И. Е. Глушков основы бухгалтерского учета учебно-методическое пособие

Вид материала

Учебно-методическое пособие

Содержание Тема 8. Оценка и калькуляция Тема 9. План счетов бухгалтерского учета Тема 10. Двойное отражение операций. Типы проводок Тема 11. Основы учета хозяйственных процессов 1. В процессе снабжения 2. В процессе производства 3. В процессе реализации 4. В процессе результативности С каких действий начинается ведение учета? Тема 12. Балансовое обобщение. Раздел бухгалтерского баланса Бухгалтерский счет-регистр Первый тип Третий тип Четвертый тип Как проще определить тип проводки? Если из содержания документа явствует Если из содержания документа явствует Если из содержания документа явствует

Подобный материал:

• Учебно-методическое пособие по изучению дисциплины и выполнению письменной работы для, 316.68kb.
• Программа курса Теория бухгалтерского учета Сущность и содержание бухгалтерского учета, 28.17kb.
• Учебно-методическое пособие «Учет и отчетность для субъектов страхового дела и аудита», 3379.47kb.
• Т. В. Черткова Бухгалтерский учет, Основы бухгалтерского учета, Практические основы, 29.47kb.
• Учебно-методическое пособие для студентов естественных специальностей Павлодар, 1215.72kb.
• Учебно-методическое пособие Нижний Новгород 2010 министерство образования и науки, 1469.96kb.
• Учебно-методическое пособие Нижний Новгород 2010 федеральное агенаство по образованию, 1470.01kb.
• В. А. Жернов апитерапия учебно-методическое пособие, 443.6kb.
• П. И. Юнацкевич основы организации борьбы с терроризмом учебно-методическое пособие, 439.06kb.
• Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России. Основные принципы организации, 10.42kb.

Тема 7. Инвентаризация и ее значение


Инвентаризация – как элемент метода бухгалтерского учета позволяет реализовать основную задачу учета: обеспечение контроля над наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов организации в соответствии с утвержденными нормами и сметами. Исходя из сути и значимости этой задачи бухгалтерского учета, под инвентаризацией понимают определенную последовательность практических действий по проверке на месте фактического наличия, состояния и оценки имущества и обязательств организации и соответствия их учетным данным с целью обеспечения достоверности данных учета и отчетности. Следовательно, инвентаризация – это способ проверки соответствия фактического наличия средств предприятия в натуре данным бухгалтерского учета. Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководством предприятия, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Обязательность проведения инвентаризаций на каждом предприятии предписывается законом «О бухгалтерском учете» от 23.07.98 г. № 123-ФЗ. В соответствии со ст. 12 данного закона проведение инвентаризаций обязательно в следующих случаях:

а) при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

б) перед составлением годовой бухгалтерской отчетности

в) при смене материально-ответственных лиц;

г) при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

д) в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

е) при реорганизации или ликвидации предприятия;

ж) в других случаях предусмотренных законами РФ.


Тема 8. Оценка и калькуляция


Денежная оценка и калькуляция являются способами стоимостного измерения учитываемых хозяйственных операций. Они позволяют обобщить разнородные хозяйственные объекты, привести различные учетные измерители к единой денежной (стоимостной) оценке, исчислить фактическую себестоимость товарно-материальных ценностей, продукции (работ, услуг).

Денежная оценка – как элемент метода бухгалтерского учета представляет собой способ денежного выражения имущества, обязательств и хозяйственных операций для получения обобщенных данных за текущий и отчетный период по предприятию в целом при составлении отчетности и баланса.

Калькуляция как элемент метода бухгалтерского учета представляет собой способ группировки затрат и определение себестоимости отдельных видов заготовленных материальных ценностей, выпущенной продукции (работ, услуг), реализованных товаров. При составлении калькуляции все учтенные затраты делятся на количество единиц заготовленных материалов, выпущенной продукции (работ, услуг), реализованных товаров, в результате чего определяется фактическая себестоимость единицы материала, продукции, товаров, работ, услуг.

Следовательно, калькуляция – это документ в котором группируются затраты в денежном выражении для определения себестоимости единицы приобретенных материальных ценностей, изготовленной продукции и выполненных работ, услуг по статьям расходов. При составлении калькуляции все учтенные затраты делятся на количество единиц выпущенной продукции (работ, услуг), в результате чего определяется фактическая себестоимость единицы продукции, работ, услуг. Калькуляция оформляется в виде документа, в котором затраты показываются по объектам и статьям. В зависимости от времени составления, и назначения калькуляции бывают плановые, нормативные и отчетные. Калькулирование себестоимости продукции производится различными методами в зависимости от ее вида, типа и характера организации производства. Эти методы предусматриваются ведомственными методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.


Тема 9. План счетов бухгалтерского учета


Бухгалтерские счета – это способ текущей регистрации и группировки изменений в составе хозяйственных средств и источников их образования, хозяйственных процессов и их результатов.

Для повседневного текущего наблюдения и контроля над хозяйственными операциями применяется система бухгалтерских регистров, которым присваивается определенное название (по виду учитываемых на нем видов имущества, источников средств или совершаемых операций). Такие регистры называются счетами. Система регистров-счетов позволяет на основании первичных бухгалтерских документов зарегистрировать сначала все хозяйственные операции за отчетный период по определенным признакам, а потом проводить систематический контроль над каждой хозяйственной операцией и периодически проверять деятельность предприятия. Следовательно, бухгалтерские счета позволяют определенным образом группировать совершаемые на предприятии операции по характеру учитываемых объектов и датам совершенных операций. Применяемая система счетов четко делит их на два вида:

• активные – для учета хозяйственных средств;
  
• пассивные – для учета источников образования хозяйственных средств.
  

Активные счета – это счета бухгалтерского учета, на которых учитываются средства организаций. Они дают показатели о наличии, составе, размещении и движении средств предприятия. Независимо от их источников. В регистрах активных счетов увеличение средств записывается по дебету, а уменьшение – по кредиту. Сальдо на этих счетах бывает только дебетовое или нулевое и показывается в активе баланса.

Пассивные счета – это счета бухгалтерского учета, на которых учитываются источники собственных и заемных средств организаций. Они дают показатели о наличии, составе, размещении и движении источников средств предприятия, независимо от их размещения. В регистрах пассивных счетов увеличение средств записывается по кредиту, а уменьшение – по дебету. Сальдо на этих счетах бывает только кредитовое или нулевое и показывается в пассиве баланса.

Активные и пассивные счета составляют основу системы счетов бухгалтерского учета.

Все открываемые в бухгалтерии счета составляют План (систему) счетов бухгалтерского учета. Под Планом счетов в бухгалтерии понимается систематизированный перечень всех балансовых счетов (регистров учета), используемых в системе бухгалтерского учета, который позволяет всем предприятиям вести раздельный учет имущества, источников средств предприятия и совершаемых операций по единой методологии. План счетов позволяет привести все разнообразие учетной информации к виду доступному пользователям, не владеющим основами бухгалтерского учета.

Запись хозяйственных операций – это отражение хозяйственных операций в учетных регистрах. Записи в учетных регистрах могут быть хронологическими, систематическими. Хронологическая и систематическая записи – это способ регистрации хозяйственных операций либо в порядке их совершения, либо путем группировки в зависимости от содержания операций. Под хронологическими понимается выполнение записей по мере их совершения (в хронологическом порядке), а под систематическими записями понимаются эти же записи, но сгруппированные по отдельным регистрам-счетам.

Хронологическая запись предусматривает отражение хозяйственных операций независимо от содержания в последовательности их совершения во времени и оформления документами. Запись хронологическая – это регистрация хозяйственных операций в хронологическом порядке, то есть в порядке их совершения по датам. Но она не дает возможности получения необходимых показателей об объектах бухгалтерского учета. Для хронологической записи предназначен регистрационный журнал, который применяется при мемориально-ордерной форме учета. В этом журнале регистрируются все мемориальные ордера в порядке их номеров. Итог записей по регистрационному журналу за месяц должен равняться итогу дебетовых, а также итогу кредитовых оборотов по всем счетам за этот же месяц. Это контрольное равенство вытекает из сущности двойной записи. Запись хронологическая может осуществляться вместе с записью систематической в одном учетном регистре. Такими регистрами являются журналы-ордера, а также книга «Журнал-Главная».

Систематическая запись – это регистрация тех же хозяйственных операций, что и при хронологической записи, но посредством двойной записи (по определенной системе в регистрах счетов бухгалтерского учета), то есть сумма каждой операции записываются по дебету одного и кредиту другого счета. При помощи этой записи производится необходимая группировка хозяйственных операций по однородным экономическим признакам. Запись систематическая дает возможность получения данных о конкретных объектах бухгалтерского учета. Она выполняется в отдельных учетных регистрах (журналы-ордера, главная книга и др.). Сумма оборотов по дебету всех счетов за отчетный месяц должна быть равна сумме оборотов по кредиту всех счетов и одновременно общей сумме по журналу регистрации хозяйственных проводок. На практике для обобщения и сверки данных применяются оборотные ведомости, использование которых позволяет проверить правильность и взаимоувязку хронологических и систематических записей синтетического и аналитического учета.


Тема 10. Двойное отражение операций. Типы проводок


Хозяйственные операции в счетах бухгалтерского учета отражаются с помощью двойной записи. Под двойной записью понимается способ регистрации хозяйственных операций одновременно в двух регистрах бухгалтерского учета. Этот способ состоит из взаимосвязанного отражения каждой хозяйственной операции одновременно сразу на двух счетах в одной и той же сумме (бухгалтерская проводка). То есть, сумма каждой хозяйственной операции записывается одновременно в дебет одного счета с кредита другого. Двойная запись обеспечивает возможность контроля над правильностью отражения хозяйственных операций, так как вызывает равновеликие изменения не в одном, а в двух объектах учета одновременно, соблюдая постоянный баланс. Ее применение обеспечивает постоянный самоконтроль, так как позволяет сбалансировать итоги записей на активных и пассивных счетах. Неравенство – следует рассматривать как результат ошибки в записях или подсчетах. Двойная запись не исключает возможности сокращения общего количества записей, путем выполнения нескольких записей в дебет одного счета с кредита нескольких счетов.


Тема 11. Основы учета хозяйственных процессов


В любой организации осуществляется хозяйственная деятельность: производственная, торговая, заготовительная, коммерческая и др. Такую организацию принято называть хозяйствующим субъектом. Для осуществления хозяйственной деятельности организации необходимо наличие трех обязательных условий.

Хозяйственная деятельность организации независимо от ее организационно-правовой формы (ОАО, ООО, ИЧП и др.) представляет собой последовательное сочетание взаимосвязанных, поочередно или одновременно протекающих хозяйственных процессов, в соответствии с технологической картой. Назначение этих процессов – получение определенных результатов.

1. В процессе снабжения происходит приобретение сырья и материалов, топлива, полуфабрикатов, необходимых для изготовления продукции. Бухгалтерский учет отражает поступление материальных ценностей на склад, возникновение задолженности перед поставщиками и последующие расчеты с ними за поставленные сырье и материалы. Предпринимателю далеко не безразлично, по какой цене приобретаются для производства сырье, материалы, комплектующие, запчасти и другие составляющие. Разница между суммой фактических и планируемых затрат на осуществление операций по заготовлению материалов, топлива и других производственно-материальных запасов составит экономию (если фактические расходы ниже планируемых) ил перерасход (если они выше планируемых).

2. В процессе производства (основном процессе) происходит создание материальных благ для личного и производственного потребления. В процессе производства осуществляется соединение труда со средствами производства (средствами труда и предметами труда) с целью изготовления новой продукции. Здесь происходит переход расходов из стадии заготовленных материально-производственных запасов (МПЗ) в стадию производственных затрат (в виде готовой продукции, незавершенного производства и полуфабрикатов собственного изготовления). К стоимости затраченных на производство материалов прибавляется часть стоимости затрат, связанных с использованием оборудования, инструментов, научно-технических разработок, «ноу-хау» и стоимости затрат труда. Бухгалтерский учет процесса производства отражает, с одной стороны, затраты на изготовление продукции, на выполнение каких-либо работ, а с другой стороны, осуществляет контроль над целенаправленностью и целесообразностью этих затрат посредством исчисления себестоимости отдельных изделий или работ и сравнения фактической себестоимости с плановой или с фактом прошлых месяцев, лет. Планирование этих затрат (в сметах, нормативных калькуляциях) и их сравнение с фактическими затратами по выпуску готовой продукции позволяет определить финансовый результат этого процесса (экономию средств или перерасход).

3. В процессе реализации доставляют готовую продукцию до потребителя, где выявляются и сопоставляются затраты на изготовление продукции (выполнение работ, услуг) и ее доставку потребителю с реально полученной выручкой. В процессе реализации завершается кругооборот средств, и создаются предпосылки для возобновления нового кругооборота. Важность этого процесса заключается в том, что в нем продукция предприятия находит свое общественное признание. Если продукт нужен обществу для удовлетворения производственных или личных потребностей, то он будет реализован и за него предприятие получит денежное вознаграждение, которое будет использовано на уплату всех видов задолженности, воспроизводство, развитие и на социальные нужды работников предприятия. Именно на этой стадии признается факт существования предприятия и определяется общественно необходимое время, которое может быть оплачено обществом через цену. Если предприятие завысит материальные и трудовые ресурсы на единицу изделия сверх общественно установившихся средних норм, его продукция не будет находить спроса и предприятие обанкротится. В процессе продажи продукции (работ, услуг) выявляется финансовый результат хозяйственной деятельности организации.

4. В процессе результативности выявляется итог деятельности предприятия после уплаты всех налогов, взносов и направления использования полученной прибыли (на инвестирование, на социальные нужды и на дивиденды). На конечный финансовый результат работы организации оказывают факторы, связанные с выполнением ее обязательств перед другими предприятиями, бюджетом, внебюджетными фондами и т.д.

Если производственные организации покупают сырье, перерабатывают его в готовую продукцию, а затем продают ее потребителям, то торговые организации приобретают товары для последующей продажи. Их основными хозяйственными процессами являются:

– приобретение товара;

– транспортировка, хранение и частичная подработка;

– реализация оптом и в розницу.

«Сердечно-сосудистой» системой в организме экономики государства являются финансово-кредитные учреждения и посреднические организации (банки, страховые, товарные, брокерские и другие организации). Их назначение – стимулировать развитие экономики, поддерживать ее работоспособное состояние в рыночных условиях. Хозяйственная деятельность таких организаций так же состоит из хозяйственных процессов:

– привлечение свободных средств организаций;

– размещение привлеченных средств;

– организация расчетов (в наличной и безналичной формах);

– предоставление гарантий, поручительств, консультаций и т.п.

Каждый хозяйственный процесс в деятельности любой организации (от его создания до его ликвидации) складывается из множества постоянно совершающихся фактов хозяйственной жизни – хозяйственных операций, которые можно сгруппировать по определенным характеристикам. Все хозяйственные операции предприятия можно разделить на условные группы, имеющие место в четырех разных фазах производства:

• операции процесса снабжения;
  
• операции процесса производства;
  
• операции процесса реализации;
  
• операции процесса результативности.
  

При централизованной системе учета, независимо от размеров предприятия, вся информация из цехов и служб согласно графику документооборота поступает в центральную (единственную) бухгалтерию в виде первичных документов, где формируется вся информация для всех уровней потребителей предприятия и внешних пользователей.

При децентрализации учета в отдельных подразделениях предприятия не только оформляются первичные документы, но и ведется синтетический и аналитический учет, а также составляются бухгалтерские балансы. При децентрализованном учете кроме главной бухгалтерии в подразделениях учреждаются цеховые бухгалтерии. При неполной децентрализации учета в подразделениях составляют производственные отчеты. Преимуществом децентрализованного учета является приближение его к месту совершения хозяйственных операций, обеспечение на месте всех показателей в работе подразделения предприятия, что облегчает использование данных учета для хозяйственного руководства. Однако децентрализация учета имеет существенные недостатки: затрудняет механизацию учета, увеличивает объем учетных работ и количество учетных работников. Поэтому децентрализация учета применяется только, когда в этом есть необходимость (территориальная разобщенность подразделений предприятия, различные источники и порядок финансирования отдельных подразделений). Поэтому наиболее рациональной формой организации учета является его централизация.

С каких действий начинается ведение учета? После ознакомления с учредительными документами главный бухгалтер приступает к постановке учета в организации. Не зная грамматики и синтаксиса любого языка, невозможно составить грамотный текст, доступный чтению сторонними лицами. Не зная определенных правил, невозможно играть в любую игру (шашки, шахматы, волейбол и т.д.). Ведение бухгалтерского учета, как любого действия (игра, выпуск продукции и др.), начинается с определения конкретных правил (разработки учетной политики).


Тема 12. Балансовое обобщение.

Значение и назначение баланса


Бухгалтерский баланс – это способ заключительного обобщения учетных записей. Практическое применение каждого из названных элементов метода бухгалтерского учета нормативно регулируется принципами бухгалтерского учета и Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ.

Баланс – это равновесие, система показателей, характеризующих состояние взаимосвязанных величин, которые находятся в постоянном изменении. Баланс составляется на определенную дату в виде специальной таблицы, которая делится на две части и состоит из статей (строк). Каждая статья баланса содержит итоговые показатели одного или нескольких балансовых счетов. Показатели обеих частей баланса характеризуют какое-либо явление, показывают соотношение различных его частей. Поэтому между итогами показателей обеих частей баланса должно сохраняться постоянное равенство. В экономике страны составляются разные по назначению балансы: баланс доходов и расходов населения, торговый баланс страны, баланс сельхозпродукции, платежный баланс, расчетный баланс и др. По окончании отчетного периода в каждой организации составляется бухгалтерский баланс, состоящий из актива (размещение имущества предприятия) и пассива (источники этого имущества).

Актив – это левая сторона бухгалтерского баланса, отражающая на отчетную дату в денежном выражении основные и оборотные средства предприятия (их состав и размещение). Актив состоит из разделов и статей.

Пассив – это правая часть бухгалтерского баланса, в которой показываются источники образования и назначение средств предприятия. Пассив, также как актив состоит из разделов и статей.

Раздел бухгалтерского баланса – это группа однородных статей актива или пассива бухгалтерского баланса.

Статьи бухгалтерского баланса – это строки актива и пассива баланса, характеризующие отдельные виды хозяйственных средств или источников их образования.

Бухгалтерский счет-регистр чисто технически условно делится на две части: дебет и кредит. И активным и пассивным счетам присущи понятия дебет и кредит, причем понятия их в активных и в пассивных счетах диаметрально противоположны. В активе под Д-т понимаются ввод, поступление, зачисление, отнесение, а под К-т – списание, ликвидация, выдача, отпуск. В пассиве, все наоборот: под дебетом понимаются возврат, отнесение, списание, а под кредитом – получение, начисление, отчисление. На любом предприятии в процессе повседневной деятельности совершаются тысячи хозяйственных операций, которые, отражаясь в учете через проводки, приводят к изменениям в составе средств (имущества) предприятия и источников их формирования. Несмотря на разнообразие этих операций по своему экономическому содержанию и влиянию на актив и пассив баланса, следует помнить, что все проводки, отражающие их, подразделяются всего лишь на четыре группы (четыре типа).

ПЕРВЫЙ ТИП: увеличиваются остатки в активе и в пассиве (в Д-т активного счета с К-т пассивного счета), то есть валютобаланс в целом увеличивается.

ВТОРОЙ ТИП: уменьшаются остатки в активе и в пассиве (в Д-т пассивного счета с К-т активного счета), то есть валютобаланс в целом уменьшается.

ТРЕТИЙ ТИП: увеличение остатков по одному счету в активе при уменьшении остатков по другому счету в активе (в Д-т одного активного счета с К-т другого активного счета), то есть валютобаланс в целом не изменяется.

ЧЕТВЕРТЫЙ ТИП: уменьшение остатков на одном счете в пассиве при увеличении остатков на другом счете в пассиве (в Д-т одного пассивного счета с К-т другого пассивного счета), то есть валютобаланс в целом не изменяется.


Вся сложность бухгалтерского учета состоит в определении типа и характера проводки. Бухгалтеру необходимо в первичном документе «найти» проводку и определить ее тип, после этого никаких проблем с выполнением проводки (выполнением записи на двух разных счетах) уже не будет, остается чисто механическое исполнение.

Как проще определить тип проводки?

• Если из содержания документа явствует, что налицо факт получения средств со стороны (учредитель внес свой пай, получен из банка кредит, временно заимствованы средства у кредиторов, получены от поставщиков материалы, приняты работы или услуги, образовалась задолженность по фондам или бюджету при обязательных отчислениях), это первый тип проводки и задействован Д-т активного счета и К-т пассивного счета.
  
• Если из содержания документа явствует, что налицо факт возврата ранее полученных независимо от кого средств, или осуществлен платеж по долгам (учредитель вышел из общества, кредит банку возвращен, возвращены заимствованные средства кредиторам, перечислены налоги и т.п.), это второй тип проводки и задействован К-т активного счета и Д-т пассивного.
  
• Если из содержания документа явствует, что налицо имеется факт перемещения любых средств от одного подотчетного лица или места хранения к другому (со склада на склад, в производство или покупателю, из кассы в подотчет или наоборот и подобные операции), это третий тип проводки и будет задействован Д-т одного активного счета и К-т второго активного счета.
  
• Если из содержания документа явствует, что налицо факт перемещения средств от одного владельца другому или перевода из одного фонда в другой (прибыль распределяется в резерв, на развитие производства и другие цели, передача доли одного учредителя другому, перевод срочных ссуд в просроченные и др.), это четвертый тип проводки и будет задействован Д-т одного пассивного счета и К-т второго пассивного счета.