«бухгалтеру на заметку» Упрощенная система налогообложения содержание

Вид материала

Содержание

Подобный материал:

1 ... 8 9 10 11 12 13 14 15 16

3.2.2.3. Расходы на обязательное страхование

По данной статье учитываются следующие расходы: расходы на обязательное страхование работников и имущества; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование; взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Расходы по обязательным видам страхования имущества (установленные законодательством РФ) включаются в состав расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ и требованиями международных конвенций. В случае, если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав расходов в размере фактических затрат.

Согласно ст. 927 Гражданского кодекса РФ обязательное страхование возникает в случаях, когда законом на указанных в нем лиц возлагается обязанность страховать в качестве страхователей жизнь, здоровье или имущество других лиц либо свою гражданскую ответственность перед другими лицами за свой счет или за счет заинтересованных лиц.

Кроме того, ст. 3 Закона РФ от 27.11.92 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" установлено, что условия и порядок осуществления обязательного страхования определяются федеральными законами о конкретных видах обязательного страхования.

Например, Федеральным законом от 25.04.2002 N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств" для владельцев транспортных средств установлена обязанность за свой счет страховать в качестве страхователей риск своей гражданской ответственности, которая может наступить вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц при использовании транспортных средств. В этом случае расходы на обязательное страхование гражданской ответственности включаются в состав расходов налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения (см. письмо УМНС РФ по г. Москве от 21.08.2003 г. N 21-09/45887).

В случаях, когда обязанность страхования не вытекает из закона, а основана только на договоре, то такое страхование не является обязательным и расходы по нему не учитываются.

Например, это может касаться страхования гражданской ответственности изготовителей и продавцов товара (см. письмо УМНС РФ по г. Москве от 14.01.2004 г. N 21-09/02136), добровольного страхования товаров и иного имущества (см. письмо УМНС РФ по г. Москве от 11.06.2003 г. N 21-09/31309)

При осуществлении наряду с применением упрощенной системы налогообложения, деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, необходимо вести раздельный учет расходов на страхование.

В случае невозможности ведения раздельного учета прямым методом налогоплательщик может предусмотреть в приказе по учетной политике для целей налогообложения пропорциональное распределение указанных затрат в зависимости от доходов, полученных от различных видов деятельности, облагаемых ЕНВД, в общем объеме доходов, полученных от осуществления всех видов деятельности.

3.2.2.4. Проценты по кредитам (услуги банков)

По данной статье расходов учитываются: проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов); расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.

Проценты по кредитам.

В соответствии с п. 3 ст. 43 Налогового кодекса РФ процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, полученный по долговому обязательству. Таким образом, к расходам по данной статье относятся проценты, которые были заранее установлены. Например, проценты по договору займа, кредитному договору, простому или переводному векселю и др. При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленная за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем).

Особенности определения расходов в виде процентов установлены в ст. 269 Налогового кодекса РФ. Согласно данной статье применяются два способа учета процентов. При этом право выбора того или иного способа предоставлено самому налогоплательщику (в зависимости от возможности их применения).

Согласно первому способу на затраты относится вся сумма процентов, если кредит выдан на сопоставимых условиях.

Выдача на сопоставимых условиях означает следующее: кредит выдан в одинаковой валюте; кредит выдан на одинаковый срок; кредит выдан примерно в равном объеме; кредит имеет одинаковое обеспечение; размер процентов не отклоняется более чем на 20% (в ту или иную сторону) от среднего уровня процентов.

Представляется, что для многих налогоплательщиков доказать условия сопоставимости будет затруднительно либо ввиду отсутствия специализированной информации, либо - отсутствия указанных кредитов. В этом случае налогоплательщики вправе применять только второй способ учета процентов по кредитам.

Согласно второму способу на затраты относится сумма процентов в размере не превышающем проценты, исчисленные по ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза (при выдаче кредита в рублях), и ставке 15% (при выдаче кредита в иностранной валюте).

Если налогоплательщик - российская организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более 20% уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации (контролируемая задолженность), и если размер непогашенных налогоплательщиком - российской организацией долговых обязательств, предоставленных иностранной организацией, более чем в три раза (для организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, - более чем в двенадцать с половиной раз) превышает разницу между суммой его активов и величиной обязательств (собственный капитал) на последний день отчетного (налогового) периода, при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, должны применяться дополнительные правила, предусмотренные п. 2-4 ст. 269 Налогового кодекса РФ.

Оплата услуг кредитных организаций.

Одним из основных видов расходов по данной статье является плата за открытие банковских счетов, плата за осуществление расчетно-кассового обслуживания, за инкассацию наличной выручки, расходы по оплате услуг банка по перечислению заработной платы работникам на банковские карты и др.

При формировании указанных затрат необходимо учитывать, что главным критерием отнесения затрат к расходам, учитываемым в целях налогообложения является их производственный характер. Поэтому в условиях, когда предприятия имеют несколько счетов (а иногда и несколько десятков), следует отслеживать характер операций, осуществляемых по этим счетам. Так, если предприятие открывает расчетный счет в банке и ведет по нему операции, не связанные с производственной или иной коммерческой деятельностью, то плату за открытие этого счета, а также плата за ведение расчетно-кассового обслуживания, по нашему мнению, нельзя учитывать в целях налогообложения (например, открытие специального счета, на который зачисляются средства целевого финансирования).

3.2.2.5. Расходы на обеспечение пожарной безопасности (охраны)

По данной статье учитываются: расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством РФ; расходы на услуги по охране имущества; обслуживанию охранно-пожарной сигнализации; расходы на приобретение услуг пожарной охраны; расходы на приобретение иных услуг охранной деятельности.

К затратам, связанным с обеспечением охраны имущества, относятся, в том числе, затраты на эксплуатационное обслуживание средств охранно-пожарной сигнализации, затраты на оплату консультаций и подготовку рекомендаций от других охранных предприятий, плата сторонним организациям за сторожевую охрану, плата за охрану перевозки грузов.

а) Плата сторонним организациям за охрану.

При отнесении расходов по этой статье необходимо руководствоваться Законом РФ от
11 марта 1992 г. "О частной детективной и охранной деятельности в РФ", согласно ст. 3 которого перечисляются виды услуг, которые могут оказывать охранные предприятия.

Организация, которая оказывает услуги в области охранной деятельности, обязана иметь соответствующую лицензию, выдаваемую в установленном порядке органами внутренних дел, и кроме того, вид оказываемых охранных услуг должен соответствовать тому, что записано в лицензии. Например, в расходы включаются затраты банков на содержание пожарной и сторожевой охраны, включая оплату услуг по охране в соответствии с договорами, заключенными банком с вневедомственной охраной Министерства внутренних дел РФ, иными специализированными организациями, имеющими лицензии на занятие охранной деятельностью. То есть в расходы могут включаться затраты по оплате охранных услуг, если только охрану осуществляют МВД РФ или специализированные организации, имеющие соответствующую лицензию.

Аналогичную позицию занимают и налоговые органы. Так, в письме УМНС РФ по г. Москве от 10.10.2003 г. N 21-07/56743 разъяснено, что затраты организации на охрану имущества, произведенные по договору с частным охранным предприятием, зарегистрированным в порядке, установленном действующим законодательством, и имеющим соответствующую лицензию, включаются в расходы, на которые при определении объекта налогообложения налогоплательщик, выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить полученные доходы.

Важным условием по отнесению затрат, связанных с обеспечением охраны, к расходам в целях налогообложения является то, что наличие и функционирование сторожевой охраны должно быть обусловлено технологическим процессом производства, а также предусмотрено специальными нормативными требованиями (положениями, указаниями, инструкциями и т.д.). В других же случаях, когда предприятия в добровольном порядке и по собственной инициативе начинают пользоваться услугами охранных фирм, некоторые виды затрат с этим связанные, учитывать в целях налогообложения не представляется возможным. Так не могут, по нашему мнению, включаться в "налоговые" расходы затраты по физической защите руководителей предприятий (наличие телохранителей и т.д.), а также затраты по охране перевозимых грузов, если условия перевозки этих грузов не требуют наличие охраны.

б) Плата сторонним организациям за пожарную охрану.

Закон РФ от 21 декабря 1994 г. "О пожарной безопасности" является основным нормативным документом, определяющим общие правовые, экономические и социальные основы обеспечения пожарной безопасности в Российской Федерации, поэтому при отнесении тех или иных затрат, связанных с пожарной безопасностью можно руководствоваться этим законом. Для осуществления деятельности в этой области необходимо наличие соответствующей лицензии выдаваемой Государственной противопожарной службой, и, поэтому включение в "налоговые" расходы платы сторонним организациям за пожарную охрану, при отсутствии лицензии, неправомерно.

3.2.2.6. Таможенные платежи

По данной статье в составе расходов учитываются суммы таможенных платежей, уплаченных при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и не подлежащих возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством.

По нашему мнению, по данному основанию учитываются те таможенные платежи, которые не включаются в цену приобретаемого имущества. Так, в отношении основных средств и материальных ресурсов таможенные платежи должны включаться в их стоимость, поскольку в первом случае должно применяться законодательство о бухгалтерском учете, а во втором - п. 2 ст. 254 Налогового кодекса РФ.

Следовательно, по данной статье могут учитываться таможенные платежи, уплаченные в отношении ввозимых товаров.

3.2.2.7. Расходы на содержание транспорта

По данной статье затрат учитываются: расходы на содержание служебного транспорта; расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ.

Прежде всего, отметим, что такого понятия как служебный транспорт действующее законодательство не содержит. Как правило, этот термин обозначает транспорт, используемый для осуществления управленческих функций. В основном к служебному транспорту относятся легковые автомобили, автобусы и микроавтобусы, осуществляющие функции перевозки пассажиров, а также железнодорожные, воздушные и иные виды транспорта, принадлежащего предприятию и используемого для служебных целей.

Отметим, что по данной статье к затратам можно относить оплату стоянки служебного автомобиля. Однако, для правильного оформления данных затрат рекомендуется взаимоотношения с предприятием, содержащим автостоянку, оформить в виде письменного договора на оказание услуг с формулировкой "за услуги по содержанию автомобиля N... на автостоянке предприятия "...". Кроме того, предприятие должно подтвердить необходимость содержания автотранспорта, в том числе арендованного, на платной стоянке (например, у предприятия нет собственного гаража или стоянки).

В том случае, если для служебных поездок используется личный автотранспорт, то компенсация учитывается в составе расходов в пределах норм, установленных Правительством РФ. Данные нормы были установлены Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 г. N 92 "Об установлении норм расходов организации на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией".

В соответствии с указанным постановлением установлены следующие нормы расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к расходам, связанным с производством и реализацией: по легковым автомобилям с рабочим объемом двигателя до 2000 куб. см включительно - 1200 рублей в месяц; по легковым автомобилям с рабочим объемом двигателя свыше 2000 куб. см 1500 рублей в месяц; мотоциклы 600 рублей в месяц.

Процедура выдачи и оформления указанных компенсаций рекомендована в письме УМНС РФ по г. Москве от 06.10.2003 г. N 21-09/55340, в котором указано, что компенсация выплачивается один раз в месяц независимо от количества календарных дней. При этом оправдательными документами в данном случае будут являться расходный кассовый ордер, приказ о выплате компенсации, копия технического паспорта транспортного средства.

3.2.2.8. Расходы на командировки

По данной статье учитываются расходы на командировки, в частности на: проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы; наем жилого помещения; расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами); суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ; оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов; консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;

Порядок возмещения командировочных расходов предусмотрен в настоящее время:

Инструкцией Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.88 г. N 62 "О служебных командировках в пределах СССР";

Письмом Минфина РФ от 12.05.92 г. N 30 "О порядке возмещения командированным работникам затрат за пользование постельными принадлежностями в поездах".

Нормы расходов организаций на выплату суточных и полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, утверждены Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 г. N 93. Согласно данному документу за каждый день нахождения в командировке на территории РФ предусмотрены суточные в размере 100 рублей.

3.2.2.9. Оплата услуг нотариуса

По данной статье расходов учитывается плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов.

Расходы принимаются для целей налогообложения в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке. Согласно пояснениям, указанным в Методических рекомендациях по применению главы 25 Налогового кодекса РФ (утв. Приказом МНС РФ от 26.02.2002 г. N БГ-3-02/98), в соответствии со статьей 22 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате от 11.02.1993 N 4462-1 за совершение нотариальных действий, составление проектов документов, выдачу копий (дубликатов) документов и выполнение технической работы нотариус, работающий в государственной нотариальной конторе, взимает государственную пошлину по ставкам, установленным законодательством РФ. За выполнение указанных действий, когда для них законодательными актами РФ предусмотрена обязательная нотариальная форма, нотариус, занимающийся частной практикой, взимает плату по тарифам, соответствующим размерам государственной пошлины, предусмотренной за совершение аналогичного действия в государственной нотариальной конторе. В других случаях тариф определяется соглашением между физическими и (или) юридическими лицами, обратившимися к нотариусу, и нотариусом.

Иными словами, оплата услуг частного нотариуса по совершению нотариальных действий может быть отнесена на расходы в пределах тарифа, соответствующего размеру государственной пошлины, предусмотренной за совершение аналогичного действия в государственной нотариальной конторе (см. письмо УМНС РФ по г. Москве от 24 ноября 2003 г.
N 21-08/65191).

3.2.2.10. Расходы на аудиторские услуги

При отнесении к расходам затрат по оплате аудиторских услуг необходимо иметь в виду, что в соответствии со ст. 17 Закона РФ от 7 августа 2001 года N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" данная деятельность лицензируется. Следовательно, для правомерного отнесения затрат по аудиторской проверки к расходам, учитываемым в целях налогообложения, наличие лицензии обязательно.

Порядок учета указанных затрат разъяснен письмом Минфина РФ от 31.07.2003 г. N 04-02-05/3/61, в котором сообщено следующее.

Расходы на оплату аудиторских услуг принимаются с учетом положений ст. 1 Федерального закона от 07.08.2001 N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности". Данной статьей Закона, в частности, установлено, что аудиторской деятельностью признается предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей и оказанию сопутствующих аудиту услуг. При этом под сопутствующими аудиту услугами понимается оказание аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, в частности, следующих услуг: постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование; налоговое консультирование; анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование; управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций; правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам; оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков; разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов; проведение маркетинговых исследований; обучение в установленном законодательством Российской Федерации порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью.

Таким образом, расходы, связанные с оплатой консультационных услуг (по вопросам налогового, финансового, бухгалтерского, правового, управленческого консультирования), с постановкой, восстановлением и ведением бухгалтерского учета, составлением финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также других сопутствующих аудиту услуг, принимаются при исчислении налоговой базы единого налога при условии, если такие услуги оказаны хозяйствующими субъектами (аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами), имеющими лицензию на осуществление аудиторской деятельности.

Вместе с тем, существует иная точка зрения. Так, в письмах УМНС РФ по г. Москве
от 06.01.2004 г. N 21-09/00511, от 11.07.2003 г. N 21-09/38568 разъяснено, что в качестве расходов, уменьшающих полученные доходы, в целях налогообложения единым налогом могут быть признаны расходы по оплате аудиторских услуг только в части установленных п. 3 ст. 1 Закона N 119-ФЗ услуг. Сопутствующие аудиторские услуги для целей налогообложения учитываться не должны.

По нашему мнению, аудиторские услуги, в том числе и сопутствующие, в соответствии с п.п. 15 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ могут учитываться для целей налогообложения. Однако при этом налогоплательщик должен обосновать необходимость получения указанных услуг, например, для выполнения законодательства об акционерных обществах.

3.2.2.11. Расходы на публикацию отчетности

По данной статье затрат учитываются расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством РФ на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие).

Так в соответствии со статьей 16 Закона N 129-ФЗ акционерные общества открытого типа, банки и другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных средств (взносов), обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным.

Публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространении среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в ее передаче территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации для предоставления заинтересованным пользователям.

3.2.2.12. Расходы на канцелярские товары

По данной статье затрат учитываются расходы налогоплательщика на канцелярские товары.

3.2.2.13. Расходы на оплату услуг связи

По данной статье затрат учитываются: почтовые расходы; телефонные расходы; телеграфные расходы; расходы на другие подобные услуги; расходы на оплату услуг связи.

Оплата услуг связи (в том числе абонементная плата, плата за предоставление междугородных и международных переговоров, плата за пользование сотовой и пейджинговой связью, связанных с коммерческой деятельностью) включается в состав расходов. В тоже время при формировании расходов по этому основанию необходимо учитывать ряд обстоятельств.

Согласно пояснениям, указанным в Методических рекомендациях по применению главы 25 Налогового кодекса РФ (утв. Приказом МНС РФ от 26.02.2002 г. N БГ-3-02/98), в соответствии с Федеральным законом от 16.02.95 N 15-ФЗ "О связи" к связи относятся электрическая и почтовая. Электрической связью (электросвязью) является всякая передача или прием знаков, сигналов, письменного текста, изображений, звуков по проводной, радио-, оптической и другим электромагнитным системам. Почтовой связью признается вид связи, представляющий собой единый производственно-технологический комплекс технических и транспортных средств, обеспечивающий прием, обработку, перевозку, доставку (вручение) почтовых отправлений, а также осуществление почтовых переводов денежных средств.

Перечни почтовых, телефонных и телеграфных услуг установлены соответственно:

- Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.09.2000 N 725
"Об утверждении Правил оказания услуг почтовой связи";

- Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.09.97 N 1235
"Об утверждении Правил оказания услуг телефонной связи";

- Постановлением Правительства Российской Федерации от 28.08.97 N 1108
"Об утверждении Правил предоставления услуг телеграфной связи".

В случае, если предприятие арендует нежилое помещение под офис с телефоном, то для отнесения на расходы затрат по оплате услуг связи необходимо, что бы в договоре аренды были предусмотрены обязанности арендатора возмещать затраты арендодателю за пользование телефоном. Если такого условия в договоре аренды предусмотрено не будет, налоговые органы могут рассматривать плату арендатора за телефон как оплату услуг, которыми пользуются третьи лица, в частности арендодатель.

В некоторых случаях, налогоплательщики устанавливают новые телефоны, в связи с чем оплачивают стоимость его установки. По мнению УМНС РФ по г. Москве, изложенному в письме от 03.10.2003 г. N 21-09/55021, расходы на оплату услуги по предоставлению доступа к телефонной связи учитываются при исчислении единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, поскольку согласно п. 13 раздела II Правил оказания услуг телефонной связи (утв. постановлением Правительства РФ от 26.09.97 N 1235) к основным услугам телефонной связи относится предоставление доступа к телефонной связи.

Оплата услуг за пользование сетью Интернет также должна включаться в расходы для целей налогообложения при наличии экономической обоснованности.

По данному поводу в письме УМНС РФ по г. Москве от 23.09.2003 г. N 21-09/52278 разъяснено следующее.

Согласно п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ расходы на оплату услуг связи принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ. Кроме того, расходы на оплату услуг связи принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 264 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с указанной статьей в расходы налогоплательщика на оплату услуг связи включаются расходы на услуги информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы).

При этом следует иметь в виду, что согласно статье 2 Федерального закона от 16.02.1995
N 15-ФЗ "О связи", действующего в настоящее время, под услугами связи понимается продукт деятельности по приему, обработке, передаче и доставке почтовых отправлений или сообщений электросвязи.

В связи с этим оплату услуг за пользование сетью Интернет организация вправе включить в состав расходов при применении упрощенной системы налогообложения. В то же время стоимость работ по подключению организации к сети Интернет не включается в состав расходов при применении упрощенной системы налогообложения.

3.2.2.14. Расходы на оплату программ для ЭВМ

По данной статье затрат учитываются: расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям); расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных.

Права на программы для ЭВМ и базы данных, а также права, вытекающие из заключенных договоров на использование программ для ЭВМ и баз данных, регулируются Законом РФ от 23.09.92 г. N 3523-1 "О правовой охране программ для ЭВМ и баз данных".

С порядком учета расходов на приобретение компьютерных программ неразрывно стоит вопрос о расходах на их обновление. Так, в письме УМНС РФ по г. Москве от 26.05.2004 N 21-09/35203 по данному поводу разъяснено следующее:

"Расходы, на которые налогоплательщик, применяющий упрощенную систему с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить полученные доходы, перечислены в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ. Данный перечень носит исчерпывающий характер и расширительному толкованию не подлежит.

Согласно подпункту 19 данного пункта налогоплательщики в целях исчисления единого налога вправе признать расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных.

Таким образом, организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, вправе включить в состав расходов, уменьшающих полученные доходы, затраты на приобретение права на использование программ для ЭВМ и их обновление только при наличии договора (лицензионного соглашения) с правообладателем.

Также следует учитывать, что указанные выше расходы принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций статьей 264 НК РФ, и при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ. Об этом сказано в пункте 2 статьи 346.16 НК РФ. Кроме того, расходы признаются только после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ)".

3.2.2.15. Расходы на рекламу товаров (товарного знака)

По данной статье затрат учитываются: расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг); расходы на рекламу товарного знака; расходы на рекламу знака обслуживания.

Понятие рекламы дано в Федеральном законе от 18 июля 1995 г. "О рекламе". Согласно указанному закону "реклама - распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний".

К расходам предприятия на рекламу относятся расходы:

а) на разработку и издание рекламных изделий (иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и т.п.);

б) на разработку и изготовление эскизов этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов, упаковки, приобретение и изготовление рекламных сувениров и т.д.; в) на рекламные мероприятия через средства массовой информации (объявления в печати, передачи по радио и телевидению);

г) на световую и иную наружную рекламу; на приобретение, изготовление, копирование, дублирование и демонстрацию рекламных кино-, видео-, диафильмов и т.п.;

д) на изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей и др.;

е) на хранение и экспедирование рекламных материалов;

ж) на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов;

з) на уценку товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество при экспонировании в витринах;

и) на проведение иных рекламных мероприятий, связанных с предпринимательской деятельностью.

В целом расходы на рекламу для целей налогообложения группируются следующим образом:

Первая категория - расходы, не подлежащие нормированию: расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети; расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов; расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Вторая категория: расходы, подлежащие нормированию: расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, расходы на иные виды рекламы, не отнесенные к первой категории расходов на рекламу.

Расходы на рекламу, включенные во вторую категорию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, согласно п. 4 ст. 264 Налогового кодекса РФ для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ.

3.2.2.16. Расходы на освоение новых производств

По данной статье затрат учитываются расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов.

┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Расходы налогоплательщика │

┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Расходы, применяемые без учета положений гл. 25 Налогового кодекса РФ:│

├───────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│1) расходы на приобретение основных средств; │

│2) расходы на приобретение нематериальных активов; │

│3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных); │

│4) арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг)│

│ имущество; │

│5) суммы НДС по приобретаемым товарам (работам и услугам). │

│6) суммы налогов и сборов; │

│7) расходы по оплате стоимости товаров. │

┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Расходы, применяемые с учетом положений гл. 25 Налогового кодекса РФ: │

├───────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│1) материальные расходы; │

│2) расходы на оплату труда, выплату пособий; │

│3) расходы на обязательное страхование работников и имущества; │

│4) проценты по кредитам (займам), а также расходы по оплате услуг,│

│ оказываемых кредитными организациями; │

│5) расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в│

│ соответствии с законодательством РФ, расходы на услуги по охране│

│ имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на│

│ приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной│

│ деятельности; │

│6) таможенные платежи; │

│7) расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на│

│ компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых│

│ автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных│

│ Правительством РФ; │

│8) расходы на командировки; │

│9) плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное│

│ оформление документов; │

│10) расходы на аудиторские услуги; │

│11) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на│

│ публикацию и иное раскрытие другой информации, если│

│ законодательством РФ на налогоплательщика возложена обязанность│

│ осуществлять их публикацию (раскрытие); │

│12) расходы на канцелярские товары; │

│13) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные│

│ услуги, расходы на оплату услуг связи; │

│14) расходы, связанные с приобретением права на использование │

│ программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем│

│ (по лицензионным соглашениям); │

│15) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых│

│ товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания; │

│16) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и│

│ агрегатов. │

└───────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Blog

«бухгалтеру на заметку» Упрощенная система налогообложения содержание

Содержание