Экономическая сущность налогов, налоги в финансовой системе гос-ва
| Вид материала | Документы |
- Экономическая сущность налогов, налоги в финансовой системе гос-ва, 248.81kb.
- Возникновение налогов и их связь с товарно-денежными отношениями и государством. Необходимость, 29.91kb.
- Лекция Налоги и налоговая система Сущность и место налогов и налогообложения в экономике, 301.98kb.
- Экономическая сущность налогов. Функции налогов, 23.24kb.
- Налогов и сборов в РФ и их классификация, 1483.67kb.
- Вопросы к экзамену по дисциплине «Налогообложение», 31.94kb.
- Курсовая работа По дисциплине «Экономическая теория» Тема: «Налоги. Их функции и роль, 11.07kb.
- Понятие финансов и финансовой системы Тема Необходимость, сущность и функции финансов, 251.31kb.
- Тема Социально-экономическая сущность налогов, 832.7kb.
- Вопросы к экзамену по дисциплине "налоговая система", 56.41kb.
15. Материальные расходы, учитываемые при налогообложении прибыли
К материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты налогоплательщика:
1) на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров и образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров
2) на приобретение материалов, используемых:
для упаковки и иной подготовки произведенных и реализуемых товаров
3) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом.
4) на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;
5) на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;
6) на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ структурными подразделениями налогоплательщика;
7) связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения.
16. Порядок учета расходов на оплату труда при определении налогооблагаемой прибыли.
В расходы на оплату труда включают любые начисления работникам в денежной и натуральной формах.
- стимулирующие и компенсационные начисления и надбавки;
- премии и единовременные поощрения;
- а также расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные контрактами и коллективными договорами.
Как расходы на оплату труда организациям дано право включать сумму платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенными в пользу работников со страховыми организациями (пенсионными фондами), имеющими соответствующие лицензии. Но при этом сумма не должна превышать 12% суммы расходов на оплату труда.
Взносы по договорам:
- добровольного личного страхования
- добровольного личного страхования
17. Особенности учета амортизации при исчислении налогооблагаемой прибыли.
Амортизируемое имущество – это имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, находящиеся у налогоплательщика на праве собственности и используемые им для извлечения дохода, стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования свыше 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей. В состав этого имущества не подлежат включению некоторые виды (имущество бюджетных организаций, объекты внешнего благоустройства, продуктивный скот), а также исключаются следующие основные средства:
- переданные, (полученные) по договорам в безвозмездное пользование
- переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев
- находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше стрех месяцев
Начисление амортизации производится двумя способами:
а) линейный метод (в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств – объекты 8-10 амортизационных групп независимо от сроков ввода в эксплуатацию);
б) нелинейный метод (в отношении остальных основных средств).
18. Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
Значительно пополнен по сравнению с Положением о составе затрат перечень прочих расходов, связанные с производством и реализацией продукции, работ и услуг.
К прочим расходам относятся:
- расходы на сертификацию продукции и услуг
- суммы комиссионных сборов за выполненные сторонними организациями работы
- расходы на оплату услуг по охране имущества и обслуживанию охранно-пожарной сигнализации
- расходы по набору работников, по обеспечению нормальных условий их труда и техники безопасности
- арендные (лизинговые) платежи
- расходы на содержание служебного автотранспорта
- расходы на командировки
- расходы на оплату юридических, информационных, консультационных и аудиторских услуг
- расходы на публикацию бухгалтерской отчетности и на представление форм и сведений государственного статистического наблюдения
- представительские расходы
- расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем, типа Интернет
- расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных
- расходы на изучение (исследование) конъюнктуры рынка и рекламу и др.
19. Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе
Организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода по
кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС и налога с продаж не превысила 1 млн
рублей за каждый квартал. Под кассовым методом в целях понимается метод признания доходов и расходов, при котором: 1) датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом; 2) расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. При применении кассового метода расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:
1) материальные расходы, а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. 2) амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. 3) расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком.
20. Порядок признания доходов и расходов методом начисления.
Для расчета налоговой базы определяются суммы:
- доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде, которая включает следующие виды выручки от реализации: а) товаров (работ, услуг) собственного производства, а также имущества, имущественных прав; б) ценных бумаг не обращающихся и обращающихся на организованном рынке; в) покупных товаров; г) финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке; д) основных средств; е) товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.
- расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде и уменьшающих сумму доходов от реализации: а) расходы на производство и реализацию товаров (работ и услуг) собственного производства, а также расходы, понесенные при реализации имущества, имущественных прав; б) расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, не обращающихся и обращающихся на организованном рынке; в) расходы, понесенные при реализации покупных товаров; г) расходы, понесенные при реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке; д) расходы, связанные с реализацией основных средств; е) расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг).
21. Порядок исчисления налога на прибыль и авансовых платежей. Перенос убытков на будущее.
Прибыль (убыток) от реализации подразделяется на прибыль, полученную от реализации: а) товаров (работ, услуг) собственного производства, а также прибыль (убыток) от реализации имущества, имущественных прав; б) ценных бумаг, не обращающихся и обращающихся на организованном рынке; в) покупка товаров; г) основных средств; д) обслуживающих производств и хозяйств.
Уплата налогов на прибыль предусматривает ежемесячные авансовые платежи. Возможны два способа исчисления и уплаты в бюджет налога:
- авансовыми платежами, исходя из предполагаемой прибыли;
в 1 квартале – принимается в равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода
во 2 квартале – принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый период текущего года.
в 3 квартале – принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.
в 4 квартале – принимается равной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.
- авансовыми платежами, исходя из фактически полученной прибыли. В этом случае исчисление аванса производится налогоплательщиками, исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.
Способ уплаты налога выбирает само предприятие.
22. Организация налогового учета, способы его ведения
Порядок ведения налогового учета в каждом конкретном случае во многом определяется способом организации самого процесса налогового учета.
Можно выделить два основных варианта ведения учета:
1) налоговый и бухгалтерский учет ведутся в рамках одного подразделения (бухгалтерской службы);
2) налоговый и бухгалтерский учет ведутся параллельно (практически независимо) различными службами.
Первый вариант ведения налогового учета предполагает максимальное использование для целей исчисления налоговой базы данных бухгалтерского учета. Ведение отдельных регистров налогового учета в этом случае необходимо только там, где налоговым законодательством предусмотрены иные, по сравнению с бухгалтерским законодательством, правила учета доходов, расходов и финансовых результатов.
При втором варианте ведения налогового учета организуется отдельное подразделение, занимающееся исключительно вопросами налогового учета. В этом случае налоговый учет ведется обособленно от бухгалтерского исключительно на основании первичных документов (включая справки бухгалтера).
Этот вариант ведения налогового учета могут себе позволить только крупные предприятия, поскольку организация обособленного подразделения для ведения налогового учета требует существенных финансовых вложений. Ведение налогового учета в этом случае осуществляется с использованием средств вычислительной техники на базе специально созданного для целей ведения налогового учета программного обеспечения.
23. Налог на добавленную стоимость: налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период.
Налог не добавленную стоимость - многоступенчатый косвенный ссылка скрыта, которым ссылка скрыта операции по продаже (поставке, передаче, сдаче в аренду) товаров, выполнению работ, оказанию услуг.
Объектом налогообложения признаются следующие операции:
реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ;
передача на территории РФ товаров для собственных нужд, расходы на которые на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;
выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
ввоз товаров на таможенную территорию РФ.
Плательщиками налога являются:
организации
индивидуальные предприниматели
лица, осуществляющие перемещение товаров через таможенную границу РФ.
Налоговая база определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).
В рамках налогового периода (календарный месяц) для расчета налогового обязательства применяются три вида ставок: ноль процентов, 10 и 20 %.
24. Порядок определения места реализации товаров, работ, услуг.
Одновременно Кодексом введено определение места реализации товаров и услуг. Таковым признается территория РФ при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:
- товар находится на территории РФ и не отгружается и не транспортируется
- товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ
Место реализации – ключевое понятие, используемое при исчислении НДС, поскольку объектом обложения НДС является реализация товаров только на территории России. На этом принципе базируется система косвенного налогообложения, т.е. товары должны облагаться налогом в месте их потребления.
Поэтому местом реализации услуг по передаче неисключительного права на использование товарного знака, оказываемых иностранной организацией, осуществляющей деятельность за пределами территории Российской Федерации, территория Российской Федерации не признается и, соответственно, при приобретении у иностранного лица таких прав налог на добавленную стоимость на территории Российской Федерации не уплачивается.
25. Налоговые ставки НДС и порядок их применения.
Ставка налога – размер налога на единицу налогообложения. Следовательно, ставка налога есть норма налогового обложения. Налоговую ставку, выраженную в процентах к доходу налогоплательщика, называют налоговой квотой.
В зависимости от способа определения суммы налога (по методу установления) выделяют:
- Равные ставки, когда для каждого налогоплательщика устанавливается равная сумма налога.
- Твердые ставки, когда на каждую единицу налогообложения определен зафиксированный размер налога.
- Процентные ставки, когда с суммы дохода, например от услуг видеопроката, предусмотрено 70% налога.
- В зависимости от степени изменяемости ставок налога различают: общие, повешенные, пониженные ставки, в том числе нулевую ставку. Так при общей ставке НДС 20% предусмотрены пониженные ставки – 10% и 0%.
В зависимости от содержания различают следующие ставки:
- Маргинальные, которые непосредственно даны в нормативном акте о налоге.
- Фактические, определяемые как отношение уплаченного налога к налоговой базе.
- Экономические, определяемые как отношение уплаченного налога ко всему полученному доходу.
26. Освобождение от уплаты НДС. Операции, не подлежащие налогообложению.
Освобождены от НДС:
1. операции с государственным и приватизированным имуществом и бюджетными средствами
2. операции с объектами интеллектуальной собственности
3.операции с драгоценными металлами и камнями
4. платные услуги и действия государственных и уполномоченных органов
5. работы за счет иностранной помощи
6.льготы отдельным плательщикам-нерезидентам
7. предприятия инвалидов
8. взаимоотношения с учредителями
9. взаимоотношения участников совместной деятельности
10. взаимоотношения головной организации со своими обособленными подразделениями
11. взаимоотношения с некоммерческими организациями
12. банковская и страховая деятельность
13. агропромышленный комплекс
14. транспорт и связь
15. медицина
16. образование
17. научно-исследовательская деятельность
18. культура и спорт
19. социальная сфера
20. пожарная безопасность
21. государственный резерв
22. прочие отрасли и виды деятельности
27. Порядок исчисления и сроки уплаты НДС. Налоговые вычеты по НДС и условия их применения.
НДС – косвенный многоступенчатый налог. Основная функция фискальная. Сумма НДС исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете – как общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг). При исчислении налога значение имеет правильное определение даты реализации (передачи) товаров, работ и услуг. Срок уплаты НДС не позднее до 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, определяемым как календарный месяц. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется в виде разницы между суммой НДС по реализованным товарам и услугам и произведенными из нее вычетами:
- уплаченную поставщикам товаров (работ, услуг) приобретаемых для производственной деятельности или перепродажи
- удержанную из доходов иностранных лиц, не состоящих на налоговом учете в налоговых органах РФ
- по товарам, возвращенным покупателями
- по расходам на командировки (по расчетной налоговой ставке 16,67% без учета налога с продаж)
- по авансам и предоплатам по экспортным поставкам
- по уплаченным штрафам за нарушение условий договора.
Если сумма произведенных вычетов окажется больше суммы НДС с реализованных товаров, то сумма налога, подлежащая уплате в бюджет в данном налоговом периоде, будет равна нулю.
28. Акцизы: состав подакцизных товаров, плательщики акциза, налоговый период.
Акцизы – вид косвенных налогов на ограниченный перечень товаров преимущественно массового потребления. Подакцизными товарами и минеральным сырьем являются:
спирт этиловый из всех видов сырья (за исключением коньячного);
спиртосодержащая продукция с долей спирта более 9%;
алкогольная продукция с долей спирта более 1,5%;
пиво;
табачная продукция;
ювелирные изделия;
легковые автомобили и мотоциклы;
автомобильный бензин;
дизельное топливо;
моторные масла;
нефть и стабильный газовый конденсат;
природный газ.
Субъектами налогообложения акцизов признаются:
организации;
индивидуальные предприниматели;
лица, признаваемые налогоплательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.
Налоговый период по акцизам устанавливается на каждый календарный месяц. Величина налога определяется налогоплательщиком самостоятельно.
29. Объект налогообложения акцизами и налоговая база. Виды налоговых ставок.
Объектами акцизов являются факты реализации произведенной налогоплательщиком продукции, а также импорт подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья. Объектами налогообложения признаются следующие операции:
- реализация на территории РФ подакцизных товаров;
- реализация с акцизных складов алкогольной продукции приобретенной у налогоплательщиков – производителей указанной продукции либо с акцизных складов других организаций;
- продажа на основании решения судов конфискованных и бесхозных подакцизных товаров;
- передача подакцизной продукции, произведенной из давальческого сырья, его собственнику;
- передача на территории РФ производителями подакцизной продукции произведенных ими подакцизных товаров в качестве вклада в уставной капитал;
- ввоз подакцизной продукции на территорию РФ;
- реализация добытых налогоплательщиком нефти и газового конденсата;
- реализация природного газа за пределы РФ и др.
Согласно законодательству налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара и по каждому виду подакцизного минерального сырья.
Действующие налоговые ставки являются единым на всей территории РФ и разделяются на два вида:
- твердые (специфические), устанавливаемые в абсолютной сумме на единицу обложения;
- адвалорные, устанавливаемые в процентах к стоимости подакцизных товаров.
30. Порядок исчисления акциза, подлежащего уплате в бюджет. Налоговый вычет по акцизам.
Налоговый период по акцизам устанавливается как каждый календарный месяц. Величина налога определяется налогоплательщиком самостоятельно. Сумма акциза в регистрах бухгалтерского учета должна быть выделена отдельной строкой на основании первичных документов: накладных, приходно-кассовых ордеров, актов выполненных работ, счетов-фактур. В противном случае исчисление акциза расчетным путем по этим документам не производиться. Суммы налога по подакцизным товарам и подакцизному минеральному сырью исчисляются так:
произведение налоговой базы и налоговой ставки – по товарам и сырью, на которые установлены твердые ставки;
соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы – по товарам и сырью, на которые установлены адвалорные ставки.
Общая величина налога представляет собой сумму, полученную путем сложения сумм налога, исчисленных для каждого вида изделия, облагаемых акцизом по разным ставкам. Если налогоплательщик не ведет раздельного учета товаров и сырья, облагаемых по разным ставкам, применяется максимальная ставка по всем товарам.
31. Сроки и порядок уплаты акцизов в бюджет.
При определении суммы налогового обязательства, подлежащей уплате в бюджет, из суммы акциза по реализованным товарам и сырью исключается сумма акциза, уплаченная поставщиками указанных товаров и сырья или таможенными органами. Для обоснованного применения вычетов налогоплательщик должен представить платежные документы с отметкой банка, подтверждающие факт оплаты, в том числе и суммы налога. При этом вычету подлежит сумма налога, не превышающая величину, исчисленную по формуле:
Сн = (А х К) / 100% х ОР
Сн – сумма уплаченного акциза по спирту этиловому;
А – налоговая ставка за 1 литр 100-процентного спирта;
К – крепость вина;
ОР – объем реализованного вина.
В целях налогообложения законодательством установлен порядок определения даты реализации подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья. Уплата налога производится исходя из фактической реализации подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья. Налог по подакцизным товарам уплачивается там. Где эти товары производятся, а по алкогольной продукции, кроме того, по месту ее реализации с акцизных складов. При этом налогоплательщики должны представить в налоговый орган по месту своей регистрации налоговую декларацию в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным.