И. Е. Глушков основы бухгалтерского учета учебно-методическое пособие
| Вид материала | Учебно-методическое пособие |
- Учебно-методическое пособие по изучению дисциплины и выполнению письменной работы для, 316.68kb.
- Программа курса Теория бухгалтерского учета Сущность и содержание бухгалтерского учета, 28.17kb.
- Учебно-методическое пособие «Учет и отчетность для субъектов страхового дела и аудита», 3379.47kb.
- Т. В. Черткова Бухгалтерский учет, Основы бухгалтерского учета, Практические основы, 29.47kb.
- Учебно-методическое пособие для студентов естественных специальностей Павлодар, 1215.72kb.
- Учебно-методическое пособие Нижний Новгород 2010 министерство образования и науки, 1469.96kb.
- Учебно-методическое пособие Нижний Новгород 2010 федеральное агенаство по образованию, 1470.01kb.
- В. А. Жернов апитерапия учебно-методическое пособие, 443.6kb.
- П. И. Юнацкевич основы организации борьбы с терроризмом учебно-методическое пособие, 439.06kb.
- Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России. Основные принципы организации, 10.42kb.
Информация, подлежащая учету на первом уровне ее обработки (в первичных документах), может быть выражена в различных измерителях. Под измерителями в бухгалтерском учете понимаются единицы измерения объектов учета для получения обобщающих показателей.
| | Учетные измерители | | ||
| | | | | |
| | | | | |
Натуральные | | Трудовые | | Денежный |
| | | | | |
| Кг, Г, Тонна, См, Км, Метры, Штуки, Пары, Литры, М³ и др. виды | | Минуты, Часы Дни, Месяцы Годы | | Рубли, Копейки |
Учетная информация имеет различную степень точности и используется в строгом соответствии с назначением и задачами учета.
Управление постоянным процессом кругооборота средств в производстве требует одновременного охвата учетом всех видов средств и сплошного наблюдения за изменениями в их составе. Способом охвата всех свершающихся операций является документирование, что придает всем операциям юридическую обоснованность и достоверность.
Третьим принципом можно назвать обязательность регистрации каждой хозяйственной операции, отраженной в первичном документе, одновременно в двух разных накопительных документах. Это принцип двойной записи.
Принцип действующего предприятия гласит, что каждое предприятие, за исключением заранее оговоренных, создается однажды и существует неопределенно долгое время. И лишь единицы ликвидируются по одной простой причине – из-за некомпетентности руководства и специалистов в управлении производством.
Принцип учета по стоимости определяет правила оценки отдельных объектов учета и порядок их группировки.
Принципов в бухгалтерском учете насчитывается более двадцати, охватывающих различные направления учета.
На базе общих принципов бухгалтерского учета в РФ сформирована система государственного регулирования порядка ведения бухгалтерского учета, которую можно представить таблицей.
В связи с интеграцией России в мировую экономику при разработке собственных стандартов (ПБУ) учитываются рекомендации международных стандартов, которых насчитывается в арсенале более сорока.
Таблица
Система нормативно-правового регулирования учета в России | |||
| Уровень регулирования | Источники регулирования | Документы, регулирующие учет | Область воздействия |
| 1 уровень – законодательный | Парламент РФ, Президент РФ, Правительство РФ | Федеральные законы, кодексы, указы, постановления | Устанавливают единые правовые и методические основы организации и ведения бухучета в России |
| 2 уровень – нормативный | Минфин РФ, Центральный банк РФ и другие органы исполнительной власти | Положения по бухгалтерскому учету – система национальных стандартов | Регулируют общие принципы организации и ведения бухучета, представления бух отчетности, правила и порядок учета отдельных объектов бухгалтерского наблюдения |
| 3 уровень – методический | Министерство финансов РФ и другие органы исполнительной власти | План счетов бухучета. Инструкция по его применению. Методические рекомендации, указания, письма по отдельным вопросам. | Определяют схему регистрации и группировки объектов наблюдения, регулируют методы оценки имущества, порядок проведения инвентаризации и т.п. |
| 4 уровень – учетная политика организации | Управленческий персонал организации | Документы, регулирующие учетную политику, рабочие документы конкретной организации по учету. | Выбор форм и методов ведения учета и отчетности, исходя из специфики деятельности, уровня автоматизации учета, подготовки счетных работников |
Тема 4. Задачи и предмет бухгалтерского учета
Необходимость ведения бухгалтерского учета вызвана задачами, которые стоят перед учетом.
Формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия. Она необходима внутренним пользователям (для оперативного управления) и представляется инвесторам, поставщикам, покупателям, кредиторам, налоговым, финансовым, кредитным учреждениям и иным заинтересованным субъектам;
Обеспечение контроля над наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами и сметами.
Своевременное предупреждение негативных моментов хозяйственно-финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов. Поиск путей достижения положительного финансового результата на ранних стадиях учета.
Первая задача признается исторической. Ее исполнение направлено на защиту интересов собственников – обеспечение сохранности их имущества, переданного в распоряжение экономического субъекта. Как образно говорил Лука Пачоли, бухгалтер подобен дворовой собаки, которая «бодрствует и сторожит».
| Интересы пользователей информации | |
| Группа пользователей | Интересы пользователей |
| 1. Инвесторы | Окупаемость вложенных средств, рост совокупной стоимости организации |
| 2. Работники фирмы | Охрана труда, ставки оплаты труда |
| 3. Заимодавцы (кредиторы) | Уверенность в погашении задолженности по сумме займа и процентов, защита на случай неплатежа |
| 4. Поставщики и организации, продающие товары в кредит | Кредитоспособность организации – своевременность погашения кредиторской задолженности |
| 5. Клиенты и покупатели | Надежность поставок, то есть уверенность в том, что организация будет продолжать свою деятельность |
| 6. Правительственные органы | Налоговые платежи и хозяйственная статистика |
| 7. Общественность | Самые разные интересы разнообразных общественных слоев (обществ, организаций, клубов и т.п.) |
Вторая задача – контроль как средство обеспечения эффективного управления предприятием вырисовалась в конце прошлого столетия и обусловлена внедрением систем интенсивного использования трудовых ресурсов. С одной стороны, она развивает первую задачу – обеспечение сохранности имущества предприятия; с другой – направлена на формирование информационной базы для принятия эффективных управленческих решений.
Третья задача – исчисление финансового результата в последнее столетие получила особое значение. Для исчисления себестоимости принимаются к учету все виды затрат, отвечающие условиям технологии и временного аспекта их совершения, а для налогообложения прибыли учитываются затраты в пределах установленных лимитов, норм и нормативов.
Четвертая задача, рассматривает бухгалтерский учет как средство перераспределения ресурсов в экономике, возникла сравнительно недавно, поскольку для ее исполнения необходимы как минимум два условия:
– открытость (публичность) финансовой отчетности экономических субъектов;
– развитый рынок ценных бумаг.
Под предметом любой науки понимается то, что она изучает.
Предметом бухгалтерского учета является упорядоченная и регламентированная информационная система, отражающая совокупность имущества по составу и размещению (источникам их образования), хозяйственные операции и результаты деятельности предприятия в денежном выражении с целью выполнения намеченных планов (заданий). Отсюда, объектами предмета бухгалтерского учета являются хозяйственные средства, их источники, хозяйственные и финансовые процессы (их составные части (элементы) – факты хозяйственной жизни), а также результаты хозяйственных процессов.
Поэтому под предметом бухгалтерского учета понимают не только хозяйственные процессы и их результаты, но и наличие хозяйственных средств с указанием источников их образования. Хозяйственные процессы следует рассматривать как совокупность составляющих их элементов – фактов хозяйственной жизни – хозяйственных операций. Предметом бухгалтерского учета в обобщенном виде выступает хозяйственная деятельность предприятия. В более конкретном виде он представляется через множество разнообразных объектов, которые можно объединить в две группы:
- объекты, обеспечивающие хозяйственную деятельность предприятия (хозяйственные средства и их источники);
- объекты, составляющие хозяйственную деятельность предприятия (хозяйственные процессы и их результаты).
По составу и размещению имущество делится на восемь групп:
1. Основные средства – здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, инвентарь и др.
2. Нематериальные активы – это объекты долгосрочного вложения, имеющие стоимостную оценку, но не имеющие вещественной или материальной формы и предназначены для обеспечения получения прибыли или условий приносящих доход организации. К ним относятся права на пользование землей, водой, прочими природными ресурсами, патенты, изобретения, а также иные имущественные права, в том числе на промышленную и интеллектуальную собственность.
3. Хозяйственный инвентарь и производственные запасы включают в себя инструменты, приспособления, специальные защитные средства, предметы труда, животные на выращивании и откорме.
4. Производственные затраты складываются из затрат по изготовлению продукции и управлению производством, не оприходованные на склад в виде готовой продукции.
5. Готовая продукция и товары, на складе и отгруженные со склада, но еще не принадлежащие покупателям.
6. Денежные средства – это наличные денежные средства и денежные документы в кассе предприятия, и временно свободные денежные средства, хранящиеся на расчетном, валютном и прочих счетах в банке.
7. Финансовые вложения – это вложения в ценные бумаги (акции, облигации, векселя, сберегательные сертификаты).
8. Средства в расчетах – это задолженность предприятию, которая состоит из дебиторской задолженности за товары и услуги оказанные, полученные векселя, выданные авансы, подотчетные суммы и др.
По источникам образования средства можно разделить на две группы: собственные и заемные. К собственным относятся:
Уставный капитал – это первоначальный, собственный капитал, состоящий из совокупности в денежном выражении взносов учредителей (собственников) в имущество (основные средства, нематериальные активы, оборотные и денежные средства) при создании предприятия для обеспечения его деятельности в размерах, определенных учредительными документами. Его величина записывается в уставе организации.
Резервный капитал создается в соответствии с законодательством и уставом организации путем отчислений от чистой прибыли и является источником покрытия возможных убытков организации.
Добавочный капитал состоит из прироста стоимости имущества по переоценке, эмиссионного дохода по ценным бумагам, безвозмездно полученных ценностей и др.
Нераспределенная прибыль (убыток) представляет собой прибыль (убыток) отчетного года и прошлых лет.
Прибыль – сумма превышения доходов над расходами предприятия, полученная от всех видов деятельности за отчетный период (с начала года на день составления отчета).
Оценочные резервы создаются за счет уменьшения балансовой прибыли как резерв по сомнительным долгам.
Доходы будущих периодов – доходы полученные (отчисленные) в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.
Резервы предстоящих расходов и платежей создаются за счет внутренних ресурсов путем равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения в отчетном году.
Целевое финансирование – это целевые поступления, полученные из бюджета, от физических и юридических лиц для определенных заранее предстоящих расходов и платежей, средства приватизационного фонда.
К заемным средствам относятся:
Кредиты банка, заемные средства – полученные краткосрочные и долгосрочных ссуды банков, акции и облигации предприятия, краткосрочные и долгосрочные займы и др.
Кредиторская задолженность и расчеты – расчеты по договорам страхования, претензиям, дивидендам полученным, по депонентам и т.п.
Особое внимание следует уделить двум видам задолженности: дебиторской и кредиторской. Их нельзя путать, так как это два противоположных понятия.
Дебиторы – должники. Это все юридические и физические лица, которые в силу различных обстоятельств, стали нашими должниками.
Кредиторы – это те юридические и физические лица, средства которых временно находятся у нас.
Следовательно, сущность предмета бухгалтерского учета раскрывается через учитываемые им объекты.
Тема 5. Метод бухгалтерского учета
(документация и инвентаризация, оценка и калькуляция, счета и двойная запись, хронологическая и систематическая
записи, бухгалтерский баланс и отчетность)
В науке под методами понимается совокупность приемов и способов, с помощью которых (или через которые) раскрывается содержание изучаемого предмета. Метод бухгалтерского учета – это способ познания и отражения предмета бухгалтерского учета в учетных регистрах, который обеспечивает получение достоверных показателей о предмете бухгалтерского учета. Эти показатели делятся на две группы: одна из них характеризует объем, состав, размещение и использование средств предприятия, а другая – источники формирования этих средств и их целевое назначение. Между этими группами показателей существует тесная постоянная взаимосвязь, ибо они отражают одни и те же средства предприятия. Следовательно, метод бухгалтерского учета есть взаимосвязанная совокупность способов познания сущности его предмета через процесс управления материальными, трудовыми и финансовыми ресурсами с целью исчисления прибыли.
Назначение метода бухгалтерского учета состоит в том, чтобы отразить его предмет как единое целое, обоснованно сгруппировать экономически однородные хозяйственные средства, хозяйственные операции, определить затраты и результаты деятельности в разрезе каждого производственного процесса и предприятия в целом, обобщить учетную информацию в системе форм периодической и годовой отчетности.
К элементам метода бухгалтерского учета относится документация и инвентаризация, оценка и калькуляция, счета и двойная запись, хронологическая и систематическая записи, бухгалтерский баланс и отчетность.
Тема 6. Первичные документы – носители учетной
информации. Классификация по экономическим и другим признакам. Оформление, обработка и хранение документов.
Документооборот, пользователи информации
Документация является способом первичного наблюдения и контроля над хозяйственными операциями и состоянием имущества предприятия. Прежде чем приступить к своим обязанностям каждый бухгалтер должен дать себе обет: «Ни одной записи без документа».
Основатель бухгалтерии ученый Лука Пачоли писал: «Сначала купец должен составить подробную опись своего имущества, то есть вписать на отдельные листы или в отдельную книгу все, что, по его мнению, принадлежит ему в этом мире, как в движении, так и в недвижимом имуществе, а потом учитывать ход своей деятельности, чтобы периодически можно было подводить итоги».
| Характеристика первичных документов | |||||||
| Название первичного бухгалтерского документа | Классификационные признаки первичных документов | ||||||
| По назначению | По порядку отражения операций | По способу охвата операций | По оформлению однородных. операций | По кол-ву учетных записей | По способу заполнения | По месту составления | |
| Приходный кассовый ордер | Комбинированный | Первичный | Разовые | Унифицированный | Однострочные | Вручную | Внутренний. |
| Кассовый отчет | Оправдательный | Сводный | Накопит. | Унифицированный | Многострочные | Вручную | Внутренний |
| Требование-накладная | Распорядительный | Первичный | Разовые | Унифицированный | Многострочные | Вручную | Внутренний. |
| Приходная накладная | Оправдательный | Сводный | Накопит. | Ведомственные | Многострочные | Вручную | Внешний |
| Приходный ордер и др. | Комбинированный | Первичный | Разовые | Ведомственные | Однострочные | Машинный. | Внешний |
Первичный учет – это первая (начальная) стадия учетного процесса, на которой производится измерение данных хозяйственных операций и регистрация их в документах. Первичный учет является основой синтетического и аналитического учета. Поэтому от его точности и своевременности зависит качество учетных показателей и их роль в деле контроля и руководства хозяйственно-финансовой деятельностью предприятий. Первичные бухгалтерские документы – это документы, составляемые в момент совершения хозяйственных операций или непосредственно после их завершения и являющиеся первым свидетельством их совершения. Если хозяйственная операция не зарегистрирована, ни каким образом, говорить, что она совершена, не имеет смысла. Множество различных первичных документов образуют основание бухучета. Единообразный подход к составлению первичных документов является основой формирования общих требований к ним, которые не зависят от вида и назначения документа.
Бухгалтерские документы отличаются следующими показателями:
- по содержанию и назначению это: право на совершение хозяйственных операций, письменное свидетельство фактического совершения хозяйственной операции, основание для бухгалтерских записей, импульс движения учетной информации;
- типами применяемых документов (формы бланков);
- наличием обязательных реквизитов, требований, предъявляемых к оформлению документов;
- этапами обработки документов (расценка, таксировка, кодирование);
- способами исправления записей в документах;
- схемой документооборота (порядок заполнения, использования, передачи в архив, сроки хранения документов).
Согласно «Положению о документах и документообороте в бухгалтерском учете» (утв. МФ СССР 29.07.83 г. N 105) каждый документ должен содержать необходимое количество реквизитов, достаточное для исполнения бухгалтерской операции. Все первичные документы для придания им юридической силы должны иметь следующие обязательные реквизиты:
а) наименование документа (формы), код формы;
б) дату составления;
в) содержание хозяйственной операции;
г) измерители хозяйственной операции (в количественном и стоимостном выражении);
д) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки.
В необходимых случаях в первичном документе могут быть приведены дополнительные реквизиты: номер документа, название и адрес предприятия, учреждения, основание для совершения хозяйственной операции, зафиксированной документом, другие дополнительные реквизиты, определяемые характером документируемых хозяйственных операций. В условиях механизации (автоматизации) бухгалтерского учета реквизиты первичных документов могут быть зафиксированы в виде кодов.
Первичные документы подписывают лица ответственные за совершенную операцию и составившие документ. Перечень лиц, имеющих право подписывать документы, утверждает руководитель по согласованию с главным бухгалтером. Число таких лиц должно быть минимальным, с обязательным закреплением за каждым из них перечня документов, которые они имеют право подписывать.
Учетный процесс – это прохождение, продвижение, осуществление учетных работ в определенной последовательности, по отдельным стадиям, тесно связанным между собой и представляющим единую систему. Основными стадиями учетного процесса является выявление, измерение и первичная регистрация учитываемых явлений, получение учетных показателей с необходимой детализацией и группировкой с одновременной проверкой правильности этих показателей. На организацию учетного процесса оказывают влияние степень его механизации и автоматизации, специфические особенности деятельности предприятий, применяемая форма бухгалтерского учета и другие факторы.
График выполнения учетных работ – это распределение учетных работ в бухгалтерии между учетными работниками. График способствует рациональному использованию рабочего времени и повышению производительности труда работников учета, создает условия для ритмичной работы и повышает ответственность каждого учетного работника за качество и сроки выполнения определенных работ. Документооборот – это движение первичных документов в учетном процессе от момента их возникновения до сдачи в архив.