Формирование учетной управленческой информации в системе контроля деятельности промышленной организации: вопросы теории, методологии и практики

Вид материала

Диссертация

Содержание Содержание работы В первой главе – «Теоретические основы формирования информации учетной управленческой информации промышленной организации»

Подобный материал:

• Программа для студентов, обучающихся по специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ, 276.35kb.
• Практики, 6466.05kb.
• Учет, анализ и аудит в единой системе управления финансово-хозяйственной деятельности, 58.07kb.
• Задачи профиля: формирование теоретических знаний о теории и методологии по информационному, 42.53kb.
• «Современные проблемы экономической теории и практики» вопросы теории и методологии, 64.89kb.
• Вопросы теории и научно-образовательной практики, 405.04kb.
• Профиль подготовки «Менеджмент организации» (формирование целей и конкурентных преимуществ, 73.43kb.
• Программа наименование дисциплины конфликтология рекомендуется для направления (ий), 544.46kb.
• «Организационно-методическая практика в дошкольных образовательных учреждениях», 58.06kb.
• Рабочая программа дисциплины «управленческий учет» Рекомендуется для направления подготовки, 187.4kb.

Содержание работы

Во введении обоснована актуальность темы диссертационной работы, сформулированы цель и задачи исследования, определены предмет, объект, теоретические и методологические основы диссертационного исследования, сформулированы научная новизна, теоретическая и практическая значимость работы, представлены направления апробации результатов исследования.

В первой главе – «Теоретические основы формирования информации учетной управленческой информации промышленной организации» – рассматриваются функции и объекты управленческого учета; инструментарий управленческого учета; отечественный опыт разграничения издержек производства по местам их возникновения и центрам ответственности; правовые основы управленческого учета, особенности организации управленческой бухгалтерии промышленной организации.

Реформация учетной политики промышленных предприятий в соответствии с международными бухгалтерскими стандартами, признание необходимости выделения производственного (управленческого) учета, создание эффективной системы, контроля и управления затратами на всех этапах производственной деятельности в современных условиях российской экономики имеет особое значение. Предъявление новых требований к организации и ведению бухгалтерского учета в отечественной практике продиктовано интеграцией российской экономики в мировое рыночное хозяйство, а также необходимостью эффективного управления предприятием его производственно-хозяйственной деятельностью в условиях рынка.

Важным этапом освоения системы управленческого учета является изучение различных условий, способов и приёмов становления и развития управленческого учета в странах с развитой рыночной экономикой, выявление исторических, географических, национальных, экономических и юридических причин и особенностей, перспектив и тенденций развития, нерешенных проблем. Не менее важным условием является также анализ опыта и наследия отечественной учетно-аналитической школы, теории и практики управления, четкое понимание задач и потребностей, стоящих перед системой бухгалтерского учета и управления предприятием в условиях реформирования отечественной экономики. Разработка теоретических и концептуальных основ трансформации управленческого учета в российскую учетную систему, с учетом особенностей отдельных отраслей и регионов.

Если рассматривать управленческий учет как способ исследования конечных результатов, то каждый его объект должен рассматриваться с точки зрения влияния на прибыль. В системе управленческого учета это достигается на основе выделения отдельных подразделений в качестве объектов учета (места возникновения затрат, центры затрат, центры ответственности). Разграничение затрат по местам их возникновения, центрам затрат и центрам ответственности – остро актуальная проблема. Здесь необходимо использовать не только зарубежный опыт организации управленческого учета, но и отечественный как основополагающий. Анализ отечественного опыта и практики показывает, что важным объектом обобщения затрат в системе производственного учета являются цех, участок, бригада, тем более если они ограничены выпуском одного вида продукции, что позволяет без особого труда контролировать основные (прямые) расходы на её изготовление. В то же время накладные расходы необходимо контролировать по местам их возникновения с последующим наиболее справедливым распределением на себестоимость продукции или отнесением на конечные результаты.

Что касается категории значимости (существенности), то здесь необходимо рассматривать управленческий учет с точки зрения его влияния на конечные результаты, доход и прибыль, а это достигается в системе управленческого учета выделением и экономическим обособлением отдельных подразделений промышленного предприятия в качестве объектов учета.

Управленческий учет направлен на отражение процессов производственно-хозяйственной деятельности как в историческом (на основе сложившихся показателей), так и в перспективном (на основе прогноза) плане. Место и роль информационного обеспечения управленческой деятельности следует определять как основную цель и один из методов управленческого учета.

Управленческий учет как инструмент достижения успеха в бизнесе имеет своей целью обеспечение возможно более гибкого применения методов сбора и обобщения информации о затратах и результатах на основе общей стратегии развития промышленного предприятия. Недостаток информации, её низкое качество значительно ухудшают возможности эффективного управления производственной деятельностью. В современных условиях хозяйствования это может привести к значительным потерям, утрате конкурентной способности производимой продукции, своевременности её реализации, затовариванию складов, несвоевременности расчетов и платежей, сокращению обеспеченности оборотными средствами, сокращению спроса. Бухгалтерская управленческая информация должна обеспечивать не только высокий уровень предпринимательской деятельности промышленного предприятия, но и эффективный контроль и управление затратами и результатами отдельных операций и процессов

Достижение качественных сдвигов и получение значительных результатов осуществимо лишь в условиях создания и широкого использования единой информационной базы и традиционных методов совершенствования учетно-контрольного механизма, зарекомендовавших себя многолетней практикой. Поэтому основные функции управленческого учета–контрольно-управленческая и информационно-обеспечивающая, образую-щие конкретные виды деятельности управленческого учета (информационно-контрольная, информационно-прогностическая, иформа-ционно-аналитическая, информационно-регулирующая, информационно-управляющая и т.п.).

Объектами принятия решений, обеспечивающих регулирование эффективности производственно-хозяйственной деятельности промышленного предприятия, являются функции управления затратами и результатами, техникой и технологией, внутренними и внешними отношениями, производственными процессами и финансами, спросом и предложением, отдельными операциями материально-технической составляющей производственно-хозяйственной деятельности. При этом такие виды учета, как статистический, финансовый и управленческий, неоднозначно формируют информацию о финансовой и хозяйственной деятельности экономического объекта, что продиктовано чаще всего внутренними и внешними потребностями. Особые требования здесь предъявляются к качеству и способам получения итоговых показателей, которые призваны обеспечивать эффективность принимаемых управленческих решений и их оценку.

Важным принципом обеспечения эффективности последствий принимаемых управленческих решений является возможность оценки правильности действий и достаточной компетентности как лиц принимающих решения, так и их исполнителей. От объективности, достоверности результатов оценки зависит степень отлаженности механизма взаимосвязей и взаимодействия производственных процессов. Оценка эффективности управления прежде всего должна показывать, насколько успешно менеджер выполнил план. Важную роль в оценке последствий принимаемых управленческих решений играют устанавливаемые нормативы и отчеты об отклонениях фактически достигнутых показателей от этих нормативов.

Вследствие трудности объективной оценки принимаемых управленческих решений, затрат и результатов, связанных с их исполнением, эффективность управления определяется как отражение результативности операций материально-технической составляющей всех этапов производственно-хозяйственной деятельности (снабжения, производства, реализации). Так, на стадиях снабжения и реализации необходимо устанавливать нормативы обеспечивающие снижение затрат. На стадии производства - это контроль суммы покрытия по периодам, подразделениям, видам продукции. Наиболее удачным оперативным способом регулирования здесь является контроль по отклонениям.

Среди многообразия управленческих решений, принимаемых руководителем, особую трудность вызывает реализация функций управленческого учета посредством контроля по отклонениям. При этом в технологии разработки управленческих решений и организации их исполнения важное место отводится оценке эффективности производства через фиксацию и анализ отклонений от установленных норм и нормативов на основе сравнения планируемых и фактически сложившихся показателей принятых, за объект нормирования.

В настоящее время несоответствие функций учетно-информационной системы промышленного предприятия целям управления заключается в том, что нет прочной связи и взаимодействия учетных служб с системой руководства и управления. Что объясняется, прежде всего, отсутствием четко сформулированных запросов и требований системы управления к предоставляемой учетной информации, недостаточностью предоставляемой для целей управления оперативной аналитической информации, превалированием в системе счетоводства на предприятии простой, обезличенной бухгалтерии. Причиной здесь является отсутствие отраслевых методик и рекомендаций регулирования учетной практики в соответствии с требованиями рынка, а также не своевременное использование всех возможностей переориентации учета на потребности управления.

Достоверность хозяйственной учетной информации, адекватно характеризующей управленческую ситуацию, позволяет отыскать оптимальное сочетание ожидаемого эффекта и затраченных ресурсов. Вносимые изменения, предположение иных ситуаций, соответствующих фактам хозяйственной деятельности, позволяют получить более глубокий анализ и прогнозировать, а значит и с успехом планировать последующие действия, будущую деятельность. При этом можно сказать, что моделирование ситуации в системе управленческого учета дает начало новому направлению в области организации управленческого учета и управления предприятием.

Современные формы и методы хозяйствования предопределяют необходимость систематизации уже накопленных знаний в области организации учета издержек производства в отечественной теории и практике. Не всегда востребованные в прошлом теоретические разработки по использованию различных методов бухгалтерского учета затрат на производство продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг в настоящее время в условиях реорганизации отечественной системы счетоводства, создания стройной системы управленческой бухгалтерии привлекают к себе особое внимание.

Один из важных аспектов в развитии теории и практики управленческого учета - концепция разграничения контроля за уровнем затрат и уровнем доходов по местам их возникновения и центрам ответственности. Анализируя отечественный и зарубежный опыт организации управленческого учета, можно сделать вывод, что это экономически обосабливаемые объекты, по которым принимаются решения.

В нашей стране в системе бухгалтерского учета и контроля уже проводилась политика обособления учета затрат по местам их возникновения. Выявляемые здесь результаты использовались при определении итогов внутрихозяйственного расчета. Наиболее важное значение и распространение это приобретало в 1930–1940-е и 1960–1970-е гг. повсеместного внедрения хозяйственного расчета. Особое значение имело здесь распределение общехозяйственных расходов по местам их возникновения: цехам, участкам, отделам, службам. В это время наблюдается введение лицевых счетов экономии по местам экономической заинтересованности и ответственности. Но продолжавшаяся тенденция укрупнения структурных производственных подразделений и служб, слияние и централизация управления экономически обособленными хозяйственными единицами привели к централизации всей системы счетоводства на предприятии, созданию централизованных бухгалтерий. Учет затрат по местам возникновения вытесняет калькуляционный учет как средство контроля и управления за уровнем затрат и себестоимостью.

Дальнейшая детализация издержек привела к возникновению понятия центра затрат. Причем понесенные расходы уже содержат как прямо относимые затраты, так и часть косвенно распределяемых расходов, которые можно отнести на себестоимость изготавливаемой продукции прямым путем. Основной целью выделения центров затрат, в системе производственных отношений была необходимость усиления функций контроля. Однако центры и места затрат пока еще не носили существенных отличий.

Понятие центра ответственности в системе отечественного счетоводства возникает с выделением в организационной структуре промышленного предприятия объектов индивидуальной ответственности. И, как утверждает С.А. Стуков, «…предприятие должно подразделяться на сферы (центры) ответственности, в разрезе которых организуется производственная деятельность, осуществляются контроль и оценка её результатов. К таким сферам (центрам) ответственности можно отнести производства, внутри них – цехи, участки, бригады, возглавляемые соответственно начальниками, мастерами, бригадирами».

Возможность выделения центров ответственности продиктовано необходимостью регулирования издержек и конечных результатов на основе группируемых показателей, побуждая не только заинтересованность, но и ответственность. Сгруппированная по центрам ответственности информация позволяет уяснить, как и в каком объеме можно воздействовать на конечные результаты.

Подобный подход предполагал необходимую в условиях хозяйственного расчета коллективную заинтересованность и не исключал персональной ответственности руководителя. Но он не обеспечивал контроль и регулирование конечных результатов. По этому поводу В.Ф Палий в своей монографии «Основы калькулирования» отмечает: «…места возникновения затрат, являясь структурными подразделениями промышленного предприятия, одновременно выступают элементами системы внутрихозяйственного расчета, а значит, и центрами хозяйственной ответственности».

В системе разграничения издержек места возникновения затрат и центры ответственности не были особо отдалены друг от друга, но их выделение всячески поощрялось. «Например, производственная бригада является и центром ответственности и местом возникновения затрат, но участок, состоящий из нескольких хозрасчетных бригад, цех, состоящий из нескольких участков, являются центрами ответственности…»[В.Ф. Палий].

И все же идея деления промышленного предприятия на центры затрат и центры ответственности в отечественной практике создания системы внутрипроизводственной заинтересованности в снижении затрат и результатах деятельности имела важнейшее значение.

По мнению С.А. Стукова, признание в организационной структуре промышленного предприятия зон индивидуальной ответственности привело к возникновению понятия «центра ответственности», «…понятие центра ответственности шире, нежели центра затрат, хотя и в том и в другом случае речь идет о контроле за уровнем экономичности, целесообразностью и отдачей затрат».

Это по сути дела разграничение затрат по степени регулируемости. Сгруппированная таким образом информация дает возможность выявить степень влияния ответственных лиц на уровень затрат с точки зрения их влияния на конечные результаты. При этом усиление функций контроля за сохранностью и рациональным использованием ресурсов представляет основную цель – «…учет и контроль как возникающих в этом центре затрат, их уровня по сравнению с нормами, сметами, так и возможность сопоставить их с полученными результатами…» [В.Ф. Палий].

Всю меру ответственности в отечественной практике хозрасчетного обеспечения контроля и заинтересованности пытались возложить на теоретически обоснованную и практически сложившуюся систему котлового, обезличенного, централизованного в рамках промышленного предприятия бухгалтерского учета. Выдвигаемые здесь идеи были сопряжены с большими трудностями, которые прежде всего заключались в отказе от устоявшихся традиций, перестройке учетной политики, регламентированной решениями и постановлениями правительства и в конечном итоге децентрализации всей системы счетоводства, сложившейся на предприятии. Как отмечает С.А. Стуков, «к сожалению, локализация затрат по местам их возникновения и контроль уровня издержек не только в отдельных производственных подразделениях промышленного предприятия, но и в управленческих службах и отделах в дальнейшем были свёрнуты. Главной причиной отказа от подобного учета в системе хозяйственного расчета была большая трудоемкость расчетов в условиях ручного труда работников бухгалтерии, квалификация которых также не отвечала требованиям столь развитой и достаточно сложной системы учета и контроля затрат на производство и управление».

В условиях нынешней адаптации управленческого учета к новой экономической ситуации, при отсутствии его государственной регламентации, возникает множество различных вариантов управленческой бухгалтерии, отвечающей управленческим потребностям и обеспечивающей особые условия и специфику различных по своему составу, организационным, технико-экономическим особенностям и роду деятельности промышленных предприятий. Воздействие множества факторов при постановке управленческого учета на современном предприятии позволяет классифицировать организационные системы по форме связи управленческой и финансовой бухгалтерий, по уровню качества и оперативности учетной информации, по степени периодичности регистрации данных, по уровню детализации и аналитической сложности получаемой информации, по уровню обеспечения полноты включения затрат в себестоимость, по уровню автоматизации и механизма использования учетной информации в системе обеспечения качества и обоснованности принимаемых управленческих решений. Эти признаки широко используются при постановке внутрипроизводственного учета в западных системах счетоводства. И могут быть учтены при реформировании системы бухгалтерского учета на отечественных промышленного предприятиях с целью локализации управленческого учета. Как подсказывает отечественный и зарубежный опыт реорганизации учетной системы промышленного предприятия, по пути обособления финансовой и управленческой бухгалтерий при постановке управленческого учета должны быть учтены многие специфические факторы, такие как структура промышленного предприятия, специфика его деятельности, используемые формы и методы сбора, обработки и обобщения учетной информации, принципы калькулирования себестоимости выпускаемой продукции, работ и услуг и др.

Государственная программа перехода РФ на международные стандарты учета и отчетности предопределила разработку ряда нормативных документов, обеспечивающих внедрение бухгалтерского управленческого учета в практику отечественных промышленных предприятий.

Становление и развитие внутрипроизводственного управленческого учета на российских промышленного предприятиях с учетом накопленного отечественного и зарубежного опыта имеет прочную законодательную основу. В последние годы проделана огромная работа по разработке и совершенствованию нормативной базы регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. И хотя официального признания и самого определения понятия управленческого учета в законодательных актах, образующих систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации, нет, однако в российском законодательстве отсутствуют и какие-либо преграды для успешного освоения и развития внутрихозяйственного управленческого учета промышленного предприятиями и организациями России.

Сущность управленческого учета раскрывается понятиями его предмета и метода. По мнению многих экономистов предмет и метод управленческого учета определяется исходя из концептуальных основ трех видов хозяйственного учета – оперативного, статистического и бухгалтерского.

Таким образом, предметом управленческого учета можно считать совокупность процессов производственно-хозяйственной деятельности, отражаемых в системе обобщения учетной информации, исходя из требований контроля, анализа, планирования, прогнозирования, руководства и управления, обеспечивающих принятие обоснованных, качественных и эффективных управленческих решений на этапах их разработки, принятия и оценки результатов.

При этом объектами управленческого учета на современном этапе выступают затраты и результаты, регистрируемые в ходе производственно-хозяйственной деятельности субъекта рыночных отношений. Совокупность процессов этой деятельности как предмета управленческого учета (а затрат и результатов как его объекта) раскрывает организационную (центры ответственности), функциональную (принятие решений по видам деятельности), продуктивную (выпускаемая продукция, выполняемые работы, оказываемые услуги) структуру организации управленческого учета.

Использование различных приемов и способов при отражении состояния объектов производственного учета в информационной системе промышленного предприятия определяет понятие метода управленческого учета – его инструментария, основными и наиболее важными инструментами которого являются: документация, контроль, оценка, калькуляция, счета, анализ и прогнозирование, бюджетное планирование, отчетность, информирование. Эти же инструменты, являясь инструментарием бухгалтерского учета в целом, в системе управленческого учета имеют свои специфические особенности, так как информация здесь должна быть ориентирована на пользователя и его потребности. А её дифференциация по объектам производственной деятельности (центрам затрат и центрам ответственности) позволяет группировать и анализировать данные по определенным признакам и периодам в целях оценки их влияния на конечные результаты принимаемых тактических и стратегических решений.

В этой связи под инструментарием управленческого учета предполагается совокупность методов оперативного, статистического и бухгалтерского учета, отвечающих специфике и потребностям системы контроля и управления деятельностью промышленного предприятия как совокупность методов хозяйственного учета, адаптированных к специфике учитываемого объекта и потребностям субъектов управления на различных уровнях производственных отношений и деятельности.

Важными составляющими метода управленческого учета, определяющими его сущность и принципы действия являются наблюдение, отражение, соизмерение, разграничение, группировка, обобщение, получение конечных показателей, выработка рекомендаций.

Роль и место инструментария управленческого учета как общенаучного метода в системе управления производством следует определять на теоретическом уровне при установлении целей исследования для формирования методологии, на эмпирическом – для создания и отработки методологии сомой организации управленческого учета.

Информационная функция среди производственных методов учета, контроля и управления является интегрирующей, объединяющей. Особенности её формирования в системе бухгалтерского учета и использования в процессе управления в полной мере раскрываются в процессе принятия обоснованных и своевременных управленческих решений. При этом сама информационная природа учетной системы расширяет значение объекта управленческого учета, превращая в его объект экономические отношения, возникающие в процессе производственной деятельности, это отношения по поводу обеспечения производственных процессов необходимыми ресурсами, выпуска и реализации готового продукта, технического и технологического обеспечения, обслуживания и управления.

Таким образом необходимость обеспечения эффективного управления производственными процессами в условиях непредсказуемости экономических действий субъектов рыночных отношений предопределяет необходимость создания системы управленческой бухгалтерии на предприятии, представляющей информацию, которая позволяет оценивать всевозможные ситуации и делать выбор из нескольких альтернативных вариантов принимаемых управленческих решений. В этом вся суть и перспективность управленческого учета, в значительной степени заключающаяся в приемах, способах и возможностях учетной системы, позволяющей изыскивать все новые и новые перспективные управленческие решения. При этом качество управленческих решений определяет их жизнеспособность. Вся проблема организации управленческого учета здесь решается уровнем и возможностями использования основных приёмов и способов во взаимосвязи всех подсистем процесса управления: учета, контроля, анализа, прогнозирования и планирования.

Создание эффективной системы управленческого учета на предприятии требует реорганизации как учетных форм и регистров, обслуживающих отдельные процессы, так и финансовых потоков, имеющих важное информационное значение; но так как система хорошо отлаженного производственного учета, контроля и управления затратами представляет собой сложный механизм связей, отношений и действий менеджеров различного уровня деятельности, организация управленческого учета требует учета особенностей создания и использования его данных. Это вопрос эффективного управления производством, финансами, экономическими связями и отношениями, это условие самого существования промышленного предприятия в условиях рынка.