Теория и методология системы учета затрат, ориентированной на требования мсфо, в условиях динамичной рыночной среды 08. 00. 12 Бухгалтерский учет, статистика

Вид материала

Содержание

I стадия (1992-1994гг.).
II стадия (1995-2001гг.).
I стадия (2002-2004гг.).
II стадия (2005 г. по настоящее время).
Первый этап
I. Этап создания
1. Стадия исследования
2. Стадия разработки продукта
II. Рыночный этап
1. Стадия вывода продукта на рынок
2. Стадия обслуживания продукта
3. Стадия выхода продукта с рынка
3. Основные выводы и предложенияы
4. Основные публикации по теме диссертации

Подобный материал:

1 2 3 4 5

9 На основе исследования эволюционного развития налогового учета в современной России выявлены две противоречивые тенденции, в условиях которых развивается налоговый учет: разделение и сближение его с бухгалтерским (финансовым) учетом

Исследование истории развития налогового учета затрат в виде расходов позволило определить авторскую концепцию периодизации становления и развития учета расходов для целей налогообложения в современной России (рис. 14). В эволюции налогового учета расходов выделены два этапа: I этап (1992-2001гг.) – восприятие налогового учета как производного от бухгалтерского учета. На данном этапе данные бухгалтерского (финансового) учета служили базой для расчета налога на прибыль. II этап (2002г. по настоящее время) – восприятие налогового учета как самостоятельной подсистемы бухгалтерского учета. Данный этап воспринимается как период, в котором на законодательном уровне был введен самостоятельный налоговый учет.

По каждому этапу выделены стадии и значимые годы в развитии налогового учета. Первый этап разделен на следующие стадии: I стадия (1992-1994гг.). Учет затрат и формирование себестоимости продукции осуществлялись по единым правилам в бухгалтерском учете и для целей налогообложения (1992г.). Но в 1993г. наметились первые шаги в расхождении правил бухгалтерского (финансового) и налогового учета в части расходов.

II стадия (1995-2001гг.). В бухгалтерском (финансовом) учете и учете для целей налогообложения происходили процессы, способствующие их разделению. Так, например, в 1995г., 1997г., 1999г., 2000г. был принят ряд нормативных документов как по бухгалтерскому учету, так и в целях налогообложения, которые привели к серьезным расхождениям.

На втором этапе выделены две стадии в развитии налогового учета расходов в нашей стране: I стадия (2002-2004гг.). В 2002г. произошло введение налогового учета в РФ, в т.ч. обособленного учета расходов. В целях налогообложения произошел отказ от понятия «себестоимость», введена дефиниция «расходы». Значительно расширилась ранее существовавшая в налоговом учете классификация расходов, введена дополнительная категория нормируемых расходов, расширен перечень налогоплательщиков, расходы которых стали учитываться в особом порядке. Таким образом, на этой стадии состоялось окончательное разделение бухгалтерского (финансового) учета с налоговом учетом.

Рисунок 14 – Эволюция налогового учета расходов в современной России

II стадия (2005 г. по настоящее время). С 2005г. происходит процесс по сближению налогового учета с бухгалтерским (финансовым) учетом. Путем внесения изменений и дополнений в налоговое законодательство, чиновники предпринимают шаги по приведению правил налогового учета расходов в соответствие с правилами, установленными нормативными актами по бухгалтерскому учету.

В диссертации доказано, что несмотря на внесение в налоговое законодательство изменений и дополнений в целях сближения налогового учета с финансовым учетом на сегодняшний день еще имеются существенные различия в учете расходов, а именно: 1) наличие расходов, участвующих при формировании прибыли в бухгалтерском (финансовом) учете, но не учитываемых для целей налогообложения полностью или частично; 2) различная группировка объектов учета, разные правила формирования их стоимости и, как следствие, различие в периодах признания стоимости этих объектов в составе расходов для целей финансового учета и налогообложения (рис. 15).

Рисунок 15 – Различия в правилах финансового и налогового учета затрат

В диссертационном исследовании сделан вывод, что, несмотря на предпринятые попытки сблизить налоговый учет с финансовым учетом, на сегодняшний день еще имеются существенные различия в двух видах учета расходов. Поэтому синтезирование двух подсистем бухгалтерского учета должно осуществляться через механизм учета постоянных и временных разниц, возникающих при учете расходов.

10 В целях сохранения единства учета и системного формирования информации для целей налогообложения прибыли, разработана синтезированная система налогового учета расходов, основанная на данных бухгалтерского (финансового) учета с применением ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»

Построение синтезированной системы налогового и финансового учетов должна обеспечивать системность в процессе сбора, регистрации, накопления и обобщения данных о налоговых обязательствах в учете, а также их отражении в отчетности (рис. 16).

Рисунок 16 – Модель синтезированной системы бухгалтерского (финансового) и налогового учета

Такая система основывается на презумпции единства учетных правил с акцентом внимания на различиях между требованиями к результатным показателям. Различия могут выявляться и обрабатываться так, как ведется учет разниц в целях расчета показателей налогообложения прибыли в финансовой отчетности (отложенного и текущего налога на прибыль) в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 или МСФО 12.

В ее основу должна быть положена схема бухгалтерских проводок, которая, с одной стороны, позволит не нарушать единство учета, а с другой – приведет к системному формированию информации, необходимой для налогового учета. Это позволит реализовать одну из основных целей бухгалтерской (финансовой) отчетности - представлять информацию о финансовом положении, результатах хозяйственной деятельности, денежных потоках и изменениях финансового положения компании за истекший отчетный период, полезную для широкого круга пользователей с точки зрения принятия ими инвестиционных, кредитных и иных аналогичных решений. Другими словами, в Отчете о прибылях и убытках (ф. № 2) пользователь найдет достоверную информацию о текущем налоге на прибыль (строка 150), которая формируется по данным финансового учета. Инструментом интеграции двух видов учета должна стать учетная политика организации, состоящая из двух взаимоувязанных частей - финансовой и налоговой учетной политики.

Проведенный анализ зарубежного опыта, правовых норм и мнений специалистов и практиков позволил сделать вывод о том, что в настоящее время в России нет необходимости в создании автономной (самостоятельной) системы налогового учета, поскольку введение такой системы не отвечает ни интересам государства в целом, ни интересам бизнеса, ни интересам многочисленных реальных и потенциальных пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности.

11 Предложена авторская модель системы управленческого учета затрат, отличительными особенностями которой являются ее основные слагаемые (элементы): расчет затрат и выпуска продукции, бюджетирование затрат, анализ затрат, управленческая отчетность по затратам

В диссертации предложена модель системы управленческого учета затрат для коммерческих организаций, основными слагаемыми которой являются: расчет затрат и выпуска, бюджетирование затрат, анализ затрат, управленческая отчетность по затратам (рис. 17). Важнейшим элементом этой системы обозначен расчет затрат и выпуска, основной задачей которого является установление контроля над экономической эффективностью работы предприятия. Для этого данные о затратах и выпуске продукции по всем производственным участкам собираются, регистрируются, обобщаются, относятся к определенным носителям и сопоставляются, чтобы получить базовые показатели, например, экономической эффективности. Цель расчета затрат – получение информации об использовании всех ресурсов в стоимостном выражении, чтобы затем вместе с расчетом выпуска иметь возможность оценивать экономическую эффективность работы предприятия.

Эта цель реализуется в производственном учете, который структурирован на три этапа. Первый этап «Расчет затрат по видам». Его назначение состоит в выявлении и учете возникающих или возникших затрат по их видам в масштабе «вид затрат за период». Второй этап «Расчет затрат по месту их возникновения». На данном этапе на основе ведомости производственного учета производится расчет затрат по месту их возникновения. При этом затраты (накладные расходы), не причисляемые непосредственно к конкретному продукту (носителю затрат), распределяются по местам возникновения затрат в масштабе «затраты за период». Третий этап «Расчет затрат по носителям». Расчет производится относительно определенному периоду времени, который позволяет рассчитать прибыль за данный период по каждому носителю.

12 Разработана методика финансово-управленческого учета трансакционных издержек в зависимости от их видов на различных этапах жизненного цикла продукта, а также по периодам нарастающим итогом с начала года и в других разрезах, необходимых для внутренних пользователей.

Проведенное исследование позволило сделать вывод, что современный российский бухгалтерский учет приобрел черты эволюцинно-адаптивной и динамично развивающейся системы, а способы измерения затрат стали адекватны современным технологиям управления. В связи с этим со стороны ученых-экономистов возник интерес к исследованию трансакционных издержек в учетной системе организации. Эти затраты непосредственно не связаны с производством продукции, но способствуют его успешной реализации, приводят к уменьшению экономических выгод организации и сопровождают продукт на всем его жизненном цикле. Исходя из требований нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учет в РФ трансакционные издержки либо капитализируются, т.е. увеличивают стоимость актива, либо относятся на расходы по обычным видам деятельности, либо включаются в состав прочих расходов при формировании финансового результата. Виды трансакционных издержек, действующий порядок их отражения в учете, а также предлагаемый автором вариант их учета представлены в табл. 5.

Бухгалтерский учет трансакционных издержек может осуществляться организациями по различным методикам, которые предлагают ввести в систему счетов синтетический отражающий счет «Трансакционные издержки (обобщающий)», позволяющий аккумулировать расходы и осуществлять их классификацию в соответствии с требованиями управления. На наш взгляд, данный вариант учета приемлем только для крупных корпораций, поскольку введение в рабочий план счетов нового синтетического счета допускается только с разрешения Минфина РФ. С целью сокращения трансакционных издержек (издержек и затраченного времени) по введению отдельного синтетического счета, нами предложено учет указанных затрат в зависимости от этапа и стадии жизненного цикла продукта вести на счете 44 «Расходы на продажу», к которому необходимо открыть субсчет 1 «Явные трансакционные издержки», субсчет 2 «Неявные трансакционные издержки».

Таблица 5 – Виды трансакционных издержек на различных этапах жизненного цикла продукта и порядок отражения их в учете

Этапы и стадии жизненного цикла продукта	Виды трансакционных издержек	Действующий порядок отражения в учете	Предлагаемый автором порядок отражения в учете и отчетности
I. Этап создания
Стадии:
1. Стадия исследования	Затраты по подбору персонала; Затраты по сбору новых знаний о продукте; Затраты по сбору информации об аналогичном продукте; Затраты по поиску, оценке и окончательному отбору сфер применения результатов исследований или других знаний Затраты на поиск альтернативных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем или услуг; Затраты по конструированию, оценке и окончательному отбору возможных альтернатив для новых или улучшенных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем или услуг; Затраты за предоставление прав использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации; Затраты по проведению переговоров; Затраты по заключению и защите конкретной сделке и др.	Капитализируются с последующим включением в расходы по обычным видам деятельности при условии получения положительного результата исследования. Если результат не достигнут, относятся в состав прочих расходов.	Относятся в состав прочих расходов (отчет о прибылях и убытках).
1.1. Определение целей и области возможных решений 1.2. Планирование продукта
2. Стадия разработки продукта 2.1. Разработка образцов и моделей продукта 2.2. Организация серийного и массового производства	Затраты по подбору персонала; Затраты на проектирование, конструирование и тестирование образцов и моделей до начала серийного и массового производства; Затраты по проектированию инструментов, шаблонов, форм и штампов, включающих новую технологию; Затраты на проектирование, конструирование и эксплуатацию опытной установки, которая по масштабам не подходит экономически для коммерческого производства; Затраты на проектирование, конструирование и тестирование выбранных альтернативных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем или услуг; Затраты за предоставление прав использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации; Затраты по проведению переговоров; Затраты по оплате государственной пошлины; Затраты на приобретение лицензий на отдельные виды деятельности; Затраты по заключению и защите конкретной сделке и др.	Капитализируются с последующим включением в расходы по обычным видам деятельности при условии получения положительного результата исследования. Если результат не достигнут, относятся в состав прочих расходов.	Капитализируются (баланс) с последующим включением в расходы по обычным видам деятельности (отчет о прибылях и убытках) при условии получения положительного результата исследования. Если результат не достигнут, относятся в состав прочих расходов (отчет о прибылях и убытках).
II. Рыночный этап
Стадии:
1. Стадия вывода продукта на рынок	Затраты по поиску покупателей, изучению их деловой репутации; Затраты на рекламу; Затраты по стимулированию продаж; Представительские расходы; Затраты по оплате услуг юристов; Затраты по заключению и защите конкретной сделке и др. Затраты на проведение экспертиз, сертификации продукта.	Включаются в расходы по обычным видам деятельности	Включаются в расходы по обычным видам деятельности (отчет о прибылях и убытках)
2. Стадия обслуживания продукта	Затраты на гарантийное послепродажное обслуживание; Затраты на осуществление контроля за выполнением договоров; Затраты по страхованию; Затраты по оплату услуг посредников; Судебные издержки; Штрафы, пени, неустойки;	Включаются в расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы	Включаются в расходы по обычным видам деятельности (отчет о прибылях и убытках)
2.1. Рост
2.2. Зрелость
2.3. Насыщение
2.4. Спад
3. Стадия выхода продукта с рынка	Затраты на юридические услуги; Судебные издержки; Штрафы, пени, неустойки.	Включаются в расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы	Включаются с состав прочих расходов (отчет о прибылях и убытках)

Схема организации синтетического и аналитического учета трансакционных издержек представлена на рис. 18.

Рисунок 18 – Предлагаемая схема организации синтетического и аналитического учета трансакционных издержек отчетного периода

Для получения более детализированной информации о произведенных трансакционных издержках к субсчетам счета 44 предлагается открыть аналитические счета по видам затрат: 01 «Затраты по взаимодействию с клиентом»; 02 «Затраты, связанные со снижением степени неопределенности внешней среды»; 03 «Затраты по защите прав собственности на продукцию фирмы»; 04 «Затраты по взаимодействию с акционерами, инвесторами» и т.д.

Аналитический учет издержек может быть организован в специальном регистре (ведомости), где каждой отдельной статье отводится специальная графа. Итог записанных в каждой графе сумм показывает размер произведенных затрат. В отдельной итоговой графе отражается общая сумма издержек. Итог записей в этой графе должен быть равен данным соответствующего синтетического счета 44, субсчет «Трансакционные издержки». Учет в ведомости ведется отдельно по структурным подразделениям, а внутри их – по статьям издержек. Возможен вариант, когда аналитический учет ведется в разрезе статей издержек, а внутри – по структурным подразделениям. Форма аналитического регистра по учету трансакционных издержек приведена в диссертационной работе.

Предлагаемый вариант учета позволяет систематизировать трансакционные издержки по видам, в зависимости от их легализации, а также по периодам нарастающим итогом с начала года и в других разрезах, необходимых для внутренних пользователей.

3. ОСНОВНЫЕ ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯЫ

Представленные выводы и предложения содержат научную новизну и имеют практическую значимость. Материалы диссертационного исследования могут быть использованы в качестве научной базы для последующих исследований.

В диссертации представлены разработки автора по теории, методологии и методике учета затрат в коммерческих организациях, направленные на повышение качества информации, представляемой в отчетности и ее полезности для принятия управленческих и экономических решений пользователями в контексте изменяющихся экономических условий, а также продолжающегося процесса реформирования бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с МСФО.

Практическая значимость заключается в том, что основные положения, выводы и рекомендации позволяют решить ряд конкретных проблем и задач, возникающих в процессе бухгалтерского учета затрат и раскрытия информации о них в бухгалтерской отчетности.

4. ОСНОВНЫЕ ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

Монографии

Кувалдина, Т.Б. Бухгалтерский учет затрат в условиях инфляции: монография / Т.Б. Кувалдина. – Омск: Издательство «Апельсин». – 2010. – 160 с. – 9,3 п.л.
Кувалдина, Т.Б. Методологические и методические аспекты учета затрат коммерческих организаций: монография / Т.Б. Кувалдина. – Омск: Издательство «Апельсин». – 2009. – 248 с. – 14,42 п.л.
Кувалдина, Т.Б. Затраты: от первобытного учета до стратегического управления: монография / Т.Б. Кувалдина. – Омск: Издательство «Апельсин». – 2009. – 365 с. – 20,46 п.л.
Кувалдина, Т.Б. Управление прибылью организаций торговли: монография / Т.Б. Кувалдина, Л.Н. Гончаренко, И.С. Метелев. – Омск: Типография «С-Принт». – 2007. – 148 с. – 6 п.л. (авт. 1,6 п.л.)

Статьи в изданиях, рекомендованных ВАК

Кувалдина, Т.Б. Подаренное организации имущество: как учесть доходы и расходы? / Т.Б. Кувалдина // Бухгалтерский учет. – 2010. – №1. – 0,3 п.л.
Кувалдина, Т.Б. Современные подходы в определении справедливой стоимости согласно ГААП США и МСФО / Т.Б. Кувалдина // Экономика и учет в строительстве. – 2009. – № 10 – 0,4 п.л.
Кувалдина, Т.Б. Несостоявшиеся командировки: как учесть расходы? / Т.Б. Кувалдина // Бухгалтерский учет. – 2009. – № 18. – 0,4 п.л.
Кувалдина, Т.Б. Проблемы учета затрат в процессе создания и жизненного цикла продукта / Т.Б. Кувалдина // Сибирская финансовая школа. – 2009. – № 4. – 0,4 п.л.
Кувалдина, Т.Б. Затраты по разведке и оценке минеральных ресурсов: учет и раскрытие информации в бухгалтерской отчетности согласно МСФО / Т.Б. Кувалдина // Экономика и учет в строительстве. – 2009. – № 9. – 0,3 п.л.
Кувалдина, Т.Б. Учет затрат, связанных с производством продукции при адаптации к МСФО / Т.Б. Кувалдина // Известия ОрелГТУ. – 2009. – № 3/209 (558). – 0,5 п.л.
Кувалдина, Т.Б. Учет затрат по охране окружающей среды у подрядчика / Т.Б. Кувалдина // Экономика и учет в строительстве. – 2009. – № 7. – 0,6 п.л.
Кувалдина, Т.Б. Затраты и расходы в учетной системе коммерческих организаций / Т.Б. Кувалдина // Бухгалтерский учет. – 2009. – № 13. – 0,4 п.л.
Кувалдина, Т.Б. Вопросы построения современной системы бухгалтерского учета и отчетности в условиях адаптации к МСФО / Т.Б. Кувалдина // Сибирская финансовая школа. – 2009. – № 2. – 0,6 п.л.
Кувалдина, Т.Б. Признание затрат в бухгалтерской учетной системе / Т.Б. Кувалдина // Вестник ЧелГУ. – 2009. – № 19(157). – 0,4 п.л.
Кувалдина, Т.Б. Формирование себестоимости запасов в соответствии с МСФО / Т.Б. Кувалдина // Экономика и учет в строительстве. – 2009. – № 6. – 0,3 п.л.
Кувалдина, Т.Б. Учет расходов на оплату труда согласно МСФО / Т.Б. Кувалдина // Экономика и учет в строительстве. – 2009. – № 4. – 0,44 п.л.
Кувалдина, Т.Б. Расходы по амортизации основных средств: учет и раскрытие информации в бухгалтерской отчетности согласно МСФО / Т.Б. Кувалдина // Экономика и учет в строительстве. – 2009. – № 5. – 0,5 п.л.
Кувалдина, Т.Б. Учет материальных затрат согласно МСФО / Т.Б. Кувалдина // Экономика и учет в строительстве. – 2008. – № 10. – 0,5 п.л.
Кувалдина, Т.Б. Расчет и учет расходов по операционной аренде у арендатора согласно МСФО / Т.Б. Кувалдина // Экономика и учет в строительстве. – 2008. – № 9. – 0,3 п.л.
Кувалдина, Т.Б. Учет расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы согласно МСФО / Т.Б. Кувалдина // Экономика и учет в строительстве. – 2008. – № 8. – 0,4 п.л.
Кувалдина, Т.Б. Учет доходов, расходов и финансовых результатов от выбытия основных средств согласно МСФО / Т.Б. Кувалдина // Экономика и учет в строительстве. – 2008. – № 6. – 0,5 п.л.
Кувалдина, Т.Б. Расходы по МСФО: понятие, признание, классификация, учет и раскрытие в отчетности / Т.Б. Кувалдина // Экономика и учет в строительстве. – 2008. – № 5. – 0,6 п.л.
Кувалдина, Т.Б. Учет и распределение накладных расходов по подразделениям в торговой организации при адаптации к МСФО / Т.Б. Кувалдина // Управленческий учет. – 2008. – № 3. – 0,6 п.л.
Кувалдина, Т.Б. Учет затрат по займам на создание объектов основных средств согласно МСФО / Т.Б. Кувалдина // Экономика и учет в строительстве. – 2008. – № 3. – 0,3 п.л.
Кувалдина, Т.Б. Учет государственных субсидий и раскрытие в финансовой отчетности информации о государственной помощи согласно МСФО / Т.Б. Кувалдина // Экономика и учет в строительстве. – 2007. – № 10. – 0,4 п.л.
Кувадина, Т.Б. Порядок признания в учете и отражения в отчетности доходов, расходов и финансовых результатов по договору подряда согласно МСФО / Т.Б. Кувалдина // Экономика и учет в строительстве. – 2007. – № 7. – 0,4 п.л.
Кувалдина, Т.Б. Сущность, содержание и задачи стратегического учета / Т.Б. Кувалдина // Вестник ЧелГУ. – 2007. – № 10. – 0,5 п.л.
Кувалдина, Т.Б. Глобализация экономик как причина международной стандартизации бухгалтерского учета / Т.Б. Кувалдина // Омский научный вестник. – 2006. – № 2 (35). – 0,4 п.л.
Кувалдина, Т.Б. Стратегический анализ в современной учетно-аналитической системе / Т.Б. Кувалдина, И.С. Метелев // Российское предпринимательство. – 2006. – № 7. – 0,3 п.л. (авт. – 0,2 п.л.)
Кувалдина, Т.Б. Издержки обращения: теоретические исследования экономической сущности, их классификация / Т.Б. Кувалдина // Вестник Российского государственного торгово-экономического университета. – 2006. – № 3 (15). – 0,7 п.л.
Кувалдина, Т.Б. Нормативное регулирование бухгалтерского учета / Т.Б. Кувалдина, С.Е. Метелев // Закон и право. – 2006. – № 4. – 0,4 п.л. (авт. 0,2 п.л.)
Кувалдина, Т.Б. Ответственность руководителей за организацию бухгалтерского учета на предприятии / Т.Б. Кувалдина, С.Е. Метелев // Закон и право. – 2006. – № 3. – 0,4 п.л. (авт. 0,2 п.л.)
Кувалдина, Т.Б. Налоговая и уголовная ответственность за налоговые правонарушения: правовые и бухгалтерские аспекты / Т.Б. Кувалдина, С.Е. Метелев // Закон и право. – 2005. – № 8. – 0,4 п.л. (авт. 0,2 п.л.)

Blog

Теория и методология системы учета затрат, ориентированной на требования мсфо, в условиях динамичной рыночной среды 08. 00. 12 Бухгалтерский учет, статистика

Содержание