи реалізації) та гнучкими. Гнучкий бюджет складається для кількох рівнів діяльності (кількох рівнів обсягу виробництва чи реалізації) у межах релевантного діапазону. У частині витрат для складання гнучкого бюджету застосовують формулу:
Наприкінці звітного періоду обов’язково складають звіти про виконання бюджетів (за структурними підрозділами та підприємством загалом), які є основою здійснення бюджетного контролю. У звітах порівнюють фактичні показники із запланованими, розраховують відхилення від бюджету та дають пояснення до них. Наводимо загальну побудову звіту про виконання бюджету.
| Показники | Бюджет | Фактично | Відхилення | Пояснення причин відхилень |
| Доходи (за видами) | | | | |
| Витрати (за видами) | | | | |
| Прибутки (збитки) | | | | |