«бухгалтеру на заметку» Упрощенная система налогообложения содержание
| Вид материала | Реферат |
- Упрощенная система налогообложения учета и отчетности (усн), 68.7kb.
- Упрощённая система налогообложения, 450.04kb.
- Методические рекомендации по применению специального налогового режима «Упрощенная, 272.45kb.
- Упрощенная система налогообложения, 11.89kb.
- Упрощенная система налогообложения на основе патента, 152.49kb.
- Что такое упрощенная система налогообложения на основе патента?, 179.06kb.
- 9. Упрощенная система налогообложения, 590.45kb.
- Налогообложения статья 346. 11. Общие положения, 767.29kb.
- 9. Упрощенная система налогообложения, 98.06kb.
- Упрощенная система налогообложения Выбираем объект налогообложения, 35.97kb.
Глава VI. Порядок исчисления и уплаты налога
Для того чтобы правильно исчислить и уплатить налог налогоплательщику необходимо организовать налоговый учет, определить налоговый (отчетный) период, сформировать за этот период налоговую базу, применить к ней налоговые ставки и своевременно перечислить налог, не забыв подать соответствующую налоговую декларацию.
Следовательно, для правильного исчисления налога необходимо отдельно рассмотреть каждый из перечисленных показателей.
1. Налоговый (отчетный) период
Налоговым периодом по единому налогу при упрощенной системе налогообложения признается календарный год.
Поскольку организация в момент создания может сразу же начать применять упрощенную систему налогообложения, то необходимо учитывать положения ст. 55 Налогового кодекса РФ.
Согласно указанной статье должны применяться следующие правила.
Если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации.
При создании организации в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания.
Если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации).
Если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована (реорганизована) до конца этого года, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации).
Если организация была создана в день, попадающий в период времени с 1 декабря по
31 декабря текущего календарного года, и ликвидирована (реорганизована) раньше следующего календарного года, следующего за годом создания, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации) данной организации.
Предусмотренные настоящим пунктом правила не применяются в отношении организаций, из состава которых выделяются либо к которым присоединяются одна или несколько организаций.
В отношении индивидуальных предпринимателей подобного правила не установлено.
Отчетными периодами по единому налогу при упрощенной системе налогообложения признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
2. Налоговая база
2.1. Общие положения
Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения.
Поскольку при упрощенной системе налогообложения впервые два года ее применения действуют два объекта, то налоговая база будет определяться отдельно для каждого объекта налогообложения.
Если объектом налогообложения являются доходы, то налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.
Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
При установлении любого объекта налогообложения будут применяться следующие общие правила учета доходов и расходов:
1) доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях;
При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.
2) доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам;
3) при определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.
2.2. Особенности определения налоговой базы при выборе в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов
Перенос убытков на будущее.
Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Под убытком понимается превышение расходов (определяемых по ст. 346.16 НК РФ), над доходами (определяемыми по ст. 346.15 НК РФ).
Указанный убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов.
При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.
Налогоплательщик, переносящий данные убытки на будущие налоговые периоды, обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.
Уплата минимального налога.
В случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога, то налогоплательщик, применяющий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в следующем порядке.
Сумма минимального налога исчисляется в размере 1 процента от доходов, учитываемых при упрощенной системе налогообложения.
При этом налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в рассмотренном выше порядке.
Например. В 2004 году организация применяла упрощенную систему налогообложения. При этом в качестве объекта налогообложения были установлены доходы, уменьшенные на величину расходов. В 2004 году организация получила всего доходов 3 млн. руб. Расходы при этом составили 2,9 млн. руб. Сумма налога при этом составила 15.000 руб. (3.000.000 - 2.900.000 = 100.000 х 15%). Однако сумма минимального налога составила 30.000 (3.000.000 х 1%).
Поскольку сумма исчисленного в общем порядке налога (15.000 руб.) оказалась меньше суммы минимального налога (30.000 руб.), то организация обязана уплатить сумму минимального налога (30.000 руб.).
Сумма разницы (15.000 руб.) между суммой уплаченного минимального налога (30.000 руб.) и суммой налога, исчисленной в общем порядке, (15.000 руб.) принимается в расходы при исчислении налоговой базы в 2005 году.
На практике возникают случаи, когда налогоплательщик на протяжении определенного периода времени не осуществляет предпринимательскую деятельность, не получает никаких доходов. В связи с этим возникает вопрос, должен ли он уплачивать какой-либо минимальный налог. В письме УМНС РФ по г. Москве от 26.01.2004 г. N 21-09/05150 разъяснено, что при отсутствии доходов, определяемых в установленном порядке, у налогоплательщика не возникает налоговой базы для исчисления минимального налога и соответственно обязанности по его уплате.