Учебное пособие для студентов Факультета экономики и менеджмента, обучающихся по специальности 080109. 65 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Вид материала

Учебное пособие

Подобный материал:

• Программа производственной (организационно-экономической) практики для студентов специальности, 258.99kb.
• Программа производственной преддипломной практики Для студентов Vкурса, обучающихся, 449.19kb.
• Рабочая программа и методические указания по прохождению преддипломной практики специальность, 167.06kb.
• Приказ 2011 г. № Уфа Об утверждении тематики выпускных квалификационных работ по специальности, 112.48kb.
• Программа и методические рекомендации по организации и проведению учебной, производственной, 324.02kb.
• Программа прохождения преддипломной практики по специальности 080109. 65 Бухгалтерский, 209.25kb.
• Методические рекомендации. Одобрено кафедрой математики и информатики. Протокол заседания, 560.6kb.
• Методические рекомендации к изучению дисциплины «Учет, анализ и аудит внешнеэкономической, 430.95kb.
• Одобрено учебно-методическим советом экономического факультета учет и анализ банкротств, 504.37kb.
• Учебно-методический комплекс Для студентов, обучающихся по специальностям: 080109 Бухгалтерский, 793.02kb.

Рис. Структура социальных вычетов.

Следует учитывать, что по суммам, направленным на оплату своего образования, оплату взносов в негосударственные пенсионные фонды и дополнительных взносов в накопительную часть трудовой пенсии не более существует совокупный предел для вычета - 120 тыс. руб. Важно, что вычеты при оплате образовательных услуг применяются только в том случае, когда образовательное учреждение имеет лицензию, а также то, что можно оплачивать за обучение брата или сестры по дневной форме до достижения ими 24 лет и получить при этом вычет. Очевидно, что и медицинские учреждения также должны иметь лицензии и налогоплательщик для оформления вычетов должен предоставить документы, свидетельствующие о фактических расходах. Предоставляются социальные вычеты налоговым органом при подаче декларации и подтверждающих документов.

Имущественные вычеты связаны с приобретением или реализацией имущества.

Вычет предоставляется в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе в зависимости от срока, в течение которого указанные объекты находились в собственности гражданина.

Если менее 3 лет – то в размере, не превышающем 1 млн рублей, если 3 года и более - то в размере полученной суммы. При продаже иного имущества, находяшегося в собственности менее 3 лет – до 125 тыс., а находящегося в собственности 3 года года и более – в размере фактически полученных сумм.


Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг. При продаже доли (ее части) в уставном капитале организации, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством) налогоплательщик также вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).

При реализации акций (долей, паев), полученных налогоплательщиком при реорганизации организаций, срок их нахождения в собственности налогоплательщика исчисляется с даты приобретения в собственность акций (долей, паев) реорганизуемых организаций.

Рассмотрим особенности вычетов при строительстве или приобретении жилья. Вычет может быть представлен в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

В фактические расходы на новое строительство либо приобретение жилого дома или доли (долей) в нем могут включаться:

- расходы на разработку проектно-сметной документации;

- расходы на приобретение строительных и отделочных материалов;

- расходы на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством;

- расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке;

- расходы на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо-, газоснабжения и канализации.

В фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них могут включаться:

- расходы на приобретение квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме;

- расходы на приобретение отделочных материалов;

- расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты.

Принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного дома или отделку приобретенной квартиры, комнаты возможно только в том случае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение незавершенных строительством жилого дома, квартиры, комнаты (прав на квартиру, комнату) без отделки или доли (долей) в них.

Рассмотрим установленные ограничения. Общий размер имущественного налогового вычета при приобретении(строительстве) жилья, не может превышать 2 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет:

- при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем - документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем;

- при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них.

Рассматриваемый имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления предоставленного в налоговый орган, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома, квартиры, комнаты в общую совместную собственность).

Однако имущественные вычеты, связанные с приобретением жилья не предоставляется в случаях, если оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала, направляемых на обеспечение реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей, за счет выплат, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, а также в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со статьей 20 НК РФ.

Важно учитывать, что имущественный вычет, связанный с приобретением (строительством) жилья предоставляется только один раз, но при применении такого вычета если в налоговом периоде он не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Имущественный налоговый вычет при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами предоставляется в порядке, установленном статьей 214.1 НК РФ, учитывающем специфику операций с ценными бумагами..

Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета у одного налогового агента по своему выбору, однако для его получения налогоплательщику необходимо получить подтверждение права на имущественный налоговый вычет от налогового органа и предоставить это подтверждение налоговому агенту.

Для налогового органа установлен срок рассмотрения заявлений налогоплательщика и выдачи подтверждения - 30 календарных дней со дня подачи письменного заявления налогоплательщика, документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета.

Рассмотрим профессиональные вычеты. На них имеют право следующие налогоплательщики:

1) физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Следует учитывать, что состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций", включая государственную пошлину, которая уплачена в связи с его профессиональной деятельностью, сумму налога на имущество (если имущество используется для предпринимательской деятельности) .

Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

2) налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);

3) налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету на основании письменного заявления налогоплательщика, предоставленного налоговому угенту согласно нормативам, представленным в таблице …..


Таблица

Нормативы профессиональных вычетов по НДФЛ (при отсутствии документального пгодтверждения)

	Нормативы затрат (в процентах к сумме начисленного дохода)
Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка	20
Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна	30
Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике	40
Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов)	30
Создание музыкальных произведений: музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок	40
других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию	25
Исполнение произведений литературы и искусства	20
Создание научных трудов и разработок	20
Открытия, изобретения и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования)	30

Следует учитывать, что несмотря на то, что НДФЛ – налог федеральный, в пределах установленных размеров социальных налоговых вычетов, и имущественных налоговых вычетов, законодательные (представительные) органы субъектов РФ могут устанавливать иные размеры вычетов с учетом своих региональных особенностей.

Налоговые ставки по НДФЛ можно представить следующим образом (рис. ….)





Рис. …. Налоговые ставки по НДФЛ


Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено НК РФ, т.е. 13% - базовая ставка.

Налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении

- стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 4000 руб. по каждому основанию отдельно,

- процентных доходов по вкладам в банках в части превышения по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, а по вкладам в иностранной валюте исходя из 9%.

- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения 2/3 ставки рефинансирования при кредитах в рублях и 9% при кредитах в валюте

Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.

Налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ. Ставка 9% также применяется в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

При рассмотрении НДФЛ следует уделить внимание понятию «дата фактического получения дохода», которая определяется как день:

1) выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме;

2) передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме;

3) уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды.

4) последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход.

1. Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, процентная доля налоговой базы.

Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 4 статьи 210 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

2. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи.

3. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

4. Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.


Рассмотрим особенности исчисления НДФЛ. Работодатели (как российские организации и индивидуальные предприниматели, адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, нотариусы, занимающиеся частной практикой, а также обособленные подразделения иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, облагаемые по ставке 13%, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.

При выплате доходов налоговые агенты обязаны удержать налог и перечислить сумму удержанного налога (часто налоговые агенты совершают нарушения и несвоевременно перечисляют удержанные суммы налога).

Индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками НДФЛ исчисляют его самостоятельно. В этом случае они уплачивают авансовые платежи на основании налоговых уведомлений:

1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

По окончании года на основании представленной декларации производится окончательный расчет.

Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа: первый - не позднее 30 календарных дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, второй - не позднее 30 календарных дней после первого срока уплаты.

Важно учитывать необходимость предоставления налоговой декларации как для получения имущественных и социальных налоговых вычетов, так и в силу необходимости предоставлять информацию о доходах большой категории граждан .

Следует отметить, что налоговые агенты обязаны предоставлять в налоговые органы сведения о начисленных доходах и удержанных налогах, причем определен специальный формат для предоставления информации в электронном виде. В обязанность каждого налогового агента входит предоставление каждому физическому лицу справки по форме 2-НДФЛ.


Вопросы для самопроверки

1. Какова особенность НДФЛ в современной России?
   
2. Кто является плательщиком НДФЛ?
   
3. Кто является налоговым агентом в части НДФЛ?
   
4. Какие доходы подлежат налогообложению?
   
5. Какие доходы не подлежат налогообложению?
   
6. Какие типы вычетов установлены по НДФЛ?
   
7. В чем суть стандартных вычетов и каков порядок их применения?
   
8. В чем суть имущественных вычетов и каков порядок их применения?
   
9. В чем суть социальных вычетов и каков порядок их применения?
   
10. Какие ставки установлены по НДФЛ?
    
11. Каков порядок уплаты НДФЛ?
    
12. Кто обязан предоставлять налоговую декларацию по НДФЛ?