Илья Андрей Васильевич Руководители: Залесский М. А., Позняков А. М. Минск 2006 г. Оглавление список обозначений ко всей выпускной работе 3 реферат
| Вид материала | Реферат |
- Зелинский Пётр Иосифович, Ассистент Позняков Андрей Михайлович Минск 2006 г. Оглавление:, 302.15kb.
- Козик Любовь Антоновна, ассистент Позняков Андрей Михайлович Минск 2008 оглавление, 293.15kb.
- Сидорская Ирина Владимировна старший преподаватель Кожич Павел Павлович Минск 2010, 900.44kb.
- Забрейко Петр Петрович доцент Кожич Павел Павлович Минск 2007 г. Оглавление Оглавление, 254.67kb.
- Коледа Виктор Антонович, ст преподаватель Пол Кожич Минск 2010 г. Оглавление Оглавление, 340.48kb.
- Обуховский Виктор Степанович, ассистент Позняков Андрей Михайлович Минск 2006 г оглавление, 266.12kb.
- Кожич Павел Павлович, доцент Запрудский Сергей Николаевич Минск 2010 г. Оглавление, 202.51kb.
- Кожич Павел Павлович, профессор Воробьев Василий Петрович Минск 2010 г. Оглавление, 247.09kb.
- Степанец Владимир Яковлевич доцент Кожич Павел Павлович Минск 2008 г. Оглавление Оглавление, 228.35kb.
- Громко Николай Иванович Минск, 2008 оглавление список обозначений ко всей выпускной, 267.64kb.
БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
Выпускная работа по
«Основам информационных технологий»
Магистрант кафедры МЭО
Ван-Илья Андрей Васильевич
Руководители:
Залесский М.А.,
Позняков А.М.
Минск – 2006 г.
ОГЛАВЛЕНИЕ
СПИСОК ОБОЗНАЧЕНИЙ КО ВСЕЙ ВЫПУСКНОЙ РАБОТЕ 3
РЕФЕРАТ НА ТЕМУ: “ИТ И НАЛОГОВАЯ ОПТИМИЗАЦИЯ” 4
ВВЕДЕНИЕ 4
ГЛАВА 1 5
ГЛАВА 2 7
ГЛАВА 3 9
ГЛАВА 4 12
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 14
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ К РЕФЕРАТУ 15
ПРЕДМЕТНЫЙ УКАЗАТЕЛЬ К РЕФЕРАТУ 16
ИНТЕРНЕТ РЕСУРСЫ В ПРЕДМЕТНОЙ ОБЛАСТИ ИССЛЕДОВАНИЯ 17
ЛИЧНЫЙ САЙТ 18
ГРАФ НАУЧНЫХ ИНТЕРЕСОВ 19
ПРЕЗЕНТАЦИЯ МАГИСТЕРСКОЙ ДИССЕРТАЦИИ 20
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ К ВЫПУСКНОЙ РАБОТЕ 21
ПРИЛОЖЕНИЯ 22
22
СПИСОК ОБОЗНАЧЕНИЙ КО ВСЕЙ ВЫПУСКНОЙ РАБОТЕ
БД – базы данных
ВВП – валовой внутренний продукт
ИТ – информационные технологии
КСУП – комплексная система управления предприятием
НТП – научно-технический прогресс
ПО – программное обеспечение
ТНК – транснациональная корпорация
ТЦ – трансфертное ценообразование
В2В – бизнес-бизнесу
В2С – бизнес-покупателю
CRM – управление отношений с клиентами
OLAP – аналитическая обработка в реальном времени
РЕФЕРАТ НА ТЕМУ: “ИТ И НАЛОГОВАЯ ОПТИМИЗАЦИЯ”
ВВЕДЕНИЕ
В последние десятилетия отмечается небывалый рост влияния и экономического могущества ТНК. Эти гигантские компании, чей годовой оборот превышает ВВП многих стран мира, стали локомотивом научно-технического роста и глобализации. Но их отличительная черта – деятельность во многих странах мира – дала ТНК уникальную возможность таким образом перераспределять свои ресурсы, что эффективная налоговая ставка стала равна в среднем порядка 15 – 16 %. Это влечет за собой серьезные экономические, политические и социальные последствия.
Опережающее (по отношению к НТП) развитие информационных технологий (далее – ИТ) усугубило проблему. В самом деле, с одной стороны это привело к переходу на качественно новый уровень функционирования глобальных коммуникаций, что расширило возможности традиционных методов ухода от налогов. С другой стороны с развитием ИТ появились новые формы бизнеса, а значит и новые методы налоговой оптимизации.
Цель этой работы – рассмотреть эти два аспекта влияния ИТ на налоговое планирование. Первая глава представляет собой обзор литературы и источников по теме, в том числе Интернет ресурсы. Вторая часть посвящена методологии реферата и применению OLAP для анализа влияния ИТ на оптимизацию налогообложения. В третьей главе отражены результаты исследования. Наконец, последняя глава – обсуждение полученных результатов.
ГЛАВА 1
ПУБЛИКАЦИИ И ИНТЕРНЕТ ИСТОЧНИКИ ПО ТЕМЕ
Надо сказать, что, в целом, это направление – налоговая оптимизация – хорошо изучено. Это объясняется очевидной актуальностью темы. По сравнению с началом прошлого века доля перераспределяемого в том числе через налоги ВВП существенно увеличилась во всех странах мира. С другой стороны отмечается рост ТНК; а с учетом разнообразия налоговых систем стран мира это не могло не вызвать интерес к методологии налоговой оптимизации.
Так теоретические аспекты уклонения от уплаты прямых налогов можно найти в [8]. Что касается непосредственно применения методов налоговой оптимизации в ТНК, то они рассмотрены в таких публикациях, как [5], [6], [7]. Вопросы трансфертного ценообразования отображены в [5] и [9]. Причем во втором случае уклон сделан в бухгалтерский учет. [6] представляет собой книгу по уходу от налогов, оффшорам и некоторым примерам уклонения от налогов немецкими компаниями.
Среди российских книг и авторов можно отметить [2] – [4]. В основном в них рассматриваются оффшоры и вопросы налогового планирования, т.е. законных методов минимизации налогового бремени. К сожалению, в Беларуси ввиду ее периферийного положения в мировой экономике эта тема не получила широкого освещения.
Полный же перечень основных работ требует отдельного рассмотрения и далеко выходит за рамки данной работы.
Однако что касается непосредственно применения ИТ в налоговой оптимизации, то здесь ситуация несколько иная. За исключением отдельных статей тема практически не разработана. Причин на это две: практичность и некоторая "полузаконность" самой налоговой оптимизации; и относительная новизна ИТ в бизнесе. Тем не менее, хотя отдельных работ по этой теме нет, она зачастую включена в более общие (например, по налоговому планированию) книги. Так, вопросы, связанные с налогообложением электронной коммерции, можно найти в уже вышеупомянутом [1]. В целом, тема ИТ в налоговой оптимизации, как правило, встречается в статьях, посвященных применению информационных технологий в разных сферах менеджмента: управленческий учет, финансы, бюджетирование, инвестиционный анализ, бизнес планирование, бухгалтерский учет, стратегическое планирование и ряд других.
Большая часть литературы по "ИТ и налоговая оптимизация" представлена в электронном виде, точнее на Интернет-ресурсах. Здесь необходимо отметить такие ресурсы, как [10], [12], [16] и [13]. На них есть информация по ПО, электронной коммерции, большое количество материалов по менеджменту – при чем с уклоном в ИТ решения. В том числе то, что касается применения информационных технологий в налоговом планировании и уклонении от налогов.
Таким образом, если тема налоговой оптимизации широко раскрыта в многочисленных публикациях, то тема ИТ в налоговой оптимизации представлена слабо, в основном в Интернет источниках и не отдельным вопросом, а в рамках более общего подхода по применению информационных технологий в управлении.
ГЛАВА 2
OLAP И АНАЛИЗ ВЛИЯНИЯ ИТ НА НАЛОГОВУЮ ОПТИМИЗАЦИЮ
OLAP – это Online Analytical Processing, т.е. оперативный анализ данных. Позже это определение было переработано в т.н. тест FASMI, требующий, чтобы OLAP-приложение предоставляло возможности быстрого анализа разделяемой многомерной информации.
Отдельное рассмотрение OLAP в рамках методики исследования объясняется тем, что большинство программных пакетов, применяемых для налоговой оптимизации, представляют собой именно OLAP-приложения.
OLAP предоставляет удобные быстродействующие средства доступа, просмотра и анализа деловой информации, в т.ч. налоговых ставок, ТЦ, внутрифирменного кредитования и страхования (т.е. вопросов, связанных с оптимизацией налогообложения). OLAP дает естественную, интуитивно понятную модель данных, организуя их в виде многомерных кубов (Cubes). Осями многомерной системы координат служат основные атрибуты анализируемого бизнес-процесса. Например, для налоговой оптимизации это могут быть ставка налога на прибыль, трансфертная цена, тип дочерней компании или филиала. В качестве одного из измерений используется время. На пересечениях осей – измерений (Dimensions) – находятся данные, количественно характеризующие процесс – меры (Measures). Это могут быть объемы продаж в штуках или в денежном выражении, остатки на складе, издержки и т.п. Куб можно "разрезать" по разным направлениям, получить сводные или, наоборот, детальные сведения и осуществить прочие манипуляции, необходимые в процессе выработки стратегии налоговой оптимизации.
Для визуализации данных, хранящихся в кубе, применяются, как правило, привычные двумерные представления. Двумерное представление куба можно получить, "разрезав" его поперек одной или нескольких осей (измерений): мы фиксируем значения всех измерений, кроме двух, - и получаем обычную двумерную таблицу. В горизонтальной оси таблицы (заголовки столбцов) представлено одно измерение, в вертикальной (заголовки строк) – другое, а в ячейках таблицы – значения мер. При этом набор мер фактически рассматривается как одно из измерений – мы либо выбираем для показа одну меру (и тогда можем разместить в заголовках строк и столбцов два измерения), либо показываем несколько мер (и тогда одну из осей таблицы займут названия мер, а другую - значения единственного "неразрезанного" измерения).
Значения, "откладываемые" вдоль измерений, называются членами или метками. Метки используются как для "разрезания" куба, так и для фильтрации выбираемых данных - когда в измерении, остающемся "неразрезанным", нас интересуют не все значения, а их подмножество, например три города из нескольких десятков. Метки могут объединяться в иерархии, состоящие из одного или нескольких уровней (levels). В соответствии с уровнями иерархии вычисляются агрегатные значения. В одном измерении можно реализовать более одной иерархии - скажем, для времени.
Подытоживая, можно определить OLAP как совокупность средств многомерного анализа данных, накопленных в хранилище. Преимущество OLAP над традиционными методами в том, что оно позволяет быстро и эффективно рассчитать самую низкую налоговую ставку, оптимальную стратегию ТЦ и распределения ресурсов таким образом, чтобы минимизировать общую налоговую нагрузку. Это обеспечивается в первую очередь за счет многомерности анализа данных.
ГЛАВА 3
ПРИМЕНЕНИЕ ИТ В НАЛОГОВОЙ ОПТИМИЗАЦИИ
Первым, как по времени, так и по важности последствием применения ИТ в налоговой оптимизации, пожалуй, является увеличение возможностей традиционных методов налогового планирования и уклонения от налогов. Это касается сбора и обработки информации и оффшорного бизнеса. Рассмотрим каждый из эффектов подробнее.
Как и в других сферах человеческой деятельности, ИТ привели к снижению затрат и времени на сбор и обработку информации. Применительно к оптимизации налогообложения это касается формирования баз данных по налоговым системам стран мира, валютному контролю, формам платежей и т.п. Первоначально компании самостоятельно создавали такие БД. Сейчас эта сфера ИТ бизнеса отдана в аутсортинг. Существует целый ряд коммерческих баз данных, позволяющих без больших затрат на первоначальный сбор и обработку информации осуществлять налоговое планирование.
Оффшор – компании международного права, действующие в безналоговых зонах. В результате взаимодействия компании и ее оффшорной фирмы можно практически ликвидировать выплаты по налогу на прибыль и существенно уменьшить выплаты по социальному и подоходному налогам.
Следует также отметить такую важную деталь: в последнее время цели использования оффшорных компаний несколько изменились. Так, если раньше оффшор был необходим, в основном, для вывоза капитала, то теперь он выступает довольно эффективным инструментом стабилизации платежей, регулирования цены экспортно-импортных контрактов, самофинансирования, продажи авторских прав, оплаты валютных контрактов, передачи оборудования в лизинг, найма персонала, поставок давальческого сырья, покупки недвижимости за рубежом, а так же ведения инвестиционной и спекулятивной деятельности на мировых финансовых рынках.
Очевидно, что развитие ИТ позволило выйти на качественно новый уровень глобальных коммуникаций. Что в свою очередь повысило эффективность оффшорного бизнеса и, как следствие, налогового планирования.
Появление Интернета и дальнейшее развитие ИТ привело к возникновению новых эффективных форм деловой активности. Одной из них, например, стала электронная коммерция. В целом, ее можно разделить на две основные формы: В2С (англ. – business to customer) и В2В (англ. – business to business).
Эти две формы – B2C и В2В – расширили возможности налоговой оптимизации для ТНК. С одной стороны, находясь поначалу в правовом вакууме, данные виды электронной коммерции позволили формально "законно" минимизировать эффективную налоговую ставку. Даже на данный момент они менее проработаны в нормативно-правовом плане, чем традиционные формы деловой активности. С другой стороны, и что более важно, развитие ИТ обострило проблему двойного налогообложения. В самом деле, учитывая отсутствие географической привязки Интернета ставит вопрос о том, где собственно произошла сделка: в стране покупателя, продавца или сервера. И если первая проблема носит временный характер и в конечном итоге будет решена, то вторая проблема принципиально сложно разрешима.
Таким образом, развитие ИТ привело к появлению электронной коммерции, что в свою очередь расширило возможности налоговой оптимизации в ТНК.
В принципе специально созданных для налогового планирования программных пакетов не существует. Вероятно, поскольку даже законные способы налоговой оптимизации не приветствуются обществом и государством. Кроме того, если бы они и существовали, то это были бы созданные под заказ, на нужды конкретной компании, и, разумеется, не афишируемые программные средства. Однако в рамках ПО, разработанного для автоматизации различных видов управления, существует возможность анализа и расчета налоговой оптимизации. В первую очередь это касается таких сфер деятельности, как управленческий учет, финансы, бюджетирование, инвестиционный анализ, бизнес планирование, бухгалтерский учет, стратегическое планирование и ряд других. Как видим, список довольно существенен, и ПО для этих направлений менеджмента также представлено в большом количестве. Среди таких программных пакетов можно выделить следующие:
- КСУ ПАРУС-Предприятие 8.XX.
- МАСТЕР ФИНАНСОВ: Бюджет предприятия.
- Инталев: Корпоративные финансы.
- Финансовый анализ 3.0.
- Audit Expert.
Эти программные продукты позволяют выполнять широкий круг функций и задач: анализ ликвидности и платежеспособности, финансовой устойчивости и безубыточности, деловой активности и рентабельности деятельности предприятия; определение состояния парка оборудования и нематериальных активов на предприятии, анализ кредиторской и дебиторской задолженности - выявить реальную стоимость долгов дебиторов; наконец, провести углубленное исследование финансово-хозяйственной деятельности предприятия на основе собственных методик.
Разумеется это лишь несколько примеров программных пакетов такого рода. По выше перечисленным их функциям видна возможность их применения для оценки возможностей, анализа налогообложения и расчета минимальной налоговой ставки.
Таким образом, применение информационных технологий в налоговой оптимизации привело, во-первых, к расширению возможностей традиционных методов оптимизации налогообложения в ТНК, во-вторых, к появлению новых методов налоговой оптимизации.
ГЛАВА 4
ПРОБЛЕМЫ КОЛИЧЕСТВЕННОЙ ОЦЕНКИ ПОЛУЧЕННЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
Таким образом, влияние ИТ на налоговую оптимизацию отразилось в двух основных формах: расширение возможностей традиционных методов оптимизации налогообложения; появление новых форм деловой активности (В2С и В2В), что привело к появлению и новых методов налоговой оптимизации. Очевидно, что оное влияние имело место быть.
Однако в то же время перед любым исследователем влияния ИТ на налоговую оптимизацию (как, впрочем, и на всю экономику в целом) встает серьезная, трудноразрешимая проблема количественного измерения этого влияния. В самом деле, если с помощью методологии научного познания еще можно определить качественные последствия применения ИТ в экономике (налоговой оптимизации), то статистические данные не дают определенной количественной оценки таких эффектов. По крайней мере, четкой причинно-следственной взаимосвязи между конкретными экономическими, финансовыми или производственными показателями и применением информационных технологий в менеджменте в целом, и в оптимизации налогообложения в частности, не прослеживается. Причин на это может быть несколько.
Во-первых, возможно, что для количественного проявления качественных изменений необходим некоторый промежуток времени, больший, чем имеется на сегодняшний день. Кроме того, не является само собой подразумевающейся линейная зависимость между степенью привлечения ИТ в данной сфере (налоговом планировании или, в целом, в менеджменте) и количественной оценкой этого процесса. Вероятно также, что для того, чтобы внедрение ИТ стало наглядно очевидным, необходимы большие объемы применения информационных технологий.
Во-вторых, объяснением отсутствия каких-либо заметных количественных изменений в финансовых и экономических показателях может быть то, что имеющиеся сегодня методы количественной оценки тех или иных явлений просто не в состоянии отразить изменения такого рода. И для адекватной оценки влияния ИТ необходима разработка принципиально новых показателей и индексов.
Полагаю, второй подход более верен. В самом деле, процесс налоговой оптимизации в первую очередь связан с анализом и обработкой больших объемов информации. Применение OLAP-приложений уже позволило улучшить этот процесс. Очевидно, последующее развитие ИТ приведет к дальнейшему повышению эффективности оптимизации налогообложения.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Таким образом, интенсивное развитие ИТ, как и в других сферах человеческой деятельности, оказало влияние на методологию налоговой оптимизации. Это отразилось в двух основных формах: расширение возможностей традиционных методов оптимизации налогообложения; новые формы бизнеса, а значит и новые методы налоговой оптимизации.
Если первое связано с возможностями, предоставляемыми Интернетом, и разработкой специализированного ПО, то второе касается, в первую очередь, электронной коммерции и ее налогообложения.
Однако здесь стоит отметить, что нельзя переоценивать степень влияния ИТ в данной области. В конечном итоге, доля электронной коммерции в общем объеме продаж не столь велика; и трудно измерить эффективность применения Интернета и специализированного ПО. Тем не менее, уже достигнутые результаты по внедрению информационных технологий в оптимизацию налоговых платежей позволили ускорить и облегчить данный процесс.
В целом, на мой взгляд, применение ИТ в налоговой оптимизации является перспективным направлением, поскольку она [налоговая оптимизация] в первую очередь связана с анализом и обработкой больших объемов информации.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ К РЕФЕРАТУ
- Адаменкова С. И. Налоги и их применение в финансово-экономических расчетах (теория, практика, комментарии). – Мн., 2003.
- Горбунков А. Р. Налоговое планирование и создание компаний за рубежом=International Tax Planning: Финансовый механизм оффшора. Российское представительство иностранной фирмы. Бух. учет и финансовая автоматизация. – М., 1999.
- Погорлецкий А. И. Принципы международного налогообложения и международного налогового планирования. – Спб., 2005.
- Тихонов Д. И. Налоговое планирование и минимизация налоговых рисков. –М., 2004.
- Choe Ch. and Hyde Ch. Multinational Transfer Pricing, Tax Arbitrage and the Arm’s Length Principle. – S., 2004.
- Feyerabend J. Fluchtburgen des Geldes. – B., 1986.
- Razin A. and Slemrod J. Taxation in the Global Economy. – Ch., 1990.
- Allingham, Michael G. and Agnar Sandmo. Income Tax Evasion: A Theoretical Analysis / Allingham, Michael G. and Agnar Sandmo // Journal of Public Economics. – 1972. – Vol. 1, No. 3–4. – P. 323–338 .
- Amershi, A. and P. Cheng. Intrafirm resource allocation: The economics of transfer pricing and cost allocation in accounting / Amershi, A. and P. Cheng // Contemporary accounting research 7. – P. 61–99.
- ссылка скрыта
- ссылка скрыта
- ссылка скрыта
- ссылка скрыта
- ссылка скрыта
- ссылка скрыта
- ссылка скрыта
ПРЕДМЕТНЫЙ УКАЗАТЕЛЬ К РЕФЕРАТУ
В
В2В 10, 12
В2С 10, 12
И
Интернет 10, 14
ИТ 4, 9, 10, 11, 12, 14
н
налоговая оптимизация 4, 5, 10, 11, 12, 14
налоговое планирование 4, 9, 10
П
ПО 10, 14
Т
ТНК 4, 10
э
электронная коммерция 4, 10, 14
ИНТЕРНЕТ РЕСУРСЫ В ПРЕДМЕТНОЙ ОБЛАСТИ ИССЛЕДОВАНИЯ
ссылка скрыта
Как видно из названия, сайт о бизнес инновациях. Подразумевается применение ИТ в бизнесе (менеджменте). Есть как статьи, так и ссылки на другие источники.
ссылка скрыта
Англоязычный ресурс по электронной коммерции, налогам и ПО. Большой плюс – ресурс довольно широкого профиля: ПО для электронной коммерции, бухучета, налогообложения; налоговое планирование; онлайновый маркетинг и т.п. К сожалению, этот сайт – скорее список ссылок, чем содержательный ресурс.
ссылка скрыта
Сайт об информационных технологиях для бизнеса и коммерции. Много аналитики по теме. Но сайт коммерческий; это скорее довесок.
ссылка скрыта
Этот англоязычный ресурс в первую очередь касается ИТ бизнеса. Интерес представляют новости по новым информационным технологиям.
ссылка скрыта
Хороший ресурс по ИТ в бизнесе. Помимо аналитических статей есть информация и ссылки на ПО для разных сфер менеджмента (Финансовый анализ, бюджетирование, маркетинг,CRM, управление персоналом, КСУП и ряд других). Но только российские разработки.
ссылка скрыта
Большое количество материалов по менеджменту: стратегическое планирование, маркетинг, логистика, консалтинг. При чем с уклоном в ИТ решения. Есть также и программные продукты.
ссылка скрыта
Как и в предыдущем случае здесь размещены материалы по управлению с уклоном в ИТ. Есть также раздел новостей и ссылки на другие ресурсы.
ссылка скрыта
Сайт посвящен широкому кругу вопросов, связанных с ИТ: программирование, маркетинг (в том числе Интернет-маркетинг), электронная коммерция. Хорошая подборка статей по этим темам.
ссылка скрыта
Cайт посвящен современными технологиями менеджмента. Содержит качественную подборку аналитических материалов по вопросам экономики, менеджмента и ИТ. Но желательно регистрироваться.
ссылка скрыта
ГРАФ НАУЧНЫХ ИНТЕРЕСОВ
Магистранта Ван-Ильи А.В. ФМО
Специальность Мировая экономика
| Смежные специальности
| Основная специальность
| сопутствующие
|
ПРЕЗЕНТАЦИЯ МАГИСТЕРСКОЙ ДИССЕРТАЦИИ
ссылка скрыта